USN: darījuma partneris lūdz organizācijai izrakstīt vienkāršotu rēķinu ar PVN. “Uproshchenets” izrakstīja rēķinu: problēmas ar PVN Rēķina ar PVN izrakstīšana reģistrācijas laikā

Uzņēmumi, kas piemēro tādu īpašu nodokļu režīmu kā vienkāršotā nodokļu sistēma, ir atbrīvoti no PVN un tiem nav jāizraksta rēķini. Tomēr dažiem vienkāršotājiem tas joprojām ir jādara, piemēram, strādājot ar darījuma partneriem, kuri iesniedz šādus sadarbības noteikumus. Kā pareizi izrakstīt rēķinu saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu ar un bez PVN 2018. gadā, tiks detalizēti apskatīts rakstā.

Rēķins saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Visas organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav PVN maksātāji, kas nozīmē, ka viņiem nav jāizraksta rēķins. Tomēr, ja rodas noteiktas situācijas, šāds dokuments būs nepieciešams. Tie ietver situācijas, kad “vienkāršoti” cilvēki maksā PVN:

• Preču imports;
• Darbības saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu vai īpašuma trasta pārvaldību un koncesijas līgumu;
• Kad uzņēmums pilda nodokļu aģenta pienākumus, piemēram, nomā valsts vai pašvaldības īpašumu.

Slēdzot aģenta līgumu, organizācijai var rasties jautājumi par rēķina izrakstīšanas nepieciešamību. Rēķins būs nepieciešams, ja uzņēmums, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir komisionārs vai aģents un veic darbības:

• Pārdodot preces principālam vai principālam, kurš ir PVN maksātājs;
• Iegādājoties preces no PVN maksātāja principālam vai principālam, kurš ir PVN maksātājs.

Pārdodot preces principālam vai principālam, ir jāizraksta rēķins parastajā kārtībā. Dokumentā jānorāda rēķina izrakstīšanas datums, kā arī dokumenta kārtas numurs, atbilstoši uzņēmumā izmantotajai hronoloģijai.

Pērkot preces principālam vai pasūtītājam, Jums atkārtoti jāizraksta no pārdevēja saņemtais rēķins. Rēķinā ir norādīts:

• 1. rindā – pārdevēja dokumenta datums;
• 2., 2.a un 2.b rindā – dati par pārdevēju (nosaukums, adrese, nodokļu maksātāja reģistrācijas numurs un kontrolpunkts);
• 5. rindā - informācija par maksājuma dokumentiem (ja tādi ir), lai komisionārs pārskaitītu līdzekļus pārdevējam, bet komisionārs - komisionāram;
• Tabulas daļā jābūt informācijai par preču daudzumu, to pašizmaksu, PVN apmēru, kā arī citiem rādītājiem, ko pārdevējs izrakstījis rēķinā.

Rēķins ar atzīmi “bez PVN”

Uzņēmumiem nevajadzētu izrakstīt rēķinu ar atzīmi “bez PVN” par vienkāršoto nodokļu sistēmu. Šo atzīmi ievieto tikai uzņēmumi, kas ir atbrīvoti no PVN. Organizācijas, kuras tiek uzskatītas par atbrīvotām no PVN, tiek atzītas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pantu.

Uzņēmumi, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav uzskatāmi par tādiem “atbrīvotiem” maksātājiem, jo ​​tie sākotnēji nav šī nodokļa maksātāji. Attiecīgi nav nepieciešams izrakstīt “vienkāršotu” rēķinu ar atzīmi “bez PVN”.

Daži darījumu partneri joprojām pieprasa rēķinu. Šādiem uzņēmumiem jāpatur prātā, ka par šādu rēķinu tie nesaņems “priekšnodojuma” atskaitījumu. Un kāpēc viņi turpina pieprasīt šādus rēķinus, nav skaidrs.

“Vienkāršākiem” nav pienākuma izpildīt šādu pieprasījumu. Viņiem ir tiesības saviem darījuma partneriem paskaidrot, ka iegādāto preču iegrāmatošanai pietiks ar tādiem dokumentiem kā rēķins apmaksai, rēķins un izziņa. Un, ja darījuma partneris turpina uzstāt un viņu nav iespējams pārliecināt, varat izsniegt nepieciešamo dokumentu. Lūdzam norādīt, ka pirkumā nav iekļauts PVN.

Svarīgs! Ja uzņēmums ir izrakstījis rēķinu bez PVN, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, arī līgumā ar darījumu partneri un visā “primārajā” dokumentā nodoklis nedrīkst būt.

Rēķinu žurnāls

Kā žurnālu var izmantot vienotu veidlapu.

Nulle PVN rēķinā

Organizācijām, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, arī nevajadzētu rēķinā norādīt reālo PVN likmi 0%. Šo likmi var piemērot tikai uzņēmumi, kas ir PVN maksātāji. Turklāt tas jāapstiprina ar īpašiem dokumentiem, ko organizācijas kopā ar PVN deklarāciju iesniedz nodokļu inspekcijai.

Ja grāmatvedis nolemj tikties ar pircēju pusceļā un izsniegt dokumentu ar nulles PVN, nodokļu iestādēm ir tiesības to iekasēt nevis ar nulles likmi, bet gan ar 18% likmi. Tas notiks, jo rēķinā ir norādīts PVN, un nav iespējams apstiprināt, ka uzņēmuma likme ir nulle.

Ja izrakstāt rēķinu ar PVN

Dažas organizācijas pēc savas iniciatīvas var izrakstīt rēķinus, izceļot PVN. Šajā gadījumā viņiem ir jāmaksā nodoklis budžetā un arī jāiesniedz PVN deklarācija Federālajam nodokļu dienestam. Tas jāizdara līdz tā mēneša 25. datumam, kas seko ceturksnim, kurā dokuments izdots. Piemēram, uzņēmums rēķinu, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, izrakstījis 2018. gada 10. februārī, attiecīgi līdz 2018. gada 25. aprīlim jāiesniedz PVN deklarācija.

Ir svarīgi saprast, ka rēķina izrakstīšana ar piešķirto PVN nedod vienkāršotājam tiesības uz nodokļa atlaidi par iegādātajām precēm. Tikai PVN maksātājiem ir tiesības uz šādu atskaitījumu, un organizācijām, kuras izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, tādas nav.

Individuālo komersantu rēķinu izrakstīšana, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu

Uzņēmējiem, kuri izmanto vienkāršoto sistēmu, tiek piemērotas tādas pašas prasības rēķinu izrakstīšanai kā organizācijām, kuras izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Tiesiskais regulējums

Atbildes uz bieži uzdotajiem jautājumiem

Jautājums: Vienkāršots uzņēmums pēc pircēja pieprasījuma izrakstīja rēķinu, kurā bija norādīts PVN. Pēc tam, atbilstoši likuma prasībām, šo nodokli iemaksāju budžetā un iesniedzu PVN deklarāciju. Vai, aprēķinot vienkāršoto nodokļu sistēmu, PVN tiks iekļauts nodokļa bāzē?

Atbilde: Nodokļa bāze vienkāršotājiem ir ienākumi, kuriem pirmām kārtām jābūt ekonomiski izdevīgiem. Nomaksātais PVN uzņēmumam nav ieguvums, un tāpēc to nevajadzētu iekļaut vienkāršotās nodokļu sistēmas aprēķina bāzē. Attiecīgi, aprēķinot nodokli, vienkāršotā nodokļu sistēma nav jāiekļauj PVN bāzē.

Vienkāršotais uzņēmums, strādājot ar klientu vispārējā nodokļu režīmā, izrakstīja rēķinu ar PVN. Kā tas apdraud vienkāršotāju? Vai vajag iepriecināt klientu, rēķinā iedalot PVN, lai to nepazaudētu? Vai cita situācija: kur iekļaut PVN priekšnodokli, ja strādājat, izmantojot vienkāršotu sistēmu? Visas šīs nianses par vienkāršošanu un PVN mēs apsvērsim šajā rakstā.

Ja uzņēmums vai individuālais uzņēmējs izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu vai UTII, nav svarīgi, kas ir viņu klienti: uzņēmums ar vispārēju režīmu vai īpašs. Tas nekādā veidā neietekmēs nodokļu vai grāmatvedības uzskaiti. Un, ja uzņēmums strādā ar vienkāršotāju vispārējā režīmā, grūtības rodas ar priekšnodokli, jo vienkāršotājs nemaksā PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11. panta 2. punkts).

Tie. Ja pārdošanas rēķinos nenorādīsiet PVN, tad jūsu klients to nevarēs atskaitīt un attiecīgi samazināt savu PVN nodokļa bāzi. Kā nepazaudēt klientu un tajā pašā laikā neiekasēt no viņa PVN? Apskatīsim konkrētas situācijas.

1. gadījums. Vienkāršotājs iegādājās produktus no uzņēmuma saskaņā ar vispārējo nodokļu režīmu.

Ja jūs pērkat kaut ko no uzņēmuma vispārējā nodokļu režīmā, tad pārdevējam nav svarīgi, vai jūs strādājat ar PVN vai ne. Pārdevējs jums izrakstīs rēķinu par precēm ar PVN un iekasēs PVN par pārdošanu.
Jūs saņemat saņemto preču izmaksas kopā ar PVN. Vairāk par preču saņemšanu lasiet vienkāršotajā nodokļu sistēmā.

Ko vienkāršotājam darīt ar PVN, ja nolemjat preces atgriezt?

Ja kāda iemesla dēļ jūs nolemjat atgriezt preci pēc tam, kad to jau esat saņēmis, tad šī situācija tiek uzskatīta par apgriezto pārdošanu (īpašumtiesības uz preci nodotas jums iegādes brīdī). Atgriežot preci, īpašumtiesības atkal pāriet pārdevējam.

Izrādās, ka Jūs pārdodat iegādāto preci bez PVN, tāpēc arī Jūsu pircējs (bijušais pārdevējs) to pieņem bez PVN, un nevarēs atskaitīt PVN. Ja jums būtu PVN, tad jūsu darījuma partneris būtu sasniedzis nulles PVN. Bet tā kā jūs strādājat vienkāršotā veidā, tad, atgriežot preces, nevarēsiet izrakstīt rēķinu.

Ko šajā gadījumā var darīt? Jūs varat vienoties ar pārdevēju par korekcijas rēķina izrakstīšanu (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 24. jūlija vēstule Nr. 03-07-09/89). Tas norāda priekšnodokļa summu un starpību, par kādu samazinājāt pārdoto preču pašizmaksu. Šajā gadījumā nav jāveic izmaiņas sākotnējā rēķinā (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 31. jūlija vēstule Nr. 03-07-09/96).

Ar kādiem dokumentiem var apliecināt preču atgriešanu un tiesības izrakstīt korekcijas rēķinu? Šādi dokumenti ietver pircēja pretenziju, preču defektu izziņu paša izstrādātā formā vai veidlapā Nr.TORG-2. Pēc šo dokumentu saņemšanas no jums jūsu darījuma partneris 5 kalendāro dienu laikā izraksta sev korekcijas rēķinu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts, 3. punkts). Korekcijas rēķina aizpildīšanas noteikumi ir atrodami vai nu Nodokļu kodeksa 169. panta 5.2. punktā.

Pielāgošanas rēķina aizpildīšanas noteikumi nav atkarīgi no preču atgriešanas iemesla (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 31. jūlija vēstule Nr. 03-07-09/100). Viņi vienmēr ir vienādi.

Tiek reģistrēts korekcijas rēķins, pēc kura Jūsu partneris varēs samazināt budžetā maksājamo PVN summu.

Situācija 1. Nodokļu maksātājs izrakstīja vienkāršotu rēķinu ar PVN. Vai pircējs saskaņā ar vispārējo nodokļu režīmu var atskaitīt priekšnodokli?

Tā kā vienkāršotās nodokļu sistēmas maksātāji nav PVN maksātāji, pat tad, ja viņi savam pircējam izraksta rēķinu ar PVN, tas nav pretlikumīgi, ja viņi maksā PVN par pārdošanu un ceturkšņa beigās iesniedz PVN deklarāciju (5. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pants). Turklāt samaksātā PVN summa nav iekļauta vienkāršotāja izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkts). Taču dažkārt vienkāršotās nodokļu sistēmas maksātāji sper šo soli, lai nepazaudētu klientu.

Kā norāda Finanšu ministrija savā 2011.gada 16.maija vēstulē Nr.03-07-11/126, organizācijām, kuras darbojas vispārējā nodokļu režīmā, nav tiesību par šādiem darījumiem ņemt vērā priekšnodokli, jo rēķins ir izrakstīts. PVN nemaksātāja, un līdz ar to ir pārkāpti rēķina sastādīšanas noteikumi.

Tiesa šajā gadījumā atbalsta nodokļu maksātāja pusi. Jo, ja PVN nemaksātājs ir aprēķinājis PVN un ieskaitījis to budžetā, PVN maksātājam joprojām ir tiesības to atskaitīt. Pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu, vienkāršotās nodokļu sistēmas maksātājam, izrakstot rēķinu ar PVN piešķiršanu, tas jāiemaksā budžetā, attiecīgi pircējam ir tiesības šo summu atskaitīt (FAS). Urālu apgabala 23.05.2011. rezolūcijā Nr. F09-2100/11- C2).

Tāpēc izlemiet paši, kas jums ir izdevīgāk: izrakstiet rēķinu ar vai bez PVN.

2. gadījums. Vienkāršotājs pārdod preces uzņēmumam saskaņā ar vispārējo nodokļu režīmu.

Tieši šī gadījuma dēļ jūsu klienta nodokļu maksājumi ir atkarīgi no vispārējā nodokļu režīma. Tie. Pārdodot jūs neiekasējat PVN, tāpēc to nevar atskaitīt no jūsu klienta.
Ko darīt? Un ir tikai viens risinājums: samazināt preces cenu par PVN izmaksām, jo ​​PVN nav iekļauts preces cenā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11. panta 2. punkts). Tādā veidā jūs pārdodat preci lētāk. Jūsu pircējs var ņemt vērā visas jūsu produkta izmaksas ienākuma nodokļa nolūkos. Jūsu ienākumi nekādā veidā neietekmēs pircēja PVN priekšnodokļa summu. Tādējādi uzņēmums necietīs ekonomiskos zaudējumus vispārējā nodokļu režīmā. Bet bieži uzņēmumi vēlas samazināt PVN, jo tam ir diezgan liela daļa no nodokļu masas, ko organizācija maksā vispārējā režīmā. Un jūsu vadība var nepiekrist šādām atlaidēm.

Ekonomisko ieguvumu aprēķināšanas piemērs, pērkot produktus no vienkāršotā uzņēmuma, neņemot vērā PVN.

SIA "Komponents" darbojas saskaņā ar vispārējo nodokļu režīmu. Tās darbība ir vairumtirdzniecība. LLC "Component" pārdeva preces par cenu 35 400 rubļu. (ieskaitot PVN 5400 RUB).

Mēs aprēķinām PVN un ienākuma nodokli, ja šī prece tiek iegādāta:

1) no pircēja - PVN maksātāja par 29 500 rubļiem. (ar PVN 4500 rub.);
2) no pircēja - “vienkāršoti” par 25 000 rubļu. (bez PVN).

Ērtības labad izmaksas ņemsim vērā tikai par preču iegādi.

Variants 1. SIA “Component” iekasē PVN 5400 rubļu apmērā, nosūtot preces. Ja Component LLC iegādājas preces no PVN maksātāja, tad tai ir tiesības atskaitīt PVN 4500 rubļu apmērā. Tādējādi maksājamais PVN būs 900 rubļu. (5400 rub. – 4500 rub.).

Tagad paskatīsimies uz ienākuma nodokli. Ienākumi iekļaušanai ar nodokli apliekamajā bāzē peļņai no Component LLC ir 30 000 rubļu. (35 400 - 5 400 RUB). Šī summa atbilst pārdoto preču daudzumam bez PVN. Izdevumi - preču iegādes cena bez PVN 25 000 rubļu apmērā. (RUB 29 500 – RUB 4 500). Attiecīgi Component LLC maksātais ienākuma nodoklis būs 1000 rubļu. [(30 000 RUB – 25 000 RUB) × 20%].

Kopējie budžetā maksājamie nodokļi (mēs ņemam PVN un ienākuma nodokli) ir 1900 rubļu. (900 rub. + 1000 rub.).

Variants 2. Komponent LLC pērk preces no vienkāršota uzņēmuma. PVN atskaitīšana nebūs. Tad iekasējamā PVN summa ir 5400 rubļu.

Tagad paskatīsimies uz ienākuma nodokli. Ienākumi būs vienādi - 30 000 rubļu. Un izdevumi ir vienādi ar iegādāto preču izmaksām - 25 000. Tad ienākuma nodoklis būs vienāds ar 1000 rubļiem. un viņš arī nemainīsies.

Kopējie budžetā maksājamie nodokļi (mēs ņemam PVN un ienākuma nodokli) ir 6400 rubļu. (5400+1000).

Veiksim salīdzinošu analīzi par iemaksām budžetā.

6400-1900 = 4500 rub. Tie. Izvēloties vienkāršotu pircēju, preču iegāde izrādījās neizdevīga. Bet tas ir tikai no nodokļu viedokļa. Un no maksājumu viedokļa Komponent LLC pārskaitīja preču vienkāršotājam 4500 rubļu. mazāk (29 500 - 25 000) .

Tādējādi pirmajā un otrajā variantā maksājuma summas atšķirības nav. Tāpēc izlemiet paši, kas jums ir izdevīgāk: izrakstiet rēķinu ar PVN vai ne.

Bezmaksas grāmata

Drīz dodieties atvaļinājumā!

Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".

Mūsu LLC (mikrouzņēmums) 2017. gadā gatavojas pāriet no OSNO uz vienkāršotu ienākumu nodokļu sistēmu. Darbības veids - tehniskie pakalpojumi. mašīnu un iekārtu apkope un remonts. Bet mūsu galvenais klients strādā tikai ar PVN un pieprasa rēķinu ar īpašu PVN, pretējā gadījumā viņš ar mums nestrādās. Lasīju, ka mums ir tiesības izrakstīt PVN rēķinus ar sekojošu PVN samaksu. Bet vai mums neradīsies problēmas ar nodokļu iestādēm un būs kādas ķibeles?

Atbilde

Jums nebūs problēmu ar nodokļu iestādēm. Bet apsveriet sekojošo.

Vienkāršoti uzņēmumi nav PVN maksātāji un parasti neizsniedz rēķinus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11. panta 3. punkts). Bet pēc pircēja pieprasījuma uzņēmums vai uzņēmējs var izmantot vienkāršoto nodokļu sistēmu, lai noteiktu cenu ar PVN un izrakstītu rēķinu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts). Šajā gadījumā vienkāršotājam būs jāiemaksā PVN budžetā un elektroniski jāiesniedz nodokļu deklarācija (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 28. decembra rezolūcija Nr. KA-A41/16458-10).

Izrādās, ka vienkāršotā pārdevēja, kas klientu satika pusceļā, saskaras ar papildu grūtībām. Tāpēc rīkojieties tā, kā jums ir visizdevīgāk. Jums ir tiesības atteikties izrakstīt PVN rēķinu, ja nevēlaties nodarboties ar nodokļu nomaksu un nevajadzīgām atskaitēm. Bet, ja uzņēmumam vai individuālajam uzņēmējam klients ir svarīgs, tad ir jēga tikties pusceļā un noformēt papīrus ar PVN.

Paskaidrojiet darījuma partnerim, ka neesat PVN maksātājs, tāpēc preču, darbu, pakalpojumu izmaksās nav iekļauts nodoklis.

Tāpat brīdiniet, ka, sagatavojot dokumentus ar PVN, klientam būs grūtības ar atskaitījumu. Inspektori neļauj pircējiem atskaitīt PVN, ko pārdevējs iesniedzis vienkāršotajā nodokļu sistēmā. Šāds amatpersonu viedoklis ir ietverts Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 16.maija vēstulē Nr.03-07-11/126 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008.gada 6.maija vēstulē Nr.03-1-03/1925 ). Ja jūsu klients atskaita PVN, inspektori iekasēs nokavējuma naudu, soda naudu un soda naudu. Šādu ieturējumu klients varēs aizstāvēt tikai tiesā. Tiesneši ļauj atskaitīt PVN vienkāršotajā rēķinā, ja dokumentā ir visi nepieciešamie rekvizīti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 5. punkts). Lēmumu par labu nodokļu maksātājam pieņēma Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa savā 2016.gada 29.marta spriedumā Nr.460-O.

Dažkārt klienti lūdz pārdevējiem izrakstīt rēķinu, izmantojot vienkāršotu sistēmu ar atzīmi “Bez PVN”. Protams, jums nav jāizsniedz šādi rēķini. Bet pat tad, ja grāmatvedis klientam izrakstīs rēķinu ar atzīmi “Bez PVN”, riski neradīsies.

Bet 0% nodokļa likmes norādīšana rēķinā ir bīstama. Nulles likmi izmanto, piemēram, eksportētāji. Un šāda likme ir jāapstiprina ar noteiktiem dokumentiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. un 165. pants). Tāpēc rēķini ar 0% likmi radīs jautājumus inspektoriem. Un kontrolieri var iekasēt papildu PVN 18% apmērā.

Vienkāršotājs piekrīt izsniegt dokumentus ar PVN. Izdevīgāk ir strādāt ar klientiem, kuriem vienkāršotājs izsniedz dokumentus ar PVN bez priekšapmaksas. Fakts ir tāds, ka rēķins ar PVN ir jāizsniedz agrākajā datumā: piecu kalendāro dienu laikā pēc avansa saņemšanas no klienta vai preču nosūtīšanas, darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas (Nodokļu kodeksa 167. pants). Krievijas Federācija).

Pēc rēķina izrakstīšanas jums būs jāmaksā nodoklis. Ja vienkāršotājs nodokli samaksāja avansā, tad pēc nosūtīšanas jums joprojām ir jāizsniedz rēķins un jāpārskaita nodoklis par to budžetā. Tajā pašā laikā vienkāršotāji nevar samazināt sūtījuma nodokli par avansa maksājuma PVN summu. Viņi nav PVN maksātāji. Tas nozīmē, ka viņiem nav tiesību atskaitīt no avansa maksājuma pārskaitīto nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 12. punkts).

Jums būs jāuzrāda arī PVN par to ceturksni, kurā saņēmāt avansu vai notika sūtījums. Deklarācijas iesniegšanas termiņš: pārskata ceturksnim sekojošā mēneša 25.datums. Deklarācijā aizpildiet titullapas 1. un 12. sadaļu. PVN atskaite jāveic stingri, izmantojot telekomunikāciju kanālus (Nodokļu kodeksa 1. daļas 5. punkts, 173. pants un 1. daļas 4. un 5. punkts, 174. pants). Krievijas Federācija). Nodokļu iestādes uzskata, ka ziņojums, kas iesniegts uz papīra, ir noraidīts. Un, ja vienkāršotājs neziņoja tiešsaistē, inspektori iekasēs naudas sodu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pantu 5% apmērā no PVN summas, kas jāmaksā par katru kavējuma mēnesi.

Tāpat ir nepieciešams pārskaitīt PVN budžetā ne vēlāk kā pārskata ceturksni sekojošā mēneša 25. datumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. panta 4. punkts).

Organizācijas, kas strādā saskaņā ar vienkāršoto sistēmu, pēc darījuma partneru pieprasījuma izraksta rēķinus un piešķir tiem PVN. Tomēr šī piekāpšanās draud ar nepatikšanām katrai pusei. Šajā gadījumā “vienkāršotājs” ir spiests maksāt nodokli budžetā. Vienlaikus inspektori aizliedz šīs summas norakstīt izdevumos. Partneris ir spiests arī strīdēties ar nodokļu iestādēm, aizstāvot savas tiesības uz nodokļu atskaitīšanu. Cik leģitīmas ir amatpersonu prasības un kā izvairīties no nopietnām sekām, ja tāda ir - mūsu materiālā.

PROBLĒMAS AR “VIENKĀRŠĀKU”

Uzņēmumi, kas darbojas saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav PVN maksātāji. Taču, ja viņi izraksta rēķinu ar PVN, tas jāieskaita budžetā. Tas ir tieši norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktā.

Lūdzu, ņemiet vērā: nodoklis būs jāmaksā tikai tad, ja tas ir norādīts rēķinā. Teiksim, pircējs maksājuma uzdevumos piešķīra nodokļa summu, bet “vienkāršotais” piegādātājs rēķinu neizrakstīja vai ierakstīja “bez PVN”. Tad par nodokļu maksāšanu nav jārunā. Konkrēti, šo secinājumu izdarīja Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests savā 2004. gada 6. decembra rezolūcijā lietā Nr. A56-13699/04.

Vai man ir jāmaksā soda nauda un soda nauda par PVN kavēšanu?

Ja “vienkāršotājs” neieskaitīs PVN budžetā, vai viņam draudēs kādas sankcijas? Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nesniedz tiešu atbildi uz šo jautājumu. Bet šķīrējtiesās šajā jautājumā nav vienotības. Prakses analīze liecina, ka šajā gadījumā ir trīs pieejas.

Pirmā pieeja. Atsevišķos rajonos tiesneši uzskata, ka “vienkāršotu” personu par PVN nemaksāšanu parasti nav iespējams saukt pie nodokļu atbildības. Fakts ir tāds, ka naudas sodu var uzlikt tikai nodokļu maksātājiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 44. panta 2. punkts, 122. pants), kas "vienkāršotiem" cilvēkiem nav. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts attiecas uz “personām, kas nav nodokļu maksātāji”. Tā paša iemesla dēļ “vienkāršotajam” uzņēmumam sodi nedraud. Patiešām, kodeksa 75. pantā tikai nodokļu maksātāji un nodokļu aģenti ir minēti arī kā personas, kurām ir pienākums tos uzskaitīt. “Vienkāršinieki”, kuri rēķinā nepamatoti norādījuši PVN, tādi nav. Tas nozīmē, ka ir nelikumīgi uzlikt naudas sodus un pieprasīt sodu samaksu. Vienīgais šādu uzņēmumu pienākums ir ieskaitīt nodokļus budžetā. Šāds spriedums pieņemts, piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004.gada 14.decembra rezolūcijās lietā Nr.F04-8795/2004 (6991-A70-7), 2004.gada 18.augustā g. lieta Nr.F04-5769/2004 ( A27-3834-26), FAS Ziemeļrietumu rajons datēta ar 2004.gada 12.oktobri lietā Nr.A13-4110/04-26.

Otrā pieeja ir tieši pretēja pirmajai. Tiesas ne reizi vien ir nonākušas pie secinājuma, ka, tā kā “vienkāršotā” persona ir izrakstījusi rēķinu ar PVN, tad viņam nodoklis ir laikus jāieskaita budžetā. Vēlu? Naudas sodi un sodi. Tiesa, tiesneši bieži vien nekādā veidā nemotivē šādu lēmumu (sk. FAS Centrālā apgabala 2004. gada 28. maija lēmumu lietā Nr. A54-88/03-C11-C2, FAS Volgas-Vjatkas rajona 2003. gada 14. oktobra lēmumus). lietā Nr.A29 -2850/2003A).

Un visbeidzot trešā pieeja. Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta tiesneši atzina, ka uzņēmumam nodoklis un soda naudas ir jāatskaita, taču tam kā PVN nemaksātājam naudas sods nav paredzēts (2004. gada 5. augusta lēmums lietā Nr. A64-29/03- 19). Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši uzstājās arī 2004.gada 18.maija rezolūcijā lietā Nr.F09-1967/04-AK.

Tātad vairums tiesnešu atzīst: soda naudas par to, ka “vienkāršota” persona laikus nav pārskaitījusi rēķinos piešķirto PVN, Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz. Līdz ar to inspekcijām nav tiesību piemērot sankcijas. Tomēr, visticamāk, jums būs jāpierāda sava lieta tiesā. Un tur var iesniegt vēl vienu argumentu.

Lai aprēķinātu soda naudu un aprēķinātu sodus, jums skaidri jāzina, kad nodoklis ir jāmaksā. Tikmēr Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. panta 4. punktā noteikts, ka no pircēja nelikumīgi ieturētais “vienkāršotais” PVN jāpārskaita ne vēlāk kā taksācijas periodam sekojošā mēneša 20. datumā. Savukārt Kodeksa 163.pants atkarībā no ieņēmumu apmēra nosaka taksācijas periodu - mēnesi vai ceturksni. Tomēr izņēmumi nav paredzēti “personām, kuras nav nodokļu maksātājas”. Taču šādi uzņēmumi nevar noteikt taksācijas perioda ilgumu, proti: ne vēlāk kā līdz kura mēneša 20.datumam jāmaksā PVN - mēneša vai ceturkšņa beigās? Galu galā nav skaidrs, ko ņemt vērā - visus “vienkāršoto” ieņēmumus vai tikai apgrozījumu, par kuru tiek maksāts PVN. Un ja tā, tad termiņu, līdz kuram nodoklis jāpārskaita, nevar noteikt. Tas nozīmē, ka brīdis, no kura tiek iekasēti sodi un iekasēts naudas sods, nav noteikts.

Tādējādi, neskatoties uz pienākumu pārskaitīt PVN, “vienkāršotājam” joprojām nav nodokļu maksātāja statusa. Tāpēc šādām organizācijām nav jāmaksā soda nauda un soda nauda par kavēšanos.

Kā vienkāršotā persona var ņemt vērā PVN?

Tātad organizācija maksāja PVN budžetā. Tālāk grāmatvede dabiski jautā: vai, aprēķinot vienoto nodokli, ir iespējams šo summu iekļaut izdevumos?

No pirmā acu uzmetiena tas ir iespējams. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 22. apakšpunkta 1. punktā teikts: organizācijai, kas izmanto vienkāršotu sistēmu, ir tiesības izdevumos iekļaut “nodokļu un nodevu summas, kas samaksātas saskaņā ar likumu”. Tikmēr “vienkāršotajā” rēķinā norādītais PVN prasa samaksāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu. Turklāt jums vienmēr jāatceras Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 7. punkts - visas nenovēršamās šaubas un neskaidrības tiesību aktos tiek interpretētas par labu nodokļu maksātājam. Līdz ar to samaksāto PVN summu var ierakstīt ienākumu un izdevumu grāmatiņas 5.ailē.

Tomēr amatpersonas un pat daži juristi nepiekrīt šādai nostājai. Piemēram, Krievijas Federālais nodokļu dienests domā šādi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 2. punktā teikts, ka, atzīstot “vienkāršotus” izdevumus, kā noteikts kodeksa 252. pantā. Tajā savukārt teikts, ka nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt savus ienākumus par visiem izdevumiem, izņemot 270.pantā uzskaitītos. Un tā 19.punkts konkrēti aizliedz, apliekot peļņu, ņemt vērā pircēja iekasētās PVN summas. Tas ir, “vienkāršotas” organizācijas rēķinā piešķirto PVN nevar iekļaut izdevumos. Tāds ir nodokļu iestāžu spriedums.

Krievijas Finanšu ministrija arī aizliedz “vienkāršākajiem” savos izdevumos ņemt vērā no pircējiem uzlikto PVN. Šīs nodaļas 2004.gada 16.aprīļa vēstulēs N 04-03-11/61 un 2004.gada 11.maijā N 04-03-11/71 teikts, ka, aprēķinot vienoto nodokli, tiek ņemti vērā tikai tie nodokļi, kuros uzņēmums var tikt iekļauts. apmaksā izdevumus. Bet “vienkāršotie” nav PVN maksātāji. Līdz ar to viņiem nav tiesību kā izdevumos iekļaut rēķinā nepareizi norādīto nodokli.

Diemžēl daži juristi neatbalsta arī “vienkāršotos” cilvēkus. Viņi, protams, ir vienisprātis, ka izdevumos ir iekļautas visas likumā noteiktās samaksātās nodokļu summas. Un, ja ņem vērā tikai šo normu, tad “vienkāršoto” samaksātais PVN ir jāattiecina uz izdevumiem. Bet ir jāņem vērā arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 2. punkts. Tajā teikts: saskaņā ar vienkāršoto sistēmu var atzīt tikai tos izdevumus, kas atbilst Kodeksa 252. panta 1. punkta kritērijiem.

Proti: organizācijai pašai ir jāsedz izmaksas, tām jābūt vērstām uz ienākumu gūšanu, pamatotām un dokumentētām. Tātad izskatāmajā gadījumā pirmā prasība nav izpildīta. Galu galā “vienkāršotājs” maksāja PVN ar naudu, kas saņemta no pircēja. Ņemot vērā Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas nostāju, kas pausta sensacionālajos lēmumos N 169-O un N 324-O, šīs nodokļu summas nav uzņēmuma paša izdevumi. Tāpēc tos nevar ņemt vērā, aprēķinot vienoto nodokli.

Kā redzams, būs grūti pierādīt, ka nodokļu maksātājs likumīgi iekļāva PVN izdevumos. Tāpēc mēs piedāvājam vienkāršāku un loģiskāku izeju no situācijas: vienkārši neiekļaut ienākumos PVN.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļa, runājot par to, kā aprēķināt ienākumus, attiecas uz 249. pantu. Tur mēs runājam par ienākumiem no pārdošanas.

Bet vispārējā ienākumu definīcija ir dota 248.pantā. Tas nosaka, ka ienākumos "neietver nodokļu summu, kas iekasēta no pircēja". Un, lai gan Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15 pants nesatur tiešu atsauci uz šo normu, “vienkāršotā” nevar to ignorēt. Galu galā 249. un 248. panta noteikumi ir nesaraujami saistīti.

Šīs pieejas pareizību apstiprina Kodeksa 41. pants. Ja paskatās tur, kļūst skaidrs, ka ienākumi, pirmkārt, ir organizācijas ekonomiskais ieguvums. No pircēja saņemto nodokli kasē iedod “vienkāršotājs”, proti, par kādu labumu nevar būt ne runas. Tas nozīmē, ka ienākumos jāiekļauj ieņēmumi mīnus PVN.

Apkopojiet. Nodokļa summu labāk neuzrādīt vispār ne ieņēmumos, ne izdevumos. Tad varbūt inspektori vispār pretenzijas neizvirzīs. Bet pat tad, ja būs izcēlies strīds, būs vieglāk tiesā pierādīt nostāju, ka PVN nav jāiekļauj ienākumos. Un šī nodokļa iekļaušanas izdevumos likumību aizstāvēt būs daudz grūtāk.

Piezīme. “Vienkāršotajos” ienākumos nav jāiekļauj samaksātais PVN!

Sergejs Vladimirovičs Savseris, uzņēmuma Pepeljajevs, Goltsblats un partneri vecākais jurists

– Nevar akli vadīties pēc viena Nodokļu kodeksa panta, izraujot to no normatīvā dokumenta konteksta. Jūs nevarat izmantot tikai 249.pantu, kurā ir aprakstīts, kā aprēķināt ienākumus no pārdošanas, un neņemt vērā 248.pantu, kas faktiski ievieš šo jēdzienu. Un tas saka: nodokļu summas, ko iekasē no preču, darba, pakalpojumu vai īpašuma tiesību pircēja, tiek izslēgtas no ienākumiem. Turklāt Nodokļu kodeksa 41.pants, runājot par ienākumu noteikšanas noteikumiem, attiecas nevis uz konkrētu 249.pantu, bet uz visu 25.nodaļu. Visbeidzot, par ienākumiem tiek atzīts tikai nodokļu maksātāja ekonomiskais labums. Bet vai “vienkāršoto” iekasēto PVN var saukt par pabalstu? Galu galā Kodeksa 173. panta 5. punkts paredz šīs summas iemaksu budžetā. Tātad sanāk, ka pats kodekss no “vienkāršoto” ienākumiem izslēdz izsniegto un saņemto PVN summu.

ORGANIZĀCIJA SAŅĒMUSI RĒĶINU NO “Vienkāršā”

Ja “vienkāršotā” persona ir izrakstījusi PVN rēķinu, viņa darījuma partneris saskarsies ar nodokļa atskaitīšanas problēmu.

Amatpersonas ir pārliecinātas, ka PVN, kas bija iekļauts no “vienkāršota” uzņēmuma saņemto preču cenā, nevar atskaitīt. Viņi sniedz šādus argumentus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punktā ir teikts, ka rēķinu sastāda nodokļu maksātājs. “Vienkāršotais” nav viens no tiem. Izrādās, ka dokuments ir izdots ar pārkāpumiem, un tāpēc partnerim nav tiesību uz tā pamata ieskaitīt nodokli. Taču šāda amatpersonu nostāja nekādā gadījumā nav neapstrīdama. Pirmkārt, tiesas vairākkārt ir uzsvērušas, ka kodekss nesaista PVN atskaitīšanas tiesības ar to, vai piegādātājs pats maksāja nodokli. Un, ja ir izpildīti visi pārējie atskaitīšanas nosacījumi un ir rēķins ar piešķirto nodokļa summu, pat ja saņemts no “vienkāršotas” personas, šķēršļu nav.

Otrkārt, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts ļauj uzņēmumiem, kas nav PVN maksātāji, izrakstīt rēķinus. Tas nozīmē, ka kodekss neaizliedz “vienkāršotajiem” uzņēmumiem uzrādīt nodokļus saviem klientiem. Turklāt viņš pat pieprasa to iemaksāt budžetā, lai pircējs varētu atvilkt nodokli.

Treškārt, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta nosaukums uzstāj: pārdevēji preču cenā iekļauj PVN. Piezīme: pārdevēji, nevis nodokļu maksātāji. Tas nozīmē, ka to var izdarīt jebkura organizācija.

Nodokļu iestāžu prasības tiesas neatbalsta. Piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2005. gada 13. janvāra rezolūcijā lietā Nr. F04-9273/2004 (7544-A70-31) nonāca pie secinājuma, ka gadījumā, ja “vienkāršotais” samaksāja uzrādīto PVN. rēķinā, tad pircējam ir visas tiesības pieņemt nodokli kā atskaitījumu. To atbalso Centrālā rajona FAS 2004.gada 28.maija rezolūcijā lietā Nr.A54-88/03-S11-C2, Austrumsibīrijas apgabala FAS 2004.gada 22.janvāra rezolūcijā lietā Nr. A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 un Volgas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2004. gada 24. augusta rezolūcijā lietā Nr. A57-5645/04-35.

Taču FAS Ziemeļrietumu apgabals savā 2004. gada 13. maija rezolūcijā lietā Nr. A26-7051/03-214 gāja vēl tālāk. Tiesnešu spriedums bija šāds: pircējam nav jāuzrauga, vai darījuma partneris izpilda Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkta prasību. Līdz ar to PVN var pieņemt ieskaitai, pat ja “vienkāršotājs” to neiemaksāja budžetā.

Taisnības labad atzīmējam, ka šķīrējtiesas praksē ir bijuši gadījumi, kad uzņēmumam tika atteikta PVN atskaitīšana par rēķiniem, kas saņemti no PVN nemaksātājiem. Jo īpaši Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2003. gada 15. jūlija lēmumā lietā Nr. 2011/03 norādīja: organizācija nevarēja nezināt, ka tās darījuma partneris ir PVN nemaksātājs. Secinājums ir vairāk nekā strīdīgs. Taču, atteikusies no ieturējuma, tiesa lietu nosūtīja jaunai izskatīšanai.

Tādējādi uzņēmumam ir visas iespējas aizstāvēt tiesības uz PVN atskaitīšanu. Un, kā redzams, lielākā daļa tiesu atbalsta nodokļu maksātājus šajā jautājumā.

Piezīme. Rēķins no “vienkāršotas”. PVN atskaitāms - jā!

Vorobjovs Jurijs Aleksandrovičs, FBK-likuma partneris

– “Iepriekšnodotais” PVN tiek atskaitīts vai attiecināts uz izdevumiem saskaņā ar noteikumiem, kas formulēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantā. Līdz ar to, ja organizācija iegādātās preces izmanto ar PVN apliekamās darbībās, tad 170. pantu nevar piemērot. Tādējādi, ja par precēm ir samaksāts un ir pieejams rēķins, uzņēmumam ir visas tiesības uz atskaitījumu. Galu galā, lai atskaitītu PVN, pietiek ar to nosacījumu izpildi, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. un 172. pantā. Un tam, ka preču pārdevējs ir “vienkāršotājs”, šajā gadījumā nav nozīmes.

I.A.FEOKTISTOVS, nodokļu konsultants, SIA Veiksmīga biznesa akadēmija
Žurnāls “Glavbukh”, Nr.8-2005

Pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), nododot īpašuma tiesības, PVN maksātājam papildus pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) cenai (tarifam), nodotajām īpašuma tiesībām ir pienākums uzrādīt samaksai atbilstošu nodokļa summu. šo preču (darbu, pakalpojumu) pircējam, īpašuma tiesības. Pie norādītās pārdošanas un nodošanas, kā arī saņemot maksājuma summas, daļēju apmaksu par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošanu, attiecīgie rēķini viņiem tiek izrakstīti ne vēlāk kā piecus. kalendārās dienas, skaitot no preču nosūtīšanas dienas (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), no īpašuma tiesību nodošanas dienas vai no maksājuma summas saņemšanas dienas, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm ( darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana.

Pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošana nav apliekama ar PVN (atbrīvota no nodokļa), kā arī tad, kad nodokļu maksātājs ir atbrīvots saskaņā ar Regulas Nr. 145 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa no šī nodokļa maksātāja pienākumu izpildes tiek sastādīti norēķinu dokumenti, primārie grāmatvedības dokumenti un izrakstīti rēķini, neiedalot atbilstošās nodokļa summas. Šajā gadījumā uz šiem dokumentiem tiek izdarīts atbilstošs uzraksts vai zīmogs “Bez nodokļa (PVN)” (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1., 3., 5. punkts).
Organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, kā zināms, netiek atzīti par PVN maksātājiem, izņemot nodokli, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas muitas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, kā arī samaksāts. saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174.1. punktu, ja tās ir kopīgas darbības līguma, ieguldījumu partnerības līguma, koncesijas līguma vai īpašuma trasta pārvaldīšanas līguma puses un saskaņā ar šo līgumu viņiem ir uzlikti PVN maksātāja pienākumi (2. un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11. panta 3. punkts).

No iepriekšminētajām normām izriet, ka "vienkāršotā" izrakstīt rēķinus pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), nododot īpašuma tiesības nevajadzētu. To, ka organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem, veicot preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operācijas, nav pienākuma izrakstīt rēķinus, jo tie nav PVN maksātāji, apliecina arī Finanšu ministrijas vēstules par 2010.gada 21.maiju. Krievija, 2011. gada 28. decembris N 02-11 -00/6027, 20.10.2011. N 03-07-09/34, 2011. gada 5. 16. N 03-07-11/126. Finanšu ministrija 2010.gada 22.jūlija vēstulē Nr.03-07-13/1/04 paskaidroja, ka, pārdodot preces uz Baltkrievijas Republiku, “vienkāršotajiem cilvēkiem” nav jāizraksta rēķins.

Rēķini saskaņā ar Art. 169 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa ir tiesības izstādīt komisijas aģenti (aģenti)- “vienkāršāki”, kas pārdod preces (darbus, pakalpojumus) savā vārdā (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 16. maija vēstule N 03-07-11/126, datēta ar 2010. gada 29. novembri N 03-07-11 /456).
Arī nodokļu iestādēm ir tāds pats viedoklis (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2008. gada 24. jūliju N 3-1-11/239, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai, datēta ar 2010. gada 5. aprīli, N 16-15/035198 ). Maskavas fiskālās amatpersonas precizēja, ka organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ne tikai neizsniedz rēķinus saviem klientiem, neveic pirkumu grāmatiņu, pārdošanas grāmatiņu vai rēķinu žurnālu. Viņi veic norēķinus ar klientiem, pirmajos dokumentos neizceļot PVN summas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule, datēta ar 03.06.2007 N 19-11/20446@).

Ne Saņemto un izrakstīto rēķinu žurnāla kārtošanas noteikumos, kas izmantoti aprēķinos par pievienotās vērtības nodokli, ne Noteikumos par pārdošanas virsgrāmatas kārtošanu, ko izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav noteikumu, kas atrunātu pienākumus pārdevējiem (uzņēmējiem, izpildītājiem), kuri izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu. aprēķini par PVN pievienoto vērtību (Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta Nr. 1137 pielikuma Nr. 3 un 5 II sadaļa). Tie nepastāvēja Noteikumos par saņemto un izsniegto rēķinu, pirkumu grāmatu un pārdošanas grāmatiņu reģistrēšanu, aprēķinot pievienotās vērtības nodokli (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 2. decembra dekrētu N 914).

Maksājot nodokli

Ja persona, kas nav PVN maksātāja, izraksta preču (darbu, pakalpojumu) pircējam rēķinu ar piešķirto nodokļa summu, tai tas jāiemaksā budžetā (Nodokļu kodeksa 173. panta 1. punkts, 5. punkts). Krievijas Federācija). Šis noteikums attiecas arī uz gadījumiem, kad par saņemto avansa maksājumu tiek izrakstīts “vienkāršots” rēķins ar PVN (Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 21.maija vēstule N 03-07-07/53). Finansisti pastāvīgi atgādina par radušos pienākumu maksāt PVN (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 05/03/2012 N 03-07-14/49, datēta ar 05/16/2011 N 03-07-11/126, dat. 03/05/2011 N 03-07-11/ 48).

Pārskaitiet budžetā maksājamo nodokļa summu organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, atšķirībā no vispārējā gadījuma, kad PVN tiek samaksāts vienādās daļās ne vēlāk kā katra trīs mēnešu 20. datumā pēc taksācijas perioda beigām. (RF Nodokļu kodeksa 174. panta 1. punkts), jāveic tikai viens maksājums ne vēlāk kā tā mēneša 20. datumā, kas seko taksācijas perioda beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. panta 4. punkts). PVN taksācijas periods ir ceturtdaļa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 163. pants).

1. piemērs. Organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, sūtot preces 420 000 rubļu vērtībā 2012. gada augustā. izsniedza pircējam (pēc viņa pieprasījuma) rēķinu, kurā bija norādīta PVN summa 75 600 rubļu. (RUB 240 000 x 18%).
19. oktobrī viņa nosūtīja Federālajai Valsts kasei 75 600 rubļu. pret PVN nomaksu par 2012.gada trešo ceturksni.

Nodokļu iestādes arī pieprasa samaksāt visu nodokļa summu, kas norādīta “vienkāršotā” preču (darbu, pakalpojumu) pircēja izrakstītajā rēķinā (minētās Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules N 3-1-11/239, Federālais Krievijas nodokļu dienests Maskavai N 16-15/035198). Konstatējot, pārbaudot organizācijas un individuālos uzņēmējus, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu un ir izrakstījuši rēķinus ar nodokli, PVN nemaksāšanu, lēmumos, kā parasti, iekasē nodokļa, soda un soda naudas summu.
Soda nauda tiek uzkrāta par katru nokavēto nodokļu maksāšanas pienākuma izpildes kalendāro dienu, sākot no nākamās dienas pēc nodokļu un nodevu likumdošanā noteiktā nodokļa samaksas. Soda nauda par katru nokavēto dienu tiek noteikta procentos no nesamaksātās nodokļa vai nodevas summas. Soda procentu likme ir vienāda ar vienu trīs simtdaļu no tajā laikā spēkā esošās Krievijas Bankas refinansēšanas likmes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. panta 3. un 4. punkts).

2. piemērs. Nedaudz mainīsim 1. piemēra nosacījumu: organizācija nosūtīja preces 2011. gada oktobrī, bet nesamaksāja rēķinā norādīto PVN summu.
2012.gada otrajā ceturksnī fiskālās iestādes veica nodokļu auditu, pamatojoties uz kuras rezultātiem 15.jūnijā tika pieņemts lēmums par papildu PVN iekasēšanu 75 600 rubļu apmērā un soda naudu - 2964 rubļus. (2963,52 rubļi ((8% x 75 600 rubļi: 300 dienas x 147 dienas), kur 147 ir dienu skaits laika posmā no 21. janvāra līdz 15. jūnijam)) un naudas sods - 15 120 rubļi. (RUB 75 600 x 20%).

Piezīme. Par nodokļa summu nenomaksāšanu vai nepilnīgu samaksu nodokļa bāzes nenovērtēšanas, citādas nepareizas nodokļa aprēķināšanas vai citas prettiesiskas darbības (bezdarbības) rezultātā tiek piedzīts naudas sods 20% apmērā no nesamaksātās nodokļa summas (Nodokļa likuma 122.pants). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Daži nodokļu maksātāji cenšas tiesā apstrīdēt no tā izrietošo pienākumu maksāt budžetā PVN. Bet šķīrējtiesneši šajā jautājumā vienmēr ir fiskālo iestāžu pusē.

Tādējādi Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši 2010. gada 3. septembra rezolūcijā Nr. kurš nav atzīts par šī nodokļa maksātāju, ir pienākums ieskaitīt budžetā saņemtās nodokļa summas. Vienlaikus kasācijas instances tiesa atbalstīja apelācijas instances tiesas lēmumu, ar kuru noraidīja uzņēmuma lūgumu atzīt par nelikumīgu nodokļu inspekcijas lēmumu par pievienotās vērtības nodokļa papildu aprēķinu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums). datēts ar 2010. gada 27. aprīli N VAS-4888/10, nododot lietu RF Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam izskatīšanai uzraudzības kārtībā, tika noraidīts).

Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 10. aprīļa rezolūcijā N A31-2664/2011 teikts, ka saimnieciskā vienība, kurai nav PVN maksātāja statusa, ja tā pircējam izraksta rēķinu ar Nodokļa summas piešķiršana, pamatojoties uz tiešu likuma norādi, rodas pienākums iemaksāt šo nodokli budžetā.

Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši atzina zemāko instanču tiesu secinājumus, ka uzņēmumam, kurš revidētajā periodā izmantoja vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir pienākums iemaksāt budžetā PVN summas, kas norādītas uzņēmumam izrakstītajos rēķinos. darījuma partneris ir likumīgs, un fiskālo iestāžu veiktais nodokļa summas papildu novērtējums ir likumīgs (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, 2011. gada 21. marts N A70-6342/2010).

Personai, kura nav PVN maksātāja, bet kura ir saņēmusi nodokli no darījuma partnera rēķinā, kurā nodokļa summa ir izcelta kā atsevišķa rinda, saskaņā ar Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesnešiem ir pienākums pārskaitīt nodoklis budžeta ieņēmumiem. Tajā pašā laikā viņi uzskatīja par likumīgām arī nodokļu iestādes darbības, lai papildus iekasētu no uzņēmēja PVN samaksu (Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 01.03.2010. N A06-1009/2009 lēmums).

Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 24. septembra rezolūcijā N KA-A40/9517-09-P tiesneši norādīja, ka personai, kas nav PVN maksātāja, ir pienākums iemaksāt budžetā summu no nodokļa, kas viņam uzrādīts rēķinā (Noteikts ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 10.28.2009. N 13878/09, lietas nodošana Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam izskatīšanai ar uzraudzība tika atteikta).

Gadās, ka starpnieks, kurš pārdod “vienkāršotā” principāla preces, pircējam kļūdaini izraksta rēķinu, kurā norādīts PVN. Organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem, kas nav PVN maksātāji, kā minēts iepriekš, ir jāiemaksā nodoklis budžetā, ja tie ir izrakstījuši pircējam rēķinu ar piešķirto nodokļa summu. Izskatāmajā situācijā arī šis pienākums ir jāpilda, lai gan principāls personīgi pircējam šādu rēķinu neizsniedza. Tāpēc komitentam ir jāieskaita budžetā PVN summa, ja viņš to saņēma kā daļu no ieņēmumiem no komisionāra.

Piezīme. Neraugoties uz daudzajiem regulējošo iestāžu skaidrojumiem, preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas rēķinus, kuros norādīta PVN summa, nodokļu maksātāji, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, izraksta ne tik reti. Un tas, savukārt, rada papildu pienākumus “vienkāršotajam” un rada zināmas grūtības gan viņam pašam, gan viņa biznesa partnerim.

Nav iespējams veikt atskaitījumu

PVN maksātājiem, kā zināms, ir tiesības samazināt kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. pants, kā noteikts Art. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, nodokļu atskaitījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1. punkts). Un daži “vienkāršotie” ceturksnī, izrakstot PVN rēķinu, mēģina atskaitīt preču (darbu, pakalpojumu) pārdevēju uzrādītās nodokļa summas. Un šajā jautājumā amatpersonu un tiesnešu vidū valda vienprātība.

Tādējādi Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 23.marta vēstulē N 03-07-11/68 līdz ar iepriekš minētajām prasībām visas rēķinā norādītās PVN summas iemaksai budžetā precizēja, ka nodoklis. ieturējumu par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) šādam gadījumam, normas ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants nav paredzēts.

Maskavas nodokļu amatpersonas minēja normu, kas, viņuprāt, neļauj to darīt. Nodokļa summas, kas uzrādītas pircējam, kurš nav PVN maksātājs, pērkot preces (darbu, pakalpojumus), ieskaitot pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus, vai faktiski samaksātās, importējot preces, tostarp pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus, Krievijas Federācijas teritorijā līdz plkst. punkta dēļ. 3 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants ir jāņem vērā šādu preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās, ieskaitot pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Maskavai, datēta ar 2006. gada 30. novembri N 18 -11/3/104933@).

Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta tiesneši noraidīja kāda uzņēmēja, kurš izmantoja vienkāršoto nodokļu sistēmu, argumentu par viņa tiesībām uz pievienotās vērtības nodokļa atskaitījumu kā nepamatotu uz nodaļas normām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants (Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 12. oktobra rezolūcija N A79-15047/2009). Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 16. augusta rezolūcijā N A82-18698/2009 viņi norādīja, ka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu par iespēju samazināt PVN kopējo summu nodokļu atskaitīšanai personām, kuras nav PVN maksātājas, nevar piemērot, jo tās noteikumi attiecas uz nodokļu maksātāju kategoriju, kas piemēro vispārējo nodokļu režīmu un aprēķina nodokli. saskaņā ar Art. 166 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Norādīts arī tas, ka personām, kuras nav pievienotās vērtības nodokļa maksātājas (t.sk. personām, kuras pārgājušas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu), nav tiesību atskaitīt preču (darbu, pakalpojumu) piegādātājiem samaksāto PVN summu. Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, datēta ar 08.10.2008. N A13-9829/2007.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2011.gada 29.marta rezolūcijā Nr.14315/10 norādīja, ka personām, kuras nav PVN maksātājas, ja tās preču pircējiem izraksta rēķinus, kuros norādīta šī nodokļa summa, ir obligāti. samaksāt saņemto nodokli, neņemot vērā nodokļu atlaides, kuras var pieprasīt tikai šī nodokļa maksātāji. panta 5. punktā minētās personas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pants uz tiem neattiecas.

Kā redzam, šķīrējtiesnešu starpā valda vienprātība par pienākumu samaksāt visu “vienkāršoto” rēķinā piešķirto PVN summu un par to, ka viņiem nav iespējams piemērot atskaitījumu. Bet to nevar teikt par uzkrātajiem sodiem, sodiem par nodokļa nemaksāšanu un PVN deklarācijas neiesniegšanu.

Nodokļu deklarācija

Atgādināsim, ka nodokļu maksātāji (nodokļu aģenti), tostarp tie, kas uzskaitīti Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu, pamatojoties uz 5. panta 5. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pantu ir jāiesniedz PVN deklarācija nodokļu iestādēm to reģistrācijas vietā ne vēlāk kā nākamā mēneša 20. datumā pēc taksācijas perioda beigām.

Vienlaikus nodokļu deklarācijas (aprēķini) par tiem nodokļiem, par kuriem nodokļu maksātāji ir atbrīvoti no pienākuma tos maksāt saistībā ar speciālo nodokļu režīmu piemērošanu, attiecībā uz darbībām, kuru īstenošana paredz īpašu nodokļu režīmu piemērošanu, vai īpašums nav jāiesniedz nodokļu iestādēm, kas tiek izmantotas šādu darbību veikšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 80. panta 2. punkts).

Tā kā “vienkāršotie” nav PVN maksātāji, tad kopumā viņiem deklarācija par šo nodokli nav jāiesniedz. Izrakstot pircējam rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem, kas nav PVN maksātāji saistībā ar pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu saskaņā ar nodaļu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punkts Pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtība (apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 15. oktobra rīkojumu N 104n) iesaka iesniegt PVN deklarāciju, t.sk. titullapa un sadaļa. 1 “Budžetā iemaksājamā nodokļa summa (atmaksa no budžeta), atbilstoši nodokļu maksātājam”. Deklarācijas 3. sadaļa "Budžetā maksājamās nodokļa summas aprēķins par darījumiem, kas aplikti ar nodokļu likmēm, kas paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 2. - 4. punktā" nav aizpildīta un nav iesniegta (p. 6, 3. punkts, I sadaļa " Vispārīgie kārtības noteikumi).

Par to, ka organizācijām, kuras nav atzītas par PVN maksātājiem saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu un, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), nododot īpašuma tiesības pircējiem, ir izrakstījušas rēķinus ar piešķirto nodokļa summu, ir jāiesniedz nodoklis. informāciju nodokļu iestādēm to reģistrācijas vietā PVN deklarācijas, amatpersonas pastāvīgi atgādina (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 23. oktobra vēstules N 03-07-11/512, 2007. gada 23. oktobrī N 03-07- 17/09, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, 2009. gada 17. novembris N 16- 15/120314, 2009.03.02. N 16-15/008584.1, 10.07.2008 N 19-11, datums 93. 23.01.2008 N 19-11/005087).

PVN deklarācijas neiesniegšanu šajā gadījumā fiskālā iestāde kvalificē kā nodokļu pārkāpumu, par kuru atbildība ir paredzēta Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants. Par to, ka nodokļu maksātājs nodokļu un nodevu tiesību aktos noteiktajā termiņā neiesniedz nodokļu deklarāciju reģistrācijas vietā nodokļu iestādei, nodokļu iestādes piemēro soda naudu 5% apmērā no nesamaksātās maksājamā nodokļa summas. (piemaksa), pamatojoties uz šo deklarāciju, par katru pilnu vai daļēju mēnesi no tās uzrādīšanai noteiktā datuma, bet ne vairāk kā 30% no noteiktās summas un ne mazāk kā 1000 rubļu.

Tomēr lielākā daļa šķīrējtiesu ir pretējās domās. Tādējādi Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši apelācijas instances tiesas rīcībā neko nekonstatēja, kas atcēla pirmās instances tiesas lēmumu un atzina par spēkā neesošu apstrīdēto inspekcijas lēmumu par uzņēmuma turēšanu. nodoklis par PVN deklarāciju neiesniegšanu, jo tas ir pretrunā spēkā esošajiem tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām. Apelācijas instances tiesneši šāda lēmuma pieņemšanai minēja šādus pamatojumus. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pantu par nodokļu deklarācijas neiesniegšanu likumā par nodokļiem un nodevām noteiktajā termiņā ir atbildīgs nodokļu maksātājs. Tā kā pieteicējs apstrīdētajā periodā saistībā ar pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu nebija PVN maksātājs, viņam nevarēja tikt piemērota šajā pantā paredzētā atbildība.

Un tas atbilst nostājai, kas noteikta Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2007. gada 30. oktobra rezolūcijā N 4544/07. Augstākie tiesneši minētajā Rezolūcijā, izanalizējuši 2008. gada 1. janvāra normas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. pants (nodokļu maksātājam ir pienākums samaksāt likumā noteiktos nodokļus un noteiktajā veidā iesniegt nodokļu iestādei reģistrācijas vietā nodokļu deklarācijas par tiem nodokļiem, kas viņam ir jāmaksā, ja šāds pienākums ir izpildīts. ir paredzēts tiesību aktos par nodokļiem un nodevām), kas minēts iepriekš 2. panta 2. punktā. 346.11. panta 5. punkts. 173. panta 5. punktu un Art. 174, nonāca pie secinājuma, ka uzņēmumam ir tikai pienākums pārskaitīt no pircēja rēķinā iedalīto un nelikumīgi saņemto pievienotās vērtības nodokli.

Atbildības subjekts par nodokļu deklarācijas neiesniegšanu nodokļu iestādei reģistrācijas vietā termiņā, kas noteikts tiesību aktos par nodokļiem un nodevām saskaņā ar Art. Pēc viņu domām, nodokļu maksātājs ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants. Tā kā uzņēmums saistībā ar pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu nebija PVN maksātājs, atbildība saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants. Šāda atbildība ir paredzēta tikai attiecībā uz nodokļu maksātāju, kura uzņēmums strīda periodā nebija.

Tas, ka PVN nemaksātājiem, kuri nav iesnieguši PVN deklarāciju, nevar tikt piemērota atbildība saskaņā ar Art. 119 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kas norādīts FAS Maskavas apgabala 2010. gada 24. decembra N KA-A41/16297-10, FAS Ziemeļkaukāza apgabala 2009. gada 14. augusta N A32-18246/2008-. 46/245 un datēts ar 2008. gada 2. aprīli N F08 -1566/2008-553A (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums, 06.07.2008. N 6834/08, nodošana Augstākās šķīrējtiesas prezidijam Krievijas Federācija uzraudzības kārtībā tika atteikta), Urālu apgabala FAS, 12/08/2008 N F09-9189/08-C3.

Tajā pašā laikā ir pieņemti lēmumi par labu nodokļu iestādēm. Tādējādi Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši atbalstīja apelācijas instances tiesas slēdzienu par organizācijas saukšanu pie atbildības saskaņā ar Art. 119 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa kā atbilstība 5. panta normām Art. 173. panta 4. punktu un Art. 174 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. panta 5. punkts. 174 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kas uzliek personām, kas uzskaitītas 5. punktā Art. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pienākums noteiktos termiņos iesniegt attiecīgās nodokļu deklarācijas šīs personas tieši nosauc par nodokļu maksātājiem. Šajā sakarā arī naudas soda uzkrāšana par PVN deklarāciju neiesniegšanu ir likumīga (Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 13. septembra rezolūcija N A65-50/2007-CA2-41).

Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši uzskatīja, ka uzņēmums, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu un izraksta rēķinus ar piešķirto PVN summu, ir pamatoti saukts pie nodokļu atbildības par PVN deklarāciju neiesniegšanu saskaņā ar 2.punktu. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants, kopš Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. un 174. pants paredz īpašu pienākumu aprēķināt PVN nodokļu maksātājiem, kuri ir atbrīvoti no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, un iemaksāt budžetā aprēķinātās nodokļa summas, kā arī pienākumu iesniegt PVN deklarāciju. (Austrumu Sibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, 2006. gada 11. aprīlis N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

Sodi un naudas sodi par PVN nemaksāšanu

Kā minēts iepriekš, fiskālās amatpersonas pārbaudēs, konstatējot “vienkāršoto” uzņēmumu rēķinus ar PVN summām, kas nav ieskaitītas budžetā, papildus nodokļu papildu aprēķiniem iekasē sodus un soda naudas saskaņā ar 2008. gada 1. jūlija Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pants. Taču šāda nodokļu ierēdņu nostāja ne vienmēr gūst atbalstu tiesās. Tādējādi iepriekš minētajā Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā N F09-9189/08-C3 ir teikts, ka gadījumā, ja maksājamo nodokļu vai nodevu summa ir samaksāta vēlāk nekā tiesību aktos par nodokļiem un nodevām noteiktajos termiņos, pienākums uzkrāt un maksāt soda naudu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pants tiek piešķirts nodokļu maksātājam, nodevu maksātājam vai nodokļu aģentam.

Uzņēmējs, kurš ir nodokļu maksātājs, kas samaksāts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu, nav atzīts par PVN maksātāju saskaņā ar likuma 3.punktu. 346.11 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpēc gadījumā, ja uzņēmējs nepilda pienākumu iemaksāt budžetā punktos noteiktās rēķinos izrakstītās PVN summas. 1. punkts 5. pants. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, piemērojot tai noteikumus, kas paredzēti Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. un 122. pants ir nelikumīgs. Šajā sakarā tiesneši norādīja, ka nodokļu administrācijas lēmums par saukšanu pie atbildības par pievienotās vērtības nodokļa nemaksāšanu un soda uzlikšanu par šī nodokļa nokavētu samaksu pārkāpj nodokļu maksātāja tiesības un leģitīmās intereses, un atbalstīja nodokļu maksātāja tiesības un likumiskās intereses. zemāko instanču tiesu nostāja, kas apmierināja uzņēmēja prasības atzīt inspektora lēmumu par spēkā neesošu attiecībā uz saukšanu pie nodokļu saistības saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu un sodu uzkrāšanos par PVN nemaksāšanu.

No Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pantu, pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija tiesnešu domām, no tā izriet, ka tiek piemērots sods kā līdzeklis nodokļu (nodevu) maksāšanas pienākuma izpildes nodrošināšanai. nodokļu maksātājiem (nodevu maksātājiem) un nodokļu aģentiem, un tas nav piemērojams personām, kas nav atzītas par PVN maksātājiem, ja tās pārkāpj Nolikuma 5. punkta prasības. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tajā pašā laikā viņi norādīja, ka atbildība saskaņā ar Art. 122 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ir piemērojams tikai šī nodokļa maksātājam (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2006. gada 14. februāra rezolūcija N 11670/05).

Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 17. decembra rezolūcijā N F08-8217/07-3068A teikts, ka Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu nodokļu maksātāji ir nodokļu saistību subjekti. Personai, kura nav PVN maksātāja, bet kura ir saņēmusi nodokli no darījuma partnera rēķinā, kurā PVN ir izcelts kā atsevišķa rinda, nodoklis ir jāieskaita budžeta ieņēmumos. Šajā gadījumā atbildība saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pants uz šādām personām neattiecas. Pamatojoties uz to, kasācijas instances tiesa atbalstīja zemāko instanču tiesu nostāju, kuras uzskatīja, ka uzņēmums nepamatoti saukts pie atbildības saskaņā ar Regulas (EK) Nr. 122 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa par saņemtā pievienotās vērtības nodokļa nelikumīgu neieskaitīšanu budžetā (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums 04.09.2008. N 4627/08, pārskaitījums Prezidijam Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas izskatīšanai apstrīdēto tiesas aktu uzraudzības kārtībā tika atteikts).

Iepriekš minētajā Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta N F08-1566/2008-553A rezolūcijā ir paskaidrots, ka sakarā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pantu, lai iesniegtu PVN deklarācijas:

• nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāju pienākumu pildīšanas, kas saistīti ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu, un
• nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru realizācijas operācijas nav apliekamas ar nodokli.

Personām, kuras nav PVN maksātājas, norma ir Art. 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pants, pēc tiesnešu domām, nav piemērojams.

Tā kā uzņēmējs izmantoja vienkāršoto nodokļu sistēmu un nebija PVN maksātājs, viņš nevarēja saukt pie atbildības par šī nodokļa deklarācijas neiesniegšanu par strīdīgajiem periodiem. Šādos apstākļos kasācijas instances tiesa skatīja zemāko tiesu prasības, kas apmierināja uzņēmēja prasības par nodokļu inspekcijas lēmuma atcelšanu par viņu pie nodokļu atbildības saskaņā ar Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. un 122. pants, likumīgs.

Organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, kā zināms, ienākumu noteikšanai izmanto skaidras naudas metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1. punkts). Šajā sakarā, izrakstot rēķinus ar PVN, tiek veikti daži “vienkāršoti” nodokļu aprēķini un pārskaitījumi, saņemot maksājumu no darījuma partneriem. Pārbaudēs to konstatējot, fiskālās amatpersonas uzskata, ka pārbaudāmā persona ir veikusi nelaiku PVN pārskaitījumu. Pēc viņu domām, maksājums jāveic, kad tiek izrakstīti rēķini. Un, ja līdzekļi saņemti vēlāk par tā ceturkšņa beigām, kurā tika izrakstīti rēķini, tad PVN nemaksātājam izrakstīšanas periodā būs nodokļu parāds. Šajā sakarā “vienkāršotajai” personai tiek piedāvāts pilns sankciju komplekts: papildu PVN aprēķins par šo taksācijas periodu, soda un soda naudas uzkrāšana.

Taču arī šajā jautājumā tiesneši iebilst pret nodokļu iestādēm. Tādējādi Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 14. decembra Rezolūcijā N F09-8259/11 tika atbalstīta zemāko tiesu nostāja, kas uzskatīja, ka, tā kā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantā ir ietverts īpašs noteikums, kas paredz nodokļu ieturēšanu budžetā no personām, kuras nav PVN maksātājas; uzņēmumam nevar piemērot noteikumus, kas attiecas uz PVN maksātāju nodokļa bāzes noteikšanas kārtību. Līdz ar to inspekcijai nebija pamata koriģēt uzņēmuma nodokļu saistības un pārdalīt PVN summas attiecībā uz rēķinu izrakstīšanas datumiem.

Apmierinot nodokļu maksātāja prasības, zemākās instances tiesas vadījās no tā, ka uzņēmums auditētajā periodā nebija PVN maksātājs, un līdz ar to ir pamats piemērot Art. Art. 153, 167, 1. - 4. punkts, art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pants nebija pieejams.

Šāds secinājums, kasācijas tiesnešu ieskatā, atbilst likumam, jo ​​likuma 5. punktā paredzētie pienākumi. 173. panta 4. punktu un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pants nemaina to personu statusu, kuras nav PVN maksātāji.

Šajā sakarā 5.punktā noteiktā PVN maksāšanas pienākuma izpilde. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantā nav paredzēta sodu uzkrāšana un iespēja piemērot nodokļu saistību pasākumus, kas paredzēti nodokļu maksātājiem.

Iepriekš tika norādīts, ka arguments Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesnešiem, atzīstot nodokļu administrācijas lēmuma likumību par sodu par PVN deklarācijas neiesniegšanu, ko veikusi “vienkāršotā” persona, kura izrakstījusi nodokļa rēķinu. vai tas bija Art. 174 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kas uzliek personām, kas uzskaitītas 5. punktā Art. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pienākums noteiktos termiņos iesniegt attiecīgās nodokļu deklarācijas, viņuprāt, šīs personas tieši sauc par nodokļu maksātājiem. Pamatojoties uz to, viņi uzskatīja par likumīgu saukt organizāciju pie nodokļu saistībām saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pants par nodokļu nemaksāšanu.

Vai ienākumos ir iekļauts PVN?

Papildus prasībai maksāt budžetā PVN gadījumā, ja tiek izrakstīts “vienkāršots” rēķins ar piešķirto nodokli, regulējošās iestādes arī stingri iesaka, nosakot ar nodokli apliekamo bāzi samaksātajam nodoklim, iekļaut PVN summu nodokļu maksātāja ienākumos. saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 14. aprīļa vēstules N 03-11-02/46, 03/13/2008 N 03-11-04/2/51, 09/07/ 2007 N 03-04-06-02/188, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, datēts ar 02/03/2009 N 16 -15/008584).

Un tas tiek argumentēts šādi. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. pantu organizācijas, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, nosakot nodokļu objektu, ņem vērā ienākumus no preču (darba, pakalpojumu) pārdošanas, īpašuma tiesības un ienākumus, kas nav saistīti ar darbību, kas noteikti attiecīgi. saskaņā ar Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. un 250. Šajā gadījumā ienākumi, kas paredzēti Art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Ieņēmumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas un īpašuma tiesību, saskaņā ar 2. panta 2. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pantu nosaka, pamatojoties uz visiem ieņēmumiem, kas saistīti ar maksājumiem par pārdotajām precēm (darbu, pakalpojumiem) vai īpašuma tiesībām, kas izteiktas skaidrā naudā un (vai) natūrā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. un 251. pants neparedz ienākumu no preču (darba, pakalpojumu) pārdošanas un īpašuma tiesību samazināšanu par PVN summu, kas samaksāta punktos noteiktajā veidā. 1. punkts 5. pants. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

“Vienkāršāki” ar objektu “ienākumi samazināti par izdevumu summu” nevar iekļaut izdevumos budžetā ieskaitīto PVN summu, jo tā neiekļaujas nevienā no 1.punktā paredzētajām izdevumu pozīcijām. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.16. Nodokļu un nodevu summas, kas samaksātas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, samazina ar nodokli apliekamo bāzi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 22. klauzula, 1. punkts, 346.16. pants). Tomēr šis noteikums uz šo gadījumu neattiecas. Galu galā, lai gan nodoklis tika samaksāts saskaņā ar likuma prasībām, tas neatbilst Art. 2. punkta prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu, kurā teikts, ka izdevumi tiek pieņemti, ja tie atbilst kritērijiem, kas noteikti 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants: jābūt pamatotam, dokumentētam, jāveic, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus. Šajā gadījumā šie izdevumi, pēc finansētāju domām, nav uzskatāmi par ekonomiski pamatotiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 16. aprīļa vēstule N 04-03-11/61, minēta vēstule N 03-11-04/2/ 51).

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2009. gada 1. septembra lēmumā Nr. 168, panta 3. punkts. 346.11, sek. 1. punkts 5. pants. 173. panta 2. punktu un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15, kā arī Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. pantu, saskaņā ar kuru ienākumi tiek atzīti par ekonomisku labumu naudā vai natūrā, ņemot vērā, ja to ir iespējams novērtēt un ciktāl šāds labums ir novērtējams, un nosaka. saskaņā ar nodaļu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23 “Iedzīvotāju ienākuma nodoklis”, 25 “Uzņēmumu ienākuma nodoklis” nonāca pie cita secinājuma. Summas, ko maksātājs, kurš piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, nepamatoti aprēķinājis un saņēmis kā PVN, pēc augstāko tiesnešu domām, nav viņa ienākumi, lai aprēķinātu maksājamo nodokli.

Sakarā ar to, ka inspekcija uzņēmēja ieņēmumos nelikumīgi iekļāvusi PVN summas, ko viņš saņēmis no pircējiem, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), ir pamats sodu iekasēšanai par nokavētu nodokļa samaksu saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu un iekasēšanu. uzņēmēju pie atbildības, kas paredzēta 1. punktā Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu par nepilnīgu maksājumu nav paredzētas sankcijas.

Tas, ka PVN summa, ko “vienkāršotā” persona saņēmusi viņa izrakstītā preču (darbu, pakalpojumu) pircēja rēķinā, nav viņa ienākumi un tāpēc, aprēķinot, nav jāņem vērā kā daļa no ienākumiem. nodoklis saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, norādīts arī iepriekš minētajā Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta N A32-18246/2008-46/245 rezolūcijā. Pieņemot šādu lēmumu, tiesneša argumenti bija identiski Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija tiesnešu spriedumam.

"Spoguļošana" - tikai tiesa

Kad tiek izrakstīts “vienkāršots” PVN rēķins, viņš papildus rada papildu grūtības sev, tos rada arī savam biznesa partnerim. Nodokļu maksātāja, kurš piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, darījumu partnera iespēju, saņemot no viņa rēķinu ar piešķirto nodokļa summu, pieņemt šādu atskaitījumu atskaitīšanai, regulējošās iestādes uztver ar lielu skepsi.

Iepriekš tika sniegta finansistu nostāja attiecībā uz nodokļu maksātāju rēķinu izsniegšanu, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu: viņiem tos nevajadzētu izrakstīt. No tā amatpersonas secina, ka PVN summa, kas norādīta rēķinos, ko izrakstījusi “vienkāršotā persona”, kura nepilda pievienotās vērtības nodokļa maksātāja pienākumus, nevar tikt pieņemta atskaitīšanai no preču (darbu, pakalpojumu) pircēja (Vēstules no plkst. Krievijas Finanšu ministrija 16.05.2011 N 03-07-11/126, 29.11.2010 N 03-07-11/456).

Nodokļu iestādes piekrīt finansistu viedoklim. Tajā pašā laikā viņi paplašināja argumentu bāzi. Pievienotās vērtības nodokļa maksātājam (pircējam) nav tiesību atskaitīt PVN, kas uzrādīts vienkāršotajā rēķinā par pircēja iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), jo, pamatojoties uz Nolikuma 2.punktu. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, nodokļu summas, ko PVN maksātājs (pārdevējs) uzrāda saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu pievienotās vērtības nodokļa maksātājam (pircējam), pērkot preces (darbu, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā.

Šajā sakarā nodokļa summas, kuras PVN maksātājam uzrādījis nodokļu maksātājs, kurš piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, netiek atskaitītas, jo persona, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, sākotnēji netiek atzīta par pievienotās vērtības nodokļa maksātāju.

Turklāt rēķini, kas sastādīti un izrakstīti, pārkāpjot Regulas 5. un 6. punktā noteikto kārtību. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants nevar būt par pamatu nodokļu summu pieņemšanai, ko pārdevējs pircējam uzrādījis atskaitīšanai vai atmaksai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2. punkts). panta 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants nosaka, ka rēķinā ir jānorāda pievienotās vērtības nodokļa maksātāja nosaukums, adrese un identifikācijas numuri.

Līdz ar to pārdevēja, kurš nav PVN maksātājs, rēķinā nevar pareizi atspoguļot 5.punktā paredzētos rādītājus. 169 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules, datētas ar 05/06/2008 N 03-1-03/1925, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, datētas ar 04/05/2010 N 16-15 /035198).

Taču tiesneši amatpersonu argumentus nepieņem.

Tādējādi Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši uzskatīja, ka nodokļu maksātājam ir tiesības atskaitīt piegādātājam, kurš nav PVN maksātājs, samaksāto nodokli, jo visas prasības tā pieņemšanas iespējai, kas paredzētas 2008. gada 21. jūnija 2009. gada 21. jūnija 2008. gada 1. jūnija 2009. gada 1. jūnija lēmumā. Art. Art. 171. un 172. punkts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 3. oktobra rezolūcija N F04-5905/2008(12527-A45-25)).

Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 16. maija rezolūcijā N A78-5523/2011 norādīts, ka darījumu partnera izmantotā vienkāršotā nodokļu sistēma, nekonstatējot paša nodokļu maksātāja ļaunticības faktus, nevar tikt atzīta par apstāklis, kas norāda, ka nodokļu maksātājs ir saņēmis nepamatotu nodokļu atvieglojumu un nodokļu maksātāja ļaunticību, un ir pamats atteikt atskaitījumus, pamatojoties uz “vienkāršotā” darījuma partnera izrakstītajiem rēķiniem.

Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 1. augusta Rezolūcijā N A40-106168/11-129-446 tika atzīta PVN nodokļa atskaitīšanas juridiska piemērošana, ko darījuma partneris iesniedza, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu. Saskaņā ar rindkopām. 1. punkts 5. pants. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu, nodoklis ir jāmaksā budžetā personām, kuras nav nodokļu maksātājas, ja tās izraksta rēķinu, kurā norādīta nodokļa summa. Vienlaikus PVN maksāšanas pienākuma uzlikšana šādā situācijā personai, uz kuras adresi tika izrakstīts attiecīgais rēķins, neatbilstot šai likuma normai.

Pēc Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesnešu domām, uzņēmuma darījuma partnera neesamība vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas dēļ pienākuma aprēķināt un maksāt PVN neatņem nodokļu maksātājam tiesības uz atskaitīšanu. PVN piegādātāja izrakstītajiem rēķiniem. Noteikumu sk. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants neparedz iespēju atteikties pieņemt PVN summas atskaitīšanai, ja piegādātājam nav pienākuma maksāt nodokli. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu preču pārdevējam, kurš nav PVN maksātājs, bet kurš ir saņēmis nodokļu summas no pircēja, ir pienākums tās iemaksāt budžetā (Ziemeļkaukāza federālā pretmonopola dienesta rezolūcija rajons, datēts ar 2010. gada 13. augustu N A32-2525/2009-70/36).

Lemjot par labu nodokļu maksātājam par iespēju atskaitīt PVN summu, FAS Volgas rajona tiesneši vadījās no sekojošā. Kontrole pār pienākuma izpildi samaksāt budžetā saņemtās PVN summas tiek uzdota nodokļu administrācijai. Šī pienākuma pārkāpums no piegādātāju puses ir pamats nodokļu iestādei piemērot pret viņiem nodokļu tiesību aktos paredzētos pasākumus. Bet tas nevar kalpot par pamatu, lai atteiktu labticīgam nodokļu maksātājam pieteikties nodokļu atskaitīšanai. Pircēja tiesības uz PVN atmaksu ir prettiesiski padarīt atkarīgas no piegādātāja rīcības, jo nodokļa maksāšanas pienākums nav līgumisks, bet gan publisks, un starp tā izpildi un citu nodokļu maksātāja saistību izpildi nepastāv saistība. . Pircējam ir tiesības, bet ne pienākums, pārbaudīt nodokļu maksātāja piegādātāja godprātību sabiedriskajās attiecībās, un viņam nav jāatbild par savu darījumu partneru negodprātību. Nodokļu tiesību aktu noteikumi nenosaka nodokļu maksātājam pienākumu apstiprināt nodokļa summu samaksu budžetā, ko veicis piegādātājs, saņemot nodokļa atskaitījumu par PVN (Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 20. oktobra rezolūcija N A12- 524/2011).

Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta tiesneši noraidīja nodokļu administrācijas argumentu, ka strīdu periodā uzņēmuma darījuma partneris nebija PVN maksātājs un līdz ar to nav veidojies ekonomiskais pamats nodokļu atmaksai no budžeta, jo saskaņā ar panta 5. punkta Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu (PVN iemaksa budžetā), darījuma partnera - PVN maksātāja kā šī nodokļa maksātāja klātbūtne nav obligāts nosacījums, lai preču pircējs uzrādītu šo nodokli atskaitīšanai. saskaņā ar viņam uzrādītajiem piegādātāja rēķiniem (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 07.03.2012. N A48-3412 /2011 rezolūcija).

Pārējās četrās federālajās šķīrējtiesās ir nodokļu maksātājiem-pircējiem pozitīvi lēmumi. Piemēram, rezolūcijas:

• FAS Ziemeļrietumu apgabals, datēts ar 2008. gada 14. maiju N A05-9040/2007;
• FAS Tālo Austrumu apgabals, datēts ar 2010. gada 29. novembri N F03-8343/2010;
• FAS Volga-Vjatkas rajons, datēts ar 2010. gada 16. aprīli N A29-6157/2009;
• Urālu apgabala FAS, datēts ar 2011. gada 23. maiju N F09-2100/11.

Kā redzam, ja nodokļu iestādes nepieņem atskaitījuma summu “vienkāršotās” personas izrakstītajā PVN rēķinā, pircējs var aizstāvēt šīs darbības likumību šķīrējtiesā.