Trīs veidi, kā palielināt izmaksas ar nodokļu atvieglojumiem (Timin E.A.). Kā palielināt ražošanas izmaksas

Lidojums pa nakti joprojām ir vispopulārākā izmaksu palielināšanas metode

Izmaksas var palielināt, optimizējot nodokļu bāzi grupas ietvaros

Kāpēc maksāt no tīrās peļņas, ja jūs to nevarat izdarīt

Kāpēc ir nepieciešama izmaksu analīze?

Kādās situācijās ir iespējams pārdot par pazeminātām cenām?

Preču pārdošanas zem pašizmaksas sekas

Kā grāmatvedībā atspoguļot preču pārdošanu par zemām cenām

Izmaksu klasifikācija

Tipiski ieraksti pārdošanas grāmatvedībā:

Nosūtiet savu labo darbu zināšanu bāzē ir vienkārši. Izmantojiet zemāk esošo veidlapu

Līdzīgi dokumenti

11.2. Produktu izmaksu analīze

11.3. Atsevišķu produktu veidu izmaksu analīze

Kāpēc daudzi joprojām izmanto "vienas dienas" pakalpojumus.
Kādi ir nodokļu atvieglojumi no grupas iekšējiem izdevumiem.
Kā pārvērst nenodokļu izdevumus par nodokļu izdevumiem.

Preču, darbu un pakalpojumu izmaksu pieaugums tieši ietekmē uzņēmuma nodokļu saistības. Nodokļu izdevumu pieaugums samazina ar nodokli apliekamos ienākumus. Un, ja ar PVN apliekamie darījumi tiek izmantoti izdevumu palielināšanai, arī šim nodoklim palielinās atskaitījumu apjoms. Tādējādi no nodokļu viedokļa uzņēmumam ir izdevīgi, ka tā produkcijas pašizmaksa tiecas līdz pārdošanas cenai vai pat pārsniedz to.
Taču, raugoties no finansiālā viedokļa, ir acīmredzams, ka ne jebkurš izmaksu pieaugums uzņēmumam nav izdevīgs. Galu galā organizācijas mērķis nevar būt par katru cenu samazināt nodokļus pat reālu finansiālu zaudējumu rezultātā. Tāpēc vairumā gadījumu nav jēgas tērēt īstu rubli, lai tikai ietaupītu 20 kapeikas. ienākuma nodoklis un 18 kapeikas. PVN. Līdz ar to jebkādiem nodokļu plānošanas pasākumiem, lai mākslīgi palielinātu izmaksas, nevajadzētu radīt finansiālus zaudējumus.
Šādi izmaksu veidi pilnībā atbilst šādiem ierobežojumiem:
- fiktīvi "papīra" izdevumi;
- izdevumi, kas radušies saistībā ar grupas iekšējiem darījumiem;
- izdevumi, kas faktiski radušies, bet nez kāpēc nav pilnībā vai daļēji vērā ņemami taksācijā bez papildu viltībām.
Citi izmaksu veidi diez vai ir piemēroti nodokļu plānošanai, tāpēc nav jēgas tos aplūkot šī raksta ietvaros.

"Viena diena" joprojām ir vispopulārākā metode izmaksu pieaugums

Šī izdevumu grupa ir saistīta ar dokumentu viltošanu, tādu organizāciju izveidi un izmantošanu, kuras neveic reālu darbību (vienas dienas firmas). Visas šīs darbības ir nelikumīgas un saistītas ne tikai ar nodokļu un administratīvo, bet arī kriminālatbildību. Tāpēc autore nekādā gadījumā neiesaka tos izmantot praksē.
Tajā pašā laikā šīs metodes ir primitīvākās. Tie prasa minimālu piepūli no izpildītāja, kā arī profesionālās zināšanas un prasmes. Tāpēc "viena diena" joprojām ir tik populāra nodokļu plānošanā.
Praksē pašizmaksas pieaugumu shēmas organizētājs panāk ar "vienas nakts sakariem", šādu kontrolētu fiktīvu organizāciju iestrādājot savā reālajā saimnieciskajā darbībā. Rezultātā šis palīguzņēmums var darboties kā preču piegādātājs, būt tirdzniecības starpnieks (aģents, komisionārs), radīt izmaksas, sniedzot fiktīvus pakalpojumus vai veicot darbus shēmas organizētājam, optimizējot tā nodokļu saistības.
Piemēram, "viena diena" ieņem piegādes (iepirkšanas) organizācijas pozīciju. Tas ir, caur to uzņēmumā sāk ieplūst visas izejvielas, materiāli un preces. Šo īpašumu “vienas dienas” iegādājas par tirgus cenu un pārdod shēmas organizētājam par cenu, kas viņam nepieciešama, lai efektīvi samazinātu ienākuma nodokļa un PVN summas. Likumsakarīgi, ka, uzpūšot shēmas organizētāja iegādāto preču pašizmaksu, "viendiennieks" ne pilnībā, ne ievērojamā proporcijā nemaksā nodokļus no tā veidotās nodokļa bāzes.
Daļēja nodokļu nomaksa ļauj praksē aizkavēt shēmas publiskošanu nodokļu iestādēm, ilgāk un drošāk izmantot fiktīvu juridisku personu, lai maksimāli samazinātu nodokļus. Kas, protams, nepadara šo nodokļu plānošanas metodi par likumīgu un pieņemamu (Rietumsibīrijas Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijas 04.09.2013 N A45-20678 / 2012, Ural, 04.29.2013 N F09- 3274 / 13 gadījumā N A60-26096 / 12 un 29.04.2013. N Ф09-3216/13, Volgas-Vjatkas rajons, 13.02.2013 N А79-5630/2011 un 0 Volgas reģions/1. /2013 N А65-15309/2012 rajoni).
Pēc līdzīgiem principiem "viendienas" var pildīt shēmas organizētāja komisionāra lomu. Šajā gadījumā mākslīgais izmaksu palielinājums notiek ar komisijas palīdzību, no kuras "viendienas" arī nemaksā nodokļus. Pastāv viedoklis, ka šī iespēja ir drošāka nekā vienas dienas darījuma iekļaušana pirkšanas un pārdošanas ķēdē, jo šajā gadījumā preču pirkšana vai pārdošana tiek veikta par tirgus cenām.
Tomēr pēc Art. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, cenas noteikšana atbilstoši tirgum ir svarīga tikai darījumos ar saistītajiem uzņēmumiem un tikai tad, ja tiek pārsniegts noteikts gada apgrozījuma limits. Savukārt izdevumu ekonomiskās pamatotības pārbaudi neviens vēl nav atcēlis. Un tas nozīmē, ka pretenzijas par komisionāra vai aģenta nepieciešamību piedalīties darījumā nodokļu audita laikā ir diezgan ticamas. To apstiprina plašā tiesu prakse (Tālo Austrumu FAS rezolūcijas, datētas ar 17.11.2008 N F03-5090 / 2008, Austrumsibīrijas rezolūcijas, datētas ar 09/18/2008 N A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 un datēts ar 08.20.2009 N A33-9313 / 08, Maskava, 18.10.2012 N A40-18642 / 12-20-86 un 06/10/2009 N KA-A40 / 3892-09, kā arī rajoni Ceturtā apelācijas šķīrējtiesa, 06/09/2012 N A78-9016 / 2011) .
"Vienas naktis" bieži izmanto arī negodīgi nodokļu optimizētāji, lai sniegtu fiktīvus pakalpojumus. Piemēram, pakalpojumi, kas saistīti ar tirdzniecības procesa organizēšanu, vadību, finansējuma piesaisti (kredīti, aizdevumi), transporta pakalpojumi un ekspedīcija, iekraušana un izkraušana, uzglabāšanas pakalpojumi, preču pārkraušana noliktavā, telpu ekspluatācijas, uzturēšanas un uzturēšanas pakalpojumi. , tirdzniecība, mārketings un reklāma.
Praksē tiek izmantotas arī citas iespējas mākslīgi radīt izmaksas. Piemēram, apakšnomas vai licences (franšīzes) maksājumi, samaksa par sniegto ķīlu vai galvojumu, papildus samaksa par palielinātu garantijas saistību apjomu vai termiņu.
Tāpat kā tālākpārdevēja (aģenta, komisionāra) pakalpojumu gadījumā, shēmas organizētāja galvenā problēma šajā gadījumā ir pierādīt sniegto pakalpojumu realitāti, veikto izdevumu virzību ienākumu gūšanai un izmantošanai. ar PVN apliekamajās darbībās. Praksē tas ne vienmēr ir iespējams (Maskavas Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijas, datētas ar 2013. gada 7. martu N A40-24312 / 12-90-109, Rietumsibīrijas 2013. gada 23. decembris N A70-2439 / 2013 un Ziemeļu- West datēts ar 2013. gada 12. novembri N A26 -10206/2011 rajoniem).
Saistībā ar nepieciešamību pierādīt operācijas realitāti, viens no drošākajiem veidiem, kā izmantot "viendienu", ir aizdevuma procentu maksājums viņai. No saņemtajiem procentiem šāds čaulas uzņēmums, pārkāpjot likumu, nemaksā nodokļus, un shēmas organizētājam ir procenti, ievērojot Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants ir iekļauti nodokļu izdevumos. Tomēr šai metodei ir nopietni trūkumi.
Pirmkārt, lai no vienas dienas aizdevuma saņemtu ievērojamu naudas summu, šai summai vispirms kaut kā jāparādās pie tik negodīga darījuma partnera. Tas ir, organizatoram ir jāizstrādā cita papildu naudas shēma. Turklāt kredīta attiecības nav apliekamas ar PVN, tāpēc procentu maksājums ietekmēs tikai kredītņēmēja ienākumu nodokli.
Neatkarīgi no tā, kāda loma optimizētāja uzņēmuma saimnieciskajā darbībā tiek uzticēta “pagaumniekam”, visas finansiālās attiecības ar to ir fiktīvas. Tas ir, visas izmaksas, kas jāmaksā par no tā saņemtajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, ir nereālas. Praksē tas nozīmē, ka līdzekļi, kas faktiski pārskaitīti uz “vienu dienu” saskaņā ar dažām papildu shēmām, kas nerada papildu nodokļu slogu, tiek atgriezti optimizētājam (izmaksa, aizdevumi, iemaksas pamatkapitālā utt.).
Vēl viena iespēja ir atmaksāt parādu nevis ar naudu, bet ar kaut kādiem "papīriem" - papīriem, kuriem nav reālas vērtības (piemēram, tādas pašas "viendienas" rēķini, nevajadzīgi īpašumi utt.), vai nē. maksājums vispār notiek. Tas ir, organizācijas bilancē ir parādi čaulas uzņēmumam, kurus neviens negrasās atmaksāt. Pēc tam, kad ar likumu tika atcelta prasība par samaksu, lai saņemtu PVN atskaitījumu, pēdējo iespēju sāka izmantot daudz biežāk.
Arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija pieņemtais nozīmīgākais dekrēts N 2341/12, datēts ar 03.07.2012., N 2341/12 par uzņēmuma izdevumiem darījumos ar apšaubāmiem darījumu partneriem, atviegloja negodīgo uzņēmumu dzīvi. Atgādināt, ka Lēmuma būtība ir tāda, ka gadījumā, ja nav dokumentāru pierādījumu par strīdīgiem darījumiem vai tajos ir būtiski trūkumi, iespējamā nodokļu atvieglojuma apmērs un izmaksas, kas nodokļu maksātājam radušās, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, ir jānosaka, pamatojoties uz piemērotajām tirgus cenām. līdzīgiem darījumiem. Pirms tam, tiesām izskatot līdzīgas lietas, uzņēmumi riskēja zaudēt visu strīdīgo izdevumu summu.
Tajā pašā laikā pastāv viena grūtība, jo, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas nostājas burtisku interpretāciju, šis lēmums tiek piemērots tikai tad, ja tiek pierādīts, ka strīdīgie saimnieciskie darījumi ir veikti reāli. Šī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas nostāja ir nostiprināta šādos lēmumos: FAS Volga-Vyatsky dekrēti 13.03.2013 N A11-13062 / 2011, Austrumsibīrijas 05.13.2013 N A19-120112 datēts ar 04.12.2013 N A06-3469 / 2012 un ziemeļrietumu no 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 rajoniem.
Tomēr, kā jau minēts, "vienas dienas" gadījumā tas rada zināmas grūtības. Turklāt šo pieeju nevar izmantot citu nodokļu, jo īpaši PVN, aprēķināšanai. Dokumentāro pierādījumu defektu gadījumā šī nodokļa atskaitījumi, visticamāk, tiks zaudēti.

Izmaksas var palielināt par nodokļu bāzes optimizācija grupā

Piesardzīgāki uzņēmumi cenšas neizmantot "vienu dienu", lai palielinātu izmaksas. Galu galā uzņēmuma nodokļu saistību samazinājumu, lai arī ne tik būtisku, var panākt arī ar legālām metodēm. Piemēram, varat izveidot uzņēmumu grupu, kurā ietilpst zemu nodokļu subjekti. Ar šo terminu mēs domājam uzņēmumus, kuri likumīgi var maksāt nodokļus par zemākām likmēm nekā uzņēmums saskaņā ar vispārējo režīmu, kam nepieciešams optimizēt savas nodokļu saistības.
Šādi uzņēmumi piemēro īpašus režīmus (STS, UTII, UAT) vai tiem ir dažāda veida nodokļu atvieglojumi un rezidenti zemu nodokļu vai ārzonu jurisdikcijās. Tiesa, uzņēmumu grupas vadīšana ir daudz grūtāks uzdevums nekā dokumentu viltošana "fly-by-night" uzdevumā un prasa daudz augstāku personāla kvalifikāciju. Turklāt, veidojot uzņēmumu grupu, der atcerēties, ka šādam solim jābūt ar biznesa mērķi, kas nav saistīts ar nodokļu optimizāciju. Piemēram, biznesa procesu optimizācija, ne-pamatbiznesu atdalīšana, ienākšana jaunos tirgos. Pretējā gadījumā nodokļu iestādēm ir tiesības uzņēmumu grupas saņemto kopējo nodokļu atvieglojumu uzskatīt par nepamatotu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra lēmums N 53).
Tomēr, ja uzņēmuma sadalīšanai ir skaidrs uzņēmējdarbības mērķis, neviens nav tiesīgs to uzskatīt par shēmu. Pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija domām, pat tad, ja uz esošo uzņēmējdarbības procesu pamata tiek veidoti palīguzņēmumi, kas pakļauti īpašam nodokļu režīmam, lai noteiktu iespējamos nodokļu pārkāpumus, ir jāizvērtē ne tikai no tā izrietošās darbības. nodokļu ietaupījumi, bet arī citi faktori (04/09/2013 dekrēts N 15570/12) .
Turklāt praksē ļoti bieži uzņēmumu grupas klātbūtne netiek reklamēta. Optimizētāji cenšas izvairīties no mazākajām grupas dalībnieku savstarpējās atkarības pazīmēm. Tas ļauj jau iepriekš izslēgt daudzas nodokļu prasības un neizdomāt leģendas par biznesa mērķi, taču tas nopietni samazina gan biznesa vadāmību, gan kontroli pār naudas plūsmām.
Kopumā uzņēmumu grupā zemo nodokļu subjekti tiek izmantoti tāpat kā "vienas dienas" subjekti. Tas ir, uzņēmuma, kas piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, nodokļu bāze tiek mākslīgi pārnesta uz tiem. Bet atšķirībā no "vienas dienas" zemu nodokļu subjekti maksā visus likumīgi noteiktos nodokļus. Viņi to dara tikai par zemākām likmēm. Turklāt šeit tiek izmantots tas pats "vienas kabatas" princips, kad izdevumi it kā faktiski ir radušies, bet naudas saņēmējs ir uzņēmums, kuru kontrolē tās pašas personas, kuras maksātājs. Tas ir, līdzekļi faktiski tiek pārvietoti no vienas kabatas uz otru, tādējādi samazinot visas grupas kopējos nodokļu maksājumus.

Piezīme. Daži uzņēmumi preču pašizmaksu palielina pēc "vienas kabatas" principa – nauda no uzņēmuma kabatas tiek pārskaitīta tā īpašnieka, viņa radinieku vai citu viņa norādīto personu kabatā.

Piemēram, draudzīgs uzņēmums, kas piemēro vienkāršotu nodokļu sistēmu, pamatojoties uz "ienākumiem", kļūst par uzņēmuma tirdzniecības un iepirkuma aģentu vispārējā režīmā. Rezultātā visa tirdzniecības peļņa tiek novirzīta šādam "vienkāršotajam" atalgojuma veidā un tiek aplikta ar vienu nodokli ar likmi 6, nevis 20% ienākuma nodokļa. Tomēr šāda optimizācija neietekmēs PVN, jo "vienkāršotās" sistēmas aģents šo nodokli nemaksā. Šis trūkums rodas, jebkādu īpašu režīmu iestrādāšanu shēmas organizētāja saimnieciskajā darbībā neatkarīgi no tā, vai tā ir citu pakalpojumu sniegšana vai iepirkuma darbības. Tāpēc firmas, kas uzņēmumu grupā izmanto īpašu režīmu, bieži tiek izmantotas nevis shēmas organizētāja izmaksu palielināšanai, bet gan ienākumu samazināšanai. Tas ļauj papildus ienākuma nodokļa nodokļa bāzes pārcelšanai samazināt PVN maksājumus.
Vēl viens trūkums, izmantojot draudzīgus uzņēmumus, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, UTII vai ESHN, ir tiem noteiktie juridiskie ierobežojumi ieņēmumu apjomam, dibinātāju sastāvam, īpašuma apjomam, personāla skaitam un darbības veidiem. No šāda veida trūkumiem nav atbrīvoti uzņēmumi, kas izmanto ienākuma nodokļa vai PVN priekšrocības.
Tāpēc vidējie un lielie uzņēmumi bieži izmanto ārzonas vai zemu nodokļu uzņēmumus kā uzņēmumu grupas priekšmetu. Rezultātā viņiem par labu maksātie aizdevuma procenti, autoratlīdzība, samaksa par dažāda veida konsultāciju pakalpojumiem, ievērojot noteiktus nosacījumus, var samazināt Krievijas ienākuma nodokli gandrīz līdz nullei.

Kāpēc maksāt no tīrās peļņas, ja jūs to nevarat izdarīt

Trešā veidu, kā mākslīgi palielināt izmaksas, faktiski ir nodokļu vajadzībām radušos izdevumu pārcelšana no tīrās peļņas uz izdevumu kategoriju, kas samazina apliekamo ienākumu. Tas ir, šie izdevumi patiešām ir nepieciešami uzņēmumam vai tā dibinātājiem, taču tie nav vērsti uz ienākumu gūšanu (tie neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta kritērijiem).
Parasti šāds pārskaitījums ļauj saņemt arī PVN atskaitījumu. Neskatoties uz to, ka atskaitīšanas nosacījums ir nevis izdevumu ekonomiskais pamatojums, bet gan preču, darbu, pakalpojumu izmantošana ar PVN apliekamos darījumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts), pastāv ļoti cieša saistība starp izdevumu pamatojumu un PVN atskaitīšanas likumību saistībā ar tiem.
Šādas izdevumu pārskaitīšanas piemērs ir personīgās automašīnas, jahtas vai dzīvokļa iegāde uzņēmuma īpašniekam. Kopumā, lai to visu iegūtu, īpašniekam vispirms ir jāsaņem dividendes no uzņēmuma. Un tie tiek maksāti pēc ienākuma nodokļa nomaksas un nav iekļauti nodokļu izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 1. punkts). Turklāt dividendes tiek apliktas ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 9% apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 4. punkts). Pēc tam no uzņēmuma saņemto naudu privātpersona jau var tērēt savam patēriņam.
Vēl trakāk ir, ja uzņēmums par saviem līdzekļiem vienkārši apmaksā īpašniekam nepieciešamā īpašuma iegādi. Šādus izdevumus nevar ņemt vērā, apliekot ar nodokli peļņu, jo ir gandrīz neiespējami pierādīt to ekonomisko iespējamību. Apšaubāmas ir arī tiesības uz PVN atskaitīšanu, savukārt iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme vairs nebūs 9, bet 13% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 1. punkts).
Savukārt, ja tā vietā, lai izmaksātu dividendes vai apmaksātu svešus izdevumus, uzņēmums īpašniekam nepieciešamo īpašumu iegādājas kā pamatlīdzekļus, kas var gūt ienākumus (iznomājot to vienam un tam pašam dibinātājam), tad attaisnosies arī nolietojuma un PVN atskaitījumi. Tas ir, uzņēmums atbrīvosies no ienākuma nodokļa, samazinās PVN, un privātpersonas nemaksās iedzīvotāju ienākuma nodokli.
Šajā gadījumā tiek piemērots jau iepriekš aprakstītais "vienas kabatas" princips. Nauda no uzņēmuma kabatas tiek pārskaitīta tā īpašnieka, viņa radinieku vai citu viņa norādīto personu kabatā, ko, protams, nevar uzskatīt par reālu finansiālu zaudējumu.
Tas pats princips tiek izmantots, palielinot pašizmaksu, izmaksājot algas uzņēmuma īpašniekam dividenžu vietā vai citām personām, nevis maksājumus no tīrās peļņas. Šīs metodes mīnuss ir tāds, ka iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme ir augstāka nekā izmaksājot dividendes - 13%, nevis 9% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 1. un 4. punkts). Turklāt apdrošināšanas prēmijas tiek iekasētas no algas summas (2009. gada 24. jūlija federālā likuma N 212-FZ 1. klauzula, 7. pants un 1. klauzula, 8. pants).
Kopumā kopējā likme ir 30% līdz apdrošināšanas prēmiju aprēķināšanas bāzes robežai un 10% pēc tam. Maksimālā summa no 2014. gada 1. janvāra ir 624 000 rubļu. (2009. gada 24. jūlija federālā likuma N 212-FZ un Krievijas Federācijas valdības 2013. gada 30. novembra dekrēta N 1101 7. panta 1., 4. un 5. daļa, 58.2. panta 1. daļa). Taču, ja uzņēmums piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, tad algas un apdrošināšanas prēmiju summas var ņemt vērā kā izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. panta 1. un 45. 1. punkts, 264. pants).
Tādējādi dividenžu (maksājumu no tīrās peļņas) aizstāšana ar darba samaksu būs izdevīga gan privātpersonai, gan uzņēmumam kopumā, ja darba samaksas apmērs būtiski pārsniegs apdrošināšanas prēmiju limitu. Tādējādi ir iespējams panākt, ka iemaksāto apdrošināšanas prēmiju apjoms ir mazāks par ienākuma nodokļa ietaupījumu izmaksu pieauguma dēļ.
Praksē tas ir aptuveni 120 000 - 150 000 rubļu. mēnesī. Turklāt, būdams darbinieks, uzņēmuma dibinātājs varēs no tā saņemt dažādas kompensācijas, kas nav apliekamas ar apdrošināšanas prēmijām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 217. panta 3. punkts un 24. jūlija federālā likuma 9. pants). , 2009 N 212-FZ). Un arī par uzņēmuma līdzekļiem saņemt dažādus īpašumus dienesta vajadzībām (auto, portatīvais dators, planšetdators, viedtālrunis), tērēt naudu reprezentācijas vajadzībām, mācīties un doties komandējumos.

Kāpēc daudzi cilvēki joprojām lieto efemeru. Kā nenodokļu izdevumus pārvērst nodokļos

Taču, raugoties no finansiālā viedokļa, ir acīmredzams, ka ne jebkurš izmaksu pieaugums uzņēmumam nav izdevīgs. Galu galā organizācijas mērķis nevar būt par katru cenu samazināt nodokļus pat reālu finansiālu zaudējumu rezultātā. Tāpēc vairumā gadījumu nav jēgas tērēt īstu rubli, lai tikai ietaupītu 20 kapeikas ienākuma nodokļa un 18 kapeikas PVN. Līdz ar to jebkādiem nodokļu plānošanas pasākumiem, lai mākslīgi palielinātu izmaksas, nevajadzētu radīt finansiālus zaudējumus.

Šādi izmaksu veidi pilnībā atbilst šādiem ierobežojumiem:

- fiktīvi "papīra" izdevumi;
— izdevumi, kas radušies saistībā ar grupas iekšējiem darījumiem;
- izdevumi, kas faktiski radušies, bet nez kāpēc nav pilnībā vai daļēji vērā ņemami taksācijā bez papildu viltībām.

Citi izmaksu veidi diez vai ir piemēroti nodokļu plānošanai, tāpēc nav jēgas tos aplūkot šī raksta ietvaros.

Tajā pašā laikā šīs metodes ir primitīvākās. Tie prasa minimālu piepūli no izpildītāja, kā arī profesionālās zināšanas un prasmes. Tāpēc efemeras joprojām ir tik populāras nodokļu plānošanā.

Praksē shēmas organizētājs pašizmaksas pieaugumu panāk ar vienas dienas braucienu palīdzību, šādu kontrolētu fiktīvu organizāciju iestrādājot savā reālajā saimnieciskajā darbībā. Rezultātā šis palīguzņēmums var darboties kā preču piegādātājs, būt tirdzniecības starpnieks (aģents, komisionārs), radīt izmaksas, sniedzot fiktīvus pakalpojumus vai veicot darbus shēmas organizētājam, optimizējot tā nodokļu saistības.

Piemēram, īslaicīgs cilvēks ieņem piegādes (iepirkšanas) organizācijas pozīciju. Tas ir, caur to uzņēmumā sāk ieplūst visas izejvielas, materiāli un preces. Šo īpašumu vienas dienas cilvēks iegādājas par tirgus cenu un pārdod shēmas organizētājam par cenu, kas viņam nepieciešama, lai efektīvi samazinātu ienākuma nodokļa un PVN summas. Likumsakarīgi, ka, likvidējot shēmas organizētāja iegādāto preču izmaksas, vienas dienas uzņēmums nemaksā nodokļus no savas nodokļa bāzes ne pilnībā, ne ievērojamā daļā.

Daļēja nodokļu nomaksa ļauj praksē aizkavēt shēmas publiskošanu nodokļu iestādēm, ilgāk un drošāk izmantot fiktīvu juridisku personu, lai maksimāli samazinātu nodokļus. Kas, protams, nepadara šo nodokļu plānošanas metodi par likumīgu un pieņemamu (Rietumsibīrijas Federālā pretmonopola dienesta Federālā pretmonopola dienesta lēmumi Nr. А45-20678/2012, 04.09.13., Uralsky, datēts ar 04.29.13. Nr. Ф09 -3274/13 Nr.А60-26096/12 un datēts ar 29.04.13 Nr.Ф09-3216/13, Volgas-Vjatkas rajons Nr.A79-5630/2011, datēts ar 2013.gada 13.februāri, un rajons Nr.501265/-1. datēts ar 2013. gada 11. martu).

Vienas dienas tirgotājs iegādājas preces par tirgus cenu un pārdod tās shēmas organizētājam par cenu, kas viņam nepieciešama, lai samazinātu ienākuma nodokli un PVN

Pēc līdzīgiem principiem efemērs var pildīt shēmas organizētāja komisionāra lomu. Šajā gadījumā mākslīgais izmaksu pieaugums notiek ar komisijas naudu, no kuras vienas dienas uzņēmums arī nemaksā nodokļus. Pastāv viedoklis, ka šī iespēja ir drošāka, salīdzinot ar vienas dienas pārdošanas integrēšanu tirdzniecības ķēdē, jo šajā gadījumā preču pirkšana vai pārdošana tiek veikta par tirgus cenām.

Taču pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40.panta atcelšanas cenas noteikšana atbilstoši tirgum ir svarīga tikai darījumos ar savstarpēji atkarīgiem uzņēmumiem un tikai tad, kad tiek pārsniegts noteikts gada apgrozījuma limits. Savukārt izdevumu ekonomiskās pamatotības pārbaudi neviens vēl nav atcēlis. Un tas nozīmē, ka pretenzijas par komisionāra vai aģenta nepieciešamību piedalīties darījumā nodokļu audita laikā ir diezgan ticamas. To apstiprina plašā tiesu prakse (Tālo Austrumu FAS lēmumi 11.17.08. Nr. F03-5090 / 2008, Austrumsibīrijas 09.18.2008 Nr. A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 un datēts ar 08.20.09 Nr. A33-9313 / 08, Maskavas apgabala 2012. gada 18. oktobra Nr. А40-18642/12-20-86 un rajonu Nr. КА-А40/3892-09 2009. gada 10. jūnijā; .

Negodīgi nodokļu optimizētāji bieži izmanto arī vienas naktis, lai sniegtu fiktīvus pakalpojumus. Piemēram, pakalpojumi, kas saistīti ar tirdzniecības procesa organizēšanu, vadību, līdzekļu vākšanu (kredīti, aizdevumi), transporta pakalpojumi un ekspedīcija, iekraušana un izkraušana, uzglabāšanas pakalpojumi, preču pārkraušana noliktavā, telpu ekspluatācijas, uzturēšanas un uzturēšanas pakalpojumi, tirdzniecība, mārketings un reklāma.

Praksē tiek izmantotas arī citas iespējas mākslīgi radīt izmaksas. Piemēram, apakšnomas vai licences (franšīzes) maksājumi, samaksa par sniegto ķīlu vai galvojumu, papildus samaksa par palielinātu garantijas saistību apjomu vai termiņu.

Tāpat kā tālākpārdevēja (aģenta, komisionāra) pakalpojumu gadījumā, shēmas organizētāja galvenā problēma šajā gadījumā ir pierādīt sniegto pakalpojumu realitāti, veikto izdevumu virzību ienākumu gūšanai un izmantošanai. ar PVN apliekamajās darbībās. Praksē tas ne vienmēr ir iespējams (Maskavas Federālā pretmonopola dienesta lēmumi 07.03.13. Nr. A40-24312 / 12-90-109, Rietumsibīrijas 12.23.13. Nr. A70-2439 / 2013 un Ziemeļu- Rietumi datēts ar 12.11.13. Nr. A26 -10206/2011 rajoniem).

Saistībā ar nepieciešamību pierādīt darbības realitāti, viens no drošākajiem veidiem, kā izmantot vienas dienas biznesu, ir maksāt par to kredīta procentus. No saņemtajiem procentiem šāda aizsegsabiedrība, pārkāpjot likumu, nemaksā nodokļus, un shēmas organizētājs procenti, ievērojot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantā noteiktos ierobežojumus, tiek iekļauti nodoklī. izdevumiem. Tomēr šai metodei ir nopietni trūkumi.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs norādīja, ka dokumentu trūkuma gadījumā paredzamā nodokļu atvieglojuma un izmaksu apmērs tiek noteikts, pamatojoties uz līdzīgiem darījumiem piemērotajām tirgus cenām.

Pirmkārt, lai no vienas dienas aizdevuma saņemtu ievērojamu naudas summu, šai summai vispirms ir kaut kā jāparādās no tik negodīga darījuma partnera. Tas ir, organizatoram ir jāizstrādā cita papildu naudas shēma. Turklāt kredīta attiecības nav apliekamas ar PVN, tāpēc procentu maksājums ietekmēs tikai kredītņēmēja ienākumu nodokli.

Lai kāda loma optimizētāja uzņēmuma saimnieciskajā darbībā būtu uzticēta vienas dienas biznesam, visas finansiālās attiecības ar to ir fiktīvas. Tas ir, visas izmaksas, kas jāmaksā par no tā saņemtajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, ir nereālas. Praksē tas nozīmē, ka līdzekļi, kas faktiski pārskaitīti uz nakti saskaņā ar dažām papildu shēmām, kas nerada papildu nodokļu slogu, tiek atgriezti optimizētājam (izmaksa, aizdevumi, iemaksas pamatkapitālā utt.).

Vēl viena iespēja ir dzēst parādu nevis ar naudu, bet ar kaut kādiem “papīriem” - papīriem, kuriem nav reālas vērtības (piemēram, tās pašas vienas dienas rēķini, nevajadzīgi īpašumi u.tml.), vai nemaksāšana neiziet plkst. visi. Tas ir, organizācijas bilancē ir parādi čaulas uzņēmumam, kurus neviens negrasās atmaksāt. Pēc tam, kad ar likumu tika atcelta prasība par samaksu, lai saņemtu PVN atskaitījumu, pēdējo iespēju sāka izmantot daudz biežāk.

Arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija pieņemtais 03.07.2012. Nr. 2341/12 par uzņēmuma izdevumiem darījumiem ar apšaubāmiem darījumu partneriem atviegloja dzīvi negodīgiem uzņēmumiem. Atgādināt, ka rezolūcijas būtība ir tāda, ka gadījumā, ja nav dokumentāru pierādījumu par strīdīgiem darījumiem vai tajos ir būtiski trūkumi, paredzamā nodokļu atvieglojuma apmērs un izmaksas, kas nodokļu maksātājam radušās, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, ir jānosaka, pamatojoties uz piemērotajām tirgus cenām. līdzīgiem darījumiem. Pirms tam, tiesām izskatot līdzīgas lietas, uzņēmumi riskēja zaudēt visu strīdīgo izdevumu summu.

Tajā pašā laikā ir viena grūtība, jo, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas nostājas burtisku interpretāciju, šis lēmums tiek piemērots tikai tad, ja tiek pierādīts, ka strīdīgie saimnieciskie darījumi ir veikti reāli. Šī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas nostāja ir nostiprināta šādos lēmumos (Volgas-Vjatkas Federālā pretmonopola dienesta 13.03.13. dekrēti Nr. A11-13062 / 2011, Austrumsibīrijas 13.05.13. Nr. A19 -18119 / 2012, Povolzhsky no 12.04.13 Nr. A06-3469 / 2012 un Ziemeļrietumu no 19.04.13 Nr. А66-3676/2011 rajoniem).

Tomēr, kā jau minēts, īslaicīgo īpašību gadījumā tas rada zināmas grūtības. Turklāt šo pieeju nevar izmantot citu nodokļu, jo īpaši PVN, aprēķināšanai. Dokumentāro pierādījumu defektu gadījumā šī nodokļa atskaitījumi, visticamāk, tiks zaudēti.

Piesardzīgāki uzņēmumi cenšas neizmantot efemeru, lai palielinātu izmaksas. Galu galā uzņēmuma nodokļu saistību samazinājumu, lai arī ne tik būtisku, var panākt arī ar legālām metodēm. Piemēram, varat izveidot uzņēmumu grupu, kurā ietilpst zemu nodokļu subjekti. Ar šo terminu mēs domājam uzņēmumus, kuri likumīgi var maksāt nodokļus par zemākām likmēm nekā uzņēmums saskaņā ar vispārējo režīmu, kam nepieciešams optimizēt savas nodokļu saistības.

Šādi uzņēmumi piemēro īpašus režīmus (STS, UTII, UAT) vai tiem ir dažāda veida nodokļu atvieglojumi un rezidenti zemu nodokļu vai ārzonu jurisdikcijās. Tiesa, uzņēmumu grupas vadīšana ir daudz grūtāks uzdevums nekā dokumentu viltošana vienas dienas biznesa uzdevumā un prasa daudz augstāk kvalificētu personālu. Turklāt, veidojot uzņēmumu grupu, der atcerēties, ka šādam solim jābūt ar biznesa mērķi, kas nav saistīts ar nodokļu optimizāciju. Piemēram, biznesa procesu optimizācija, ne-pamatbiznesu atdalīšana, ienākšana jaunos tirgos. Pretējā gadījumā nodokļu administrācijai ir tiesības uzņēmumu grupas saņemto nodokļu atvieglojumu kopsummu uzskatīt par nepamatotu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra lēmums Nr. 53).

Tomēr, ja uzņēmuma sadalīšanai ir skaidrs uzņēmējdarbības mērķis, neviens nav tiesīgs to uzskatīt par shēmu. Pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija domām, pat tad, ja uz esošo uzņēmējdarbības procesu pamata tiek veidoti palīguzņēmumi, kas pakļauti īpašam nodokļu režīmam, lai noteiktu iespējamos nodokļu pārkāpumus, ir jāizvērtē ne tikai no tā izrietošās darbības. nodokļu ietaupījumu, bet arī citus faktorus (Rezolūcija Nr. 15570/12, datēta ar 09.04.13.) .

Turklāt praksē ļoti bieži uzņēmumu grupas klātbūtne netiek reklamēta. Optimizētāji cenšas izvairīties no mazākajām grupas dalībnieku savstarpējās atkarības pazīmēm. Tas ļauj jau iepriekš izslēgt daudzas nodokļu prasības un neizdomāt leģendas par biznesa mērķi, taču tas nopietni samazina gan biznesa vadāmību, gan kontroli pār naudas plūsmām.

Daži uzņēmumi preču pašizmaksu palielina pēc "vienas kabatas" principa – nauda no uzņēmuma kabatas tiek pārskaitīta tā īpašnieka, viņa radinieku vai citu viņa norādīto personu kabatā.

Kopumā uzņēmumu grupā zemu nodokļu subjekti tiek izmantoti tāpat kā īslaicīgi. Tas ir, uzņēmuma, kas piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, nodokļu bāze tiek mākslīgi pārnesta uz tiem. Bet atšķirībā no īslaicīgiem uzņēmumiem zemu nodokļu subjekti maksā visus likumīgi noteiktos nodokļus. Viņi to dara tikai par zemākām likmēm. Turklāt šeit tiek izmantots tas pats “vienas kabatas” princips, kad izdevumi it kā faktiski ir radušies, bet naudas saņēmējs ir uzņēmums, kuru kontrolē tās pašas personas, kuras maksātājs. Tas ir, līdzekļi faktiski tiek pārvietoti no vienas kabatas uz otru, tādējādi samazinot visas grupas kopējos nodokļu maksājumus.

Piemēram, draudzīgs uzņēmums, kas izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu, kuras pamatā ir "ienākumi", kļūst par uzņēmuma tirdzniecības un iepirkuma aģentu vispārējā režīmā. Rezultātā visa tirdzniecības peļņa tiek novirzīta šādam "vienkāršotajam" atalgojuma veidā un tiek aplikta ar vienu nodokli ar likmi 6, nevis 20% ienākuma nodokļa. Tomēr šāda optimizācija neietekmēs PVN, jo "vienkāršotās" sistēmas aģents šo nodokli nemaksā. Šis trūkums rodas, jebkādu īpašu režīmu iestrādāšanu shēmas organizētāja saimnieciskajā darbībā neatkarīgi no tā, vai tā ir citu pakalpojumu sniegšana vai iepirkuma darbības. Tāpēc firmas, kas uzņēmumu grupā izmanto īpašu režīmu, bieži tiek izmantotas nevis shēmas organizētāja izmaksu palielināšanai, bet gan ienākumu samazināšanai. Tas ļauj papildus ienākuma nodokļa nodokļa bāzes pārcelšanai samazināt PVN maksājumus.

Vēl viens trūkums, izmantojot draudzīgus uzņēmumus, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, UTII vai ESHN, ir tiem noteiktie juridiskie ierobežojumi ieņēmumu apjomam, dibinātāju sastāvam, īpašuma apjomam, personāla skaitam un darbības veidiem. No šāda veida trūkumiem nav atbrīvoti uzņēmumi, kas izmanto ienākuma nodokļa vai PVN priekšrocības.

Tāpēc vidējie un lielie uzņēmumi bieži izmanto ārzonas vai zemu nodokļu uzņēmumus kā uzņēmumu grupas priekšmetu. Rezultātā viņiem par labu maksātie aizdevuma procenti, autoratlīdzība, samaksa par dažāda veida konsultāciju pakalpojumiem, ievērojot noteiktus nosacījumus, var samazināt Krievijas ienākuma nodokli gandrīz līdz nullei.

Parasti šāds pārskaitījums ļauj saņemt arī PVN atskaitījumu. Neskatoties uz to, ka atskaitīšanas nosacījums ir nevis izdevumu ekonomiskais pamatojums, bet gan preču, darbu, pakalpojumu izmantošana ar PVN apliekamos darījumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts), pastāv ļoti cieša saistība starp izdevumu pamatojumu un PVN atskaitīšanas likumību saistībā ar tiem.

Šādas izdevumu pārskaitīšanas piemērs ir personīgās automašīnas, jahtas vai dzīvokļa iegāde uzņēmuma īpašniekam. Kopumā, lai to visu iegūtu, īpašniekam vispirms ir jāsaņem dividendes no uzņēmuma. Un tie tiek maksāti pēc ienākuma nodokļa nomaksas un nav iekļauti nodokļu izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 1. punkts). Turklāt dividendes tiek apliktas ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 9% apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 4. punkts). Pēc tam no uzņēmuma saņemto naudu privātpersona jau var tērēt savam patēriņam.

Vēl trakāk ir, ja uzņēmums par saviem līdzekļiem vienkārši apmaksā īpašniekam nepieciešamā īpašuma iegādi. Šādus izdevumus nevar ņemt vērā, apliekot ar nodokli peļņu, jo ir gandrīz neiespējami pierādīt to ekonomisko iespējamību. Apšaubāmas ir arī tiesības uz PVN atskaitīšanu, savukārt iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme vairs nebūs 9, bet 13% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 1. punkts).

Savukārt, ja tā vietā, lai izmaksātu dividendes vai apmaksātu svešus izdevumus, uzņēmums īpašniekam nepieciešamo īpašumu iegādājas kā pamatlīdzekļus, kas var gūt ienākumus (iznomājot to vienam un tam pašam dibinātājam), tad attaisnosies arī nolietojuma un PVN atskaitījumi. Tas ir, uzņēmums atbrīvosies no ienākuma nodokļa, samazinās PVN, un privātpersonas nemaksās iedzīvotāju ienākuma nodokli.

Šajā gadījumā tiek piemērots iepriekš aprakstītais “vienas kabatas” princips. Nauda no uzņēmuma kabatas tiek pārskaitīta tā īpašnieka, viņa radinieku vai citu viņa norādīto personu kabatā, ko, protams, nevar uzskatīt par reālu finansiālu zaudējumu.

Tas pats princips tiek izmantots, palielinot pašizmaksu, izmaksājot algas uzņēmuma īpašniekam dividenžu vietā vai citām personām, nevis maksājumus no tīrās peļņas. Šīs metodes mīnuss ir tāds, ka iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme ir augstāka nekā izmaksājot dividendes - 13%, nevis 9% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 1. un 4. punkts). Turklāt apdrošināšanas prēmijas tiek iekasētas no algas summas (2009. gada 24. jūlija federālā likuma Nr. 212-FZ 1. klauzula, 7. pants un 1. klauzula, 8. pants).

Kopumā kopējā likme ir 30% līdz apdrošināšanas prēmiju aprēķināšanas bāzes robežai un 10% pēc tam. Maksimālā summa no 2014. gada 1. janvāra ir 624 000 rubļu. (Federālā likuma 2009. gada 24. jūlija Nr. 212-FZ 7. panta 1., 4. un 5. daļa, 58.2. panta 1. daļa un Krievijas Federācijas valdības 2013. gada 30. novembra dekrēts Nr. 1101). Taču, ja uzņēmums piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, tad algas un apdrošināšanas prēmiju summas var ņemt vērā kā izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pants, 264. panta 1. un 45. punkts).

Tādējādi dividenžu (maksājumu no tīrās peļņas) aizstāšana ar darba samaksu būs izdevīga gan privātpersonai, gan uzņēmumam kopumā, ja darba samaksas apmērs būtiski pārsniegs apdrošināšanas prēmiju limitu. Tādējādi ir iespējams panākt, ka iemaksāto apdrošināšanas prēmiju apjoms ir mazāks par ienākuma nodokļa ietaupījumu izmaksu pieauguma dēļ.

Praksē tas ir aptuveni 120 000-150 000 rubļu. mēnesī. Turklāt, būdams darbinieks, uzņēmuma dibinātājs varēs no tā saņemt dažādas kompensācijas, kas nav apliekamas ar apdrošināšanas prēmijām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 217. panta 3. punkts un 24. jūlija federālā likuma 9. pants). , 2009 Nr. 212-FZ). Un arī par uzņēmuma līdzekļiem saņemt dažādus īpašumus dienesta vajadzībām (auto, portatīvais dators, planšetdators, viedtālrunis), tērēt naudu reprezentācijas vajadzībām, mācīties un doties komandējumos.

Organizācijas darbībā preces bieži tiek pārdotas par cenu, kas ir zemāka par to pašizmaksu. Vai šādi darījumi ir atļauti ar likumu? Kādas ir šādu darījumu nodokļu sekas? Mēs pastāstīsim, kam grāmatvedim jāpievērš uzmanība, pārdodot produkciju ar zaudējumiem.

Preču pārdošanas izmaksas ir pašreizējās uzņēmuma izmaksas par produktu vai pakalpojumu ražošanu. Rādītāja aprēķināšanas metode atšķiras atkarībā no iespējas iekļaut izmaksas kapitālsabiedrības cenā. Cenu veidošanā tiek pielietota ražošanas pilnās vai samazinātās pašizmaksas noteikšanas metodika. Pirmajā gadījumā aprēķinos tiek ņemtas vērā pilnīgi visas izmaksas, kas iztērētas preču ražošanā - gan tiešā ražošanā, gan netiešajā komerciālajā, kā arī vispārējā uzņēmējdarbībā. Otrajā visas pieskaitāmās izmaksas tiek sadalītas ģimenes ārsta izmaksās nevis tieši, bet proporcionāli izvēlētajai bāzei. Pēdējo var izmērīt pēc ražošanas darbinieku algu saraksta, produktu ražošanas materiālu izmaksām, pārdošanas rādītājiem utt.

Atkarībā no izvēlētās metodes, kuras piemērošanas kārtība būtu jānosaka juridiskās personas grāmatvedības politikā, tiek veidots realizācijas pašizmaksas konts - ar konta attiecināšanu. 26 pēc skaita. 90 uzreiz vai caur kontu. 20, 29 un 23. Finanšu analīzē ģimenes ārsta vai pakalpojumu pārdošanas izmaksas tiek uzskatītas par vienu no galvenajiem finanšu darbības rādītājiem - pārskatā f. 2, 2120. rinda atspoguļo informāciju par seb/s apjomiem noteiktā periodā. Izmanto kopā ar 2110. rindas ieņēmumiem, lai aprēķinātu uzņēmuma bruto peļņu vai zaudējumus. Šajā gadījumā grāmatvedim ir jānosaka izmaksu rādītājs attiecībā pret līdzīgiem ienākumiem, un gadījumā, ja uzņēmumam vienā periodā ir vairāki ieņēmumu veidi, vērtību skaits 2110. un 2120. rindā tiek sadalīts.

Saimnieciskās darbības procesā organizācijās izmaksu uzskaites priekšmets ir izmaksu sadalījums pa vienībām vai elementiem. Konkrētā pakāpe ir atkarīga no nozares, uzņēmējdarbības mēroga, saražoto preču vai pakalpojumu veida. Klasifikācija pēc elementiem tiek veikta saistībā ar:

Materiālu izmaksas - ietver izlietotos materiālus, izejvielas, degvielu, pusfabrikātus, enerģiju, komponentus, trešo personu pakalpojumus u.c.
Algu izmaksas - tas ietver norēķinus ar organizācijas personālu, tostarp algas, slimības atvaļinājumu, pabalstus, atvaļinājuma naudu, prēmijas, kompensācijas maksājumus, piemaksas un piemaksas, papildu maksājumus utt.
Sociālās iemaksas - šeit tiek iekasētas apdrošināšanas obligāto iemaksu veikšanas izmaksas. Tās ir summas, kas ieskaitāmas budžetā un ārpusbudžeta fondos traumām, pensijām, medicīniskajai un sociālajai apdrošināšanai.
Nolietojuma izmaksas - ietver pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu nolietojumu.
Citas izmaksas - šeit tiek uzkrāti visi citi izmaksu veidi, kas nav iekļauti galvenajos elementos. Piemēram, tie ir kredītlīniju procenti, nodokļi, dažādas nodevas, līzinga maksājumi, reklāmas izdevumi, konsultāciju pakalpojumi, viesmīlības izdevumi utt.

Klasifikācija pēc aprēķina posteņiem sastāv no rādītājiem:

Materiālu un izejvielu izmaksas.
Pārstrādājamo atkritumu atskaitījumi.
Degvielas un enerģijas izmaksas.
Izdevumi par iegādātajiem pusfabrikātiem, komponentiem, trešo personu pakalpojumiem rūpnieciskiem nolūkiem.
Algu izdevumi ražošanas personālam.
Apdrošināšanas izdevumi par ieturējumiem par OPS, OSS, OMS, traumām.
Vispārējās ražošanas izmaksas.
Tirdzniecības un mārketinga izmaksas.
Vispārējie biznesa izdevumi.
Izdevumi ražošanas jaudu attīstībai un izmantošanai.
Citi izdevumi.

Piezīme! Ja uzņēmums piedalās citu organizāciju darbībā, ar to saistītās izmaksas tiks atzītas par parasto darbību izdevumiem (PBU 10/99 5. punkts). Attiecīgi ienākumi no dalības citās organizācijās ir vai nu neatkarīgs citu ienākumu veids (PBU 9/99 7. punkts), vai uzņēmuma ieņēmumu neatņemama sastāvdaļa, ja šāda saimnieciskā darbība ir klasificēta kā galvenā (PBU 9/99 5. punkts). 99). Ziņojumā f. 2 šādu rādītāju ieraksta 2310. rindā (pārējiem ienākumiem) vai 2110. rindā (parastajiem ieņēmumiem).

Pārdošanas izmaksu pieaugums (palielinājums) vai vērtības samazinājums (samazinājums) ir svarīgs, veicot finanšu analīzi un plānošanu, lai palielinātu ražošanas efektivitāti, rentabilitāti un organizācijas rentabilitāti. Kā veikt aprēķinus? Metožu ir daudz - horizontālā vai vertikālā analīze pa izmaksu elementiem (pozīcijām) ar datu faktoru sadalīšanu, struktūras izpēte ar absolūto un relatīvo noviržu aprēķinu, līdzsvara punkta noteikšana, sadalot izmaksas fiksētās un mainīgais, rādītāju salīdzinājums pa periodiem, normatīvā analīze utt.

Analīze ļauj noteikt izmaksu izmaiņu tendences; atrast rezerves līdzekļu, skaidras naudas, cita īpašuma uzkrāšanai; kontrolēt dotā plāna izpildi; novērtēt ražošanas cikla kvalitāti; pārbauda atbildības centru un personāla, tai skaitā vadošo amatpersonu, darba līmeni. Analizējot ražošanas pašizmaksu, uzņēmuma atkritumi (izmaksas) tiek novērtēti pēc produkcijas ražošanas izdevumiem un preču optimālās cenas noteikšanas. Analizējot kopējās izmaksas, jūs varat vispusīgi aprēķināt, cik daudz uzņēmums iztērēja konkrēta produkta veida ražošanai, lai nepārdotu preci ar zaudējumiem.

Produktu pārdošana par cenu, kas ir zemāka par iztērētajām izmaksām, ir iespējama, veidojoties liekiem krājumiem, kas atrodas jūsu noliktavā; kad pieprasījums samazinās un līdz ar to preču novecošanās; noteiktā derīguma termiņa beigu rezultātā. Turklāt sākotnējā pircēja atteikšanās izpildīt pārdošanas līgumu var izraisīt šādus piespiedu pasākumus; izmaiņas uzņēmuma organizatoriskajā struktūrā reorganizācijas vai likvidācijas laikā; prototipu produktu testēšana utt.

Lai kādi būtu iemesli, kas liek uzņēmumam pārdot preces par pazeminātām cenām, darījums tiek veikts saskaņā ar Civilkodeksa normām. Stat. 454, noteikts, ka pārdošana un pirkšana tiek veikta uz noslēgta līguma pamata, kur starp galvenajiem nosacījumiem ir noteikta konkrēta pārdošanas cena. Tajā pašā laikā šādas izmaksas nosaka pārdevējs pēc saviem ieskatiem, izņemot valsts regulētas izņēmuma situācijas (421. panta 4. punkts). Attiecīgi uzņēmumam ir tiesības noteikt jebkādu cenu precēm, jo īpaši nodrošināt precēm atlaides saskaņā ar spēkā esošo mārketinga politiku.

Daudzus grāmatvežus satrauc jautājums: vai šādas darbības ar cenām ir likumīgas? Kādas ir nodokļu sekas uzņēmumam? Vai nodokļu iestādes var kontrolēt šādu ieviešanu? Lai saņemtu atbildi, pievērsīsimies stat. Nodokļu kodeksa 105.3, kur runa ir par kontrolētiem darījumiem. Šeit teikts, ka cenu pārbaude par atbilstību tirgus cenām ir iespējama tikai tad, ja runa ir par saistītajām pusēm. Ja darījuma pusēm nav atkarības pazīmju, līguma vērtība sākotnēji tiek atzīta par atbilstošu tirgus vērtībai un jums nedraud nekāda pārbaude.

Bet ir arī daudziem zināmais Nodokļu kodeksa 40.pants, kas runā par līgumcenu novirzēm vairāk nekā par 20% (samazināšanās vai pieauguma virzienā) attiecībā pret salīdzināmiem darījumiem uz īsu laiku. Šis pants joprojām ir spēkā, taču tas attiecas tikai uz savstarpējiem norēķiniem, kas radušies līdz 01.01.12., tas ir, darījumiem, kas noslēgti pirms šī datuma. Līdz ar to cenas saskaņā ar vēlāka perioda līgumiem nodokļu iestādes vairs nevar pārrēķināt, jo attiecībā uz šādiem līgumiem šī Nodokļu kodeksa norma vairs nav spēkā.

Parastajiem uzņēmumiem, pārdodot produktus par pazeminātām izmaksām, nodokļu seku nav. Nodokļi būs jāpārrēķina (paši vai pēc IFTS pieprasījuma) tiem uzņēmumiem, kuri ir atzīti par apgādīgiem saskaņā ar Regulas Nr. 105.1. Kādi fiskālo maksājumu veidi tiek pārrēķināti? Tie ir ienākuma nodoklis un PVN – aprēķini tiek veikti no jaunajām tirgus cenām.

Viņiem nav jāpārrēķina uzņēmuma summa, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu vai UTII. Un Federālais nodokļu dienests nav tiesīgs iesniegt pretenzijas organizācijām īpašos režīmos, jo saskaņā ar Art. 105.3.Nodokļu auditu iespējams veikt tikai par MET, PVN, ienākuma nodokli vai iedzīvotāju ienākuma nodokli saimnieciskās darbības ienākumu izteiksmē. Vienkāršotais vai aprēķinātais nodoklis, ko maksā no fiksētiem ienākumiem, neietilpst saistīto darījumu kontrolē.

Kādas citas sekas ir līgumiem, kas ir zemāki par pašizmaksu, ir atkarīgs no tā, kurš produkts tiek pārdots. Piemēram, ja uzņēmumam ir savi krājumi, kas ir novecojuši un ir daļēji zaudējuši sākotnējo tirgus cenu, gada beigās ir jāveido speciāla rezerve starpībai, lai samazinātu krājumu pašreizējo vērtību (25. punkts PBU 5/ 01). Bilancē šādas vērtības tiks atspoguļotas izmaksās, no kurām atskaitīta rezerves summa. Un turpmākas objektu pārdošanas gadījumā iepriekš izveidotās rezerves summa (par pārdotajām rezervēm) tiek piedzīta. Tipiskā elektroinstalācija ir šāda:

D 91,2 K 14 - atspoguļo rezerves veidošanu uz darbības finansiālo rezultātu rēķina.
D 14 C 91.2 - rezervētā summa tika atjaunota.

Piezīme! Ir atļauts neveidot rezerves preču un materiālu cenas samazināšanai tiem uzņēmumiem, kuri izmanto vienkāršotu grāmatvedības metodiku, tai skaitā grāmatvedības uzskaites veidošanai (PBU 5/01 25. punkts).

Ieņēmumi, kas saņemti no preču pārdošanas, tiek klasificēti kā parastie ienākumi (PBU 9/99 5. punkts). Uzskaitei pieņemtā vērtība tiek atzīta par vienādu ar naudas līdzekļu (cita manta) saņemšanu maksājumā par krājumiem (citiem objektiem) vai izveidotajiem debitoru parādiem (PBU 9/99 6. punkts). Šajā gadījumā ir jāņem vērā visas atlaides, kas tiek piešķirtas, pamatojoties uz līguma nosacījumiem.

D 62 K 90 - tika gūti ieņēmumi no pārdošanas operācijas.
D 90 K 41 - atspoguļo saskaņā ar līgumu pārdoto preču norakstīšanu.
D 90 K 68 - tiek atspoguļots PVN darījuma uzkrājums, nav jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtās nodokļa summas (nodokļu kodeksa 170. panta slēgtajā 3. punktā šāda pamata nav).
D 51 K 62 - naudas līdzekļi par precēm tiek ieskaitīti pārdevēja kontā.
D 99 K 90 - radās zaudējumi, pārdodot preces par pazeminātu cenu. Ienākuma nodokļa izteiksmē šādus zaudējumus grāmatvedis uzskaita kā vienu summu (268.panta 2.daļa).

Ja atrodat kļūdu, lūdzu, iezīmējiet teksta daļu un noklikšķiniet uz Ctrl+Enter.

Studenti, maģistranti, jaunie zinātnieki, kuri izmanto zināšanu bāzi savās studijās un darbā, būs jums ļoti pateicīgi.

Ražošanas pašizmaksas aprēķināšanas metodes, to samazināšanas faktori un rentabilitāte. Ražošanas kopējo izmaksu aprēķins, izmaksas par saražotās produkcijas rubli. Tiešo materiālu izmaksu, tiešo algu, netiešo nodokļu analīze.

kursa darbs, pievienots 13.05.2010

Ražošanas izmaksas kā svarīgs rādītājs, kas raksturo uzņēmuma darbu. Plānošanas un izmaksu uzskaites iezīmes. Ražošanas kopējo izmaksu analīze par saražotās produkcijas rubli, tiešo un netiešo izmaksu lielums.

kursa darbs, pievienots 26.03.2010

Ražotās produkcijas pašizmaksas jēdziens un būtība. Metodiskās pieejas tās analīzei. Tirgojamās produkcijas rubļa izmaksu dinamika. Faktoru ietekmes uz atsevišķu produktu veidu pašizmaksas izmaiņām aprēķins tiešajām un netiešajām izmaksām.

diplomdarbs, pievienots 13.04.2013

Ražošanas izmaksas, tās būtība. Izmaksu klasifikācija pēc veidiem. Izmaksu grupēšana pēc izmaksu posteņiem. Ražošanas izmaksu apjoma analīze. Izmaksu analīze par saražotās produkcijas rubli. Pasākumi ražošanas izmaksu samazināšanai.

kursa darbs, pievienots 21.10.2014

Uzņēmuma darbības nodrošināšanas process tā mērķu sasniegšanai. Izmaksu un izdevumu vadības sistēma. Ražošanas kopējo izmaksu analīze, izmaksas par saražotās produkcijas rubli, atsevišķu produktu veidu izmaksas.

tests, pievienots 28.03.2009

Ražošanas izmaksu analīzes nozīme, uzdevumi un informācijas atbalsta avoti. Ražošanas izmaksu rādītāju vispārējs novērtējums. Ražošanas kopējo izmaksu analīze un to samazināšanas veidi. Izmaksu tāmes sagatavošana ražošanai.

kursa darbs, pievienots 31.01.2012

Ražošanas izmaksu klasifikācija. Izmaksas produktu izstrādājumu sastāvs un saturs. Uzņēmuma pakalpojumu izmaksu analīze. Pakalpojumu izmaksās iekļauto tiešo izmaksu uzskaite. Tiešo materiālu izmaksu, tiešo algu analīze.

kursa darbs, pievienots 10.11.2013

Ražošanas izmaksas ir vissvarīgākais tās ražošanas ekonomiskās efektivitātes rādītājs. Tas atspoguļo visus saimnieciskās darbības aspektus, uzkrāj visu ražošanas resursu izmantošanas rezultātus. No tā līmeņa ir atkarīgi uzņēmumu finansiālie rādītāji, paplašinātās atražošanas ātrums, saimniecisko vienību finansiālais stāvoklis.

Izmaksu vadības sistēmā liela nozīme ir produktu, darbu un pakalpojumu izmaksu analīzei. Tas ļauj izpētīt tā līmeņa tendences, noteikt faktisko izmaksu novirzes no normatīvā (standarta) un to cēloņus, noteikt rezerves ražošanas pašizmaksas samazināšanai un novērtēt uzņēmuma darbu, izmantojot iespējas samazināt ražošanas izmaksas.

Izmaksu vadības sistēmas efektivitāte lielā mērā ir atkarīga no to analīzes organizācijas, ko savukārt nosaka šādi faktori:

uzņēmumā izmantotā izmaksu uzskaites forma un metodes;
uzskaites un analītisko procesu automatizācijas pakāpe uzņēmumā;
darbības izmaksu līmeņa plānošanas un normēšanas stāvokli;
atbilstoša veida ikdienas, iknedēļas un ikmēneša iekšējās atskaites par darbības izmaksām pieejamība, kas ļauj ātri identificēt novirzes, to cēloņus un savlaicīgi veikt korektīvos pasākumus to novēršanai;
speciālistu klātbūtne, kuri var kompetenti analizēt un vadīt izmaksu veidošanas procesu.

Analizēt ražošanas pašizmaksu, statistikas atskaites datus “Pārskats par uzņēmuma (organizācijas) produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanas un realizācijas izmaksām”, plānotās un atskaites produkcijas pašizmaksas, sintētisko un analītisko izmaksu uzskaites datus par galveno. tiek izmantotas palīgnozares utt.

Ražošanas izmaksu analīzes objekti ir šādi rādītāji:

pilnas ražošanas izmaksas kopumā un pa izmaksu elementiem;
izmaksu līmenis uz produkcijas rubli;
atsevišķu produktu izmaksas;
atsevišķas izmaksu pozīcijas;
atbildības centra izmaksas.

Produkta izmaksu analīze parasti sākas ar pētot kopējo izmaksu apjomu kopumā un pa galvenajiem elementiem(11.1. tabula).

11.1. tabula. Ražošanas izmaksas

Izmaksu elementi	Summa, tūkstoši rubļu			Izmaksu struktūra, %
Izmaksu elementi	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Alga	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Atskaitījumi sociālajām vajadzībām	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Materiālu izmaksas	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Tostarp: izejvielas degviela elektrība utt.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Nolietojums	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Citas izmaksas	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Pilnas izmaksas	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Tostarp: mainīgās izmaksas fiksētas izmaksas	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Kopējās ražošanas izmaksas var mainīties:

ražošanas apjoma dēļ;
produktu struktūras;
mainīgo izmaksu līmenis uz produkcijas vienību;
fiksēto izmaksu summa.

Mainoties ražošanas apjomam, tikai mainīgās izmaksas(ražošanas strādnieku gabaldarba alga, tiešās materiālu izmaksas, pakalpojumi); fiksētas izmaksas(nolietojums, īre, strādnieku un administratīvā un vadošā personāla stundas algas, vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi) īstermiņā paliek nemainīgi, ja tiek saglabāta uzņēmuma iepriekšējā ražošanas jauda (11.1. att.).

Izmaksu līnija fiksēto un mainīgo izmaksu klātbūtnē ir pirmās pakāpes vienādojums

kur Z kopā - ražošanas kopējās izmaksas;

VBP - ražošanas (pakalpojumu) apjoms;

b - mainīgo izmaksu līmenis uz produkcijas (pakalpojumu) vienību;

A - absolūtā fiksēto izmaksu summa visai produkcijai.

Dati izmaksu kopsummas faktoru analīzei ar izmaksu sadalījumu fiksētajās un mainīgajās ir sniegti tabulā. 11.2 un 11.3.

Tabula 11.2. Izmaksas uz vienu produkcijas vienību, rub.

	Izmaksu līmenis, berzēt.						Skaļums
Skatīt	bāze			strāva			ražošana, gab.
produktiem	Kopā	Ieskaitot		Kopā	Ieskaitot		bāze	strāva
		mainīt- nye	pastāvīgi nye		mainīt- nye	pastāvīgi nye
BET	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
utt.

11.3.tabula. Dati kopējo ražošanas izmaksu faktoru analīzei

Izdevumi	Summa, tūkstoši rubļu	Izmaksu izraisītāji
Izdevumi	Summa, tūkstoši rubļu	Izvades skaļums	Produkta struktūra	mainīgās izmaksas	fiksētas izmaksas
bāzes periods: ∑(VП i0 b i0)+A 0
bāzes periods, pārrēķināts par pārskata perioda faktisko ražošanas apjomu, saglabājot pamatstruktūru: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
atbilstoši pārskata perioda faktiskās produkcijas bāzes līmenim: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
pārskata periods ar "fiksēto izmaksu bāzes vērtību: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
pārskata periods: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Izmaksu izmaiņas

No tabulas. 11.3 parāda to ražošanas samazinājuma dēļ par 5% (I VBP = 0,95), izmaksu summa samazinājās par 2,325 tūkstošiem rubļu. (63 675 - 66 000).

Mainot produktu struktūru izdevumu summa pieauga par 3,610 tūkstošiem rubļu. (67 285 - 63 675). Tas liecina, ka ir pieaudzis izmaksu ietilpīgo produktu īpatsvars kopējā ražošanas apjomā.

Sakarā ar specifisko mainīgo izmaksu līmeņa pieaugumu kopējā izdevumu summa pieauga par 7,543 tūkstošiem rubļu. (74 828–67 285).

fiksētas izmaksas pieauga par 6,682 tūkstošiem rubļu. (81 510 - 74 828), kas arī bija viens no kopējo izmaksu pieauguma iemesliem.

Tādējādi kopējās izmaksas ir augstākas par bāzes izmaksām par 15 510 tūkstošiem rubļu. (81 510 - 66 000), jeb par 23,5%, tai skaitā ražošanas apjoma un tās struktūras izmaiņu dēļ - par 1285 tūkstošiem rubļu. (67 285 - 66 000), un sakarā ar ražošanas izmaksu pieaugumu - par 14 225 tūkstošiem rubļu. (81 510 - 67 285) jeb par 21,5%.

Produktu (pakalpojumu) ražošanas izmaksu kopsummas analīzi iespējams padziļināt, veicot specifisko mainīgo izmaksu un fiksēto izmaksu apjoma faktoru dekompozīcijas (11.2. att.).

Matemātiski šo atkarību var attēlot šādi:

Jebkura veida izmaksas var attēlot kā divu faktoru produktu:

patērēto resursu vai pakalpojumu apjoms (izejvielas, materiāli, degviela, enerģija, cilvēkstundas, mašīnstundas, kredīti, iznomātā platība u.c.);
resursu vai pakalpojumu cenas.

Lai noteiktu, cik lielā mērā šo faktoru ietekmē mainījies izmaksu apjoms, ir nepieciešami šādi dati par faktiskās produkcijas izmaksām:

atbilstoši plānotajiem patēriņa rādītājiem un plānotajām resursu cenām

pēc faktiskā patēriņa un plānotajām resursu cenām

pēc faktiskā patēriņa un faktiskajām resursu cenām

Kopumā mainīgo izmaksu summa faktiskajai produkcijas izlaidei un fiksēto izmaksu summa pārskata periodā ir lielāka nekā plānots par 14 225 tūkstošiem rubļu. (81 510 - 67 285), tostarp uz rēķina:

a) patērēto resursu apjoms

64 700 - 67 285 = -2 585 tūkstoši rubļu;

b) patērēto resursu un pakalpojumu cenas

81 510 - 64 700 = +16 810 tūkstoši rubļu

Līdz ar to ražošanas izmaksu pieaugums šajā uzņēmumā galvenokārt ir saistīts ar cenu pieaugumu patērētajiem resursiem. Tajā pašā laikā pozitīvi vērtējami uzņēmuma centieni, kas vērsti uz resursu ekonomisku izmantošanu, kā rezultātā faktiskās produkcijas pašizmaksa samazinājās par 3,84% (2585: 67 285).

Analīzes procesā nepieciešams arī izvērtēt struktūras izmaiņas pa izmaksu elementiem. Ja algu īpatsvars samazinās un nolietojuma īpatsvars palielinās, tad tas liecina par uzņēmuma tehniskā līmeņa paaugstināšanos, darba ražīguma pieaugumu. Darba samaksas īpatsvars samazinās arī, palielinoties sastāvdaļu īpatsvaram, kas liecina par uzņēmuma sadarbības un specializācijas līmeņa pieaugumu.

Kā redzams no tabulas. 11.1 un att. 11.3., pieauga visos elementos un īpaši materiālu izmaksās. Pieaudzis gan mainīgo, gan fiksēto izmaksu apjoms. Nedaudz mainījusies arī izmaksu struktūra: inflācijas ietekmē palielinājies materiālu izmaksu un pamatlīdzekļu nolietojuma īpatsvars, bet nedaudz samazinājies darba samaksas īpatsvars.

Izmaksu intensitāte (izmaksas par produkcijas rubli)ļoti svarīgs vispārinošs rādītājs, kas raksturo ražošanas izmaksu līmeni kopumā uzņēmumam. Pirmkārt, tas ir universāls: to var aprēķināt jebkurā nozarē, un, otrkārt, tas skaidri parāda tiešu saistību starp izmaksām un peļņu. Šo rādītāju aprēķina pēc kopējās produkcijas ražošanas un realizācijas izmaksu (3 kopā) attiecības pret saražotās produkcijas pašizmaksu faktiskajās cenās. Līmenī zem viena ražošana ir rentabla, līmenī virs viena – nerentabla.

Tabula 11.4. Ražotās produkcijas izmaksu intensitātes dinamika

gads	Analizēts uzņēmums		Uzņēmums-konkurents		Nozares vidējais
gads	Indikatora līmenis, kop.	Pieauguma temps, %	Indikatora līmenis, kop.	Pieauguma temps, %	Indikatora līmenis, kop.	Pieauguma temps, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Analīzei ir jāpārbauda plāna realizāciju un produkcijas izmaksu intensitātes dinamiku, kā arī veikt starpsaimniecību salīdzinājumusšim rādītājam (11.4. tabula).

Pamatojoties uz iesniegtajiem datiem, var secināt, ka produktu izmaksu intensitāte analizējamā uzņēmumā samazinās lēnāk nekā konkurējošam uzņēmumam un vidēji nozarē, tomēr šī rādītāja līmenis joprojām ir zemāks.

Tāpat nepieciešams izpētīt produktu izmaksu intensitātes līmeņa izmaiņas atsevišķiem izmaksu elementiem (11.5. tabula).

Pēc tam ir nepieciešams noteikt kopējo izmaksu intensitātes izmaiņu faktorus, kas atspoguļoti attēlā. 11.4.

11.5. tabula. Produktu izmaksu intensitātes maiņa pa izmaksu elementiem

Izmaksu elementi	Izmaksas par produktu rubli, kop.
Izmaksu elementi	t0	t i	+, -
Alga ar atskaitījumiem	22,78	21,26	-1,52
Materiālu izmaksas	43,75	45,45	+1,70
Nolietojums	7,00	6,98	-0,02
Cits	8,97	7,56	-1,41
Kopā	82,5	81,25	-1,25

To ietekmes aprēķināšanai var izmantot šādu faktoru modeli:

Aprēķins tiek veikts ar ķēdes aizstāšanas metodi, kas norādīta tabulā. 11.3 un šādus datus par saražotās produkcijas pašizmaksu.

Faktoru ietekmes uz produktu izmaksu intensitātes izmaiņām aprēķins dots tabulā. 11.6. 11.6. tabula. Faktoru ietekmes uz produktu izmaksu intensitātes izmaiņām aprēķins

Izmaksas par produktu rubli	Aprēķins	Faktori
Izmaksas par produktu rubli	Aprēķins	Ražošanas apjoms	Ražošanas struktūra	Patērēto resursu apjoms	Cenas par resursiem (pakalpojumiem)	Preču pārdošanas cenas
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE kopā = 81,25-82,50 = -1,25; iekšā tostarp izmantojot:

Analītiskie aprēķini doti tabulā. 11.6 parāda, ka produktu cena par rubli ir mainījusies šādu faktoru dēļ:

ražošanas apjoma samazinājums: 83,78 - 82,50 = +1,28 kapeikas;

ražošanas struktūras izmaiņas: 80,48 - 83,78 = -3,30 kapeikas;
patērēto resursu apjoms 77,39 - 80,48 = -3,09 kapeikas;
cenu pieaugums resursiem: 97,50 - 77,39 = +20,11 kapeikas;
sadārdzinājums produktiem: 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Kopā: -1,25 kop.

Pēc tam var konstatēt pētīto faktoru ietekmi uz peļņas apjoma izmaiņām. Lai to izdarītu, katra faktora radītie produktu izmaksu intensitātes absolūtie pieaugumi jāreizina ar pārskata perioda faktisko produkcijas realizācijas apjomu, kas izteikts bāzes perioda cenās (11.7. tabula):

ΔP Xi = ΔIE Xi ∑ (VП i1 C i0)

Pamatojoties uz uzrādītajiem datiem, var secināt, ka peļņas apmērs audzis galvenokārt pateicoties uzņēmuma produkcijas cenu pieaugumam, izdevīgākās produkcijas īpatsvara pieaugumam un resursu taupīgākai izmantošanai.

11.7. tabula. Faktoru ietekmes uz pārmaiņām aprēķins
peļņas summas

Faktors	Ietekmes aprēķins	Peļņas summas izmaiņas, tūkstoši rubļu
Izvades skaļums	1,28-80 442/100
Produkta struktūra	3,30-80 442/100
Produktu resursu intensitāte	3,09-80 442/100
Cenas par patērētajiem resursiem	20,11-80 442/100
Produkcijas vidējā pārdošanas cenu līmeņa izmaiņas	16,25-80 442/100
Kopā

Tāpat jāatzīmē, ka resursu cenu pieauguma temps apsteidz uzņēmuma produkcijas cenu pieauguma tempus, kas liecina par inflācijas negatīvo ietekmi.

Produkta veids

Ražošanas apjoms, gab.

Fiksētās izmaksas par visu izlaidi, berzēt.

Mainīgās izmaksas uz vienu produkcijas vienību, rub.

Produkta veids

Lai padziļināti izpētītu izmaksu izmaiņu iemeslus, viņi analizē atsevišķu produktu grāmatvedības aplēses, salīdzina faktisko izmaksu līmeni uz produkcijas vienību ar plānoto un iepriekšējo periodu datiem, citiem uzņēmumiem kopumā un izmaksu pozīcijās.

Pirmās kārtas faktoru ietekme uz produkcijas vienības pašizmaksas izmaiņām tiek pētīta, izmantojot faktoru modeli

kur C i - i-tā veida preces vienības izmaksas;
Un i - fiksētās izmaksas, kas attiecinātas uz i-to produktu veidu;
b i - mainīgās izmaksas uz i-tā veida preces vienību;
Ražošanas vienības pašizmaksas atkarība no šiem faktoriem parādīta att. 11.5.

Izmantojot šo modeli un tabulas datus. 11.8, aprēķināsim faktoru ietekmi uz preces A pašizmaksas izmaiņām, izmantojot ķēdes aizstāšanas metodi.

11.8.tabula. Sākotnējie dati produkta A izmaksu faktoru analīzei

Indikators	saskaņā ar plānu	Patiesībā	Atkāpe no plāna
Izvades apjoms (VBP), gab.
Fiksēto izmaksu summa (A), tūkstoši rubļu.
Mainīgo izmaksu summa vienam produktam (b), rub.
Viena produkta izmaksas (C), rub.

Kopējās ražošanas vienības izmaksu izmaiņas ir

ΔC kopsumma \u003d C 1 - C 0 \u003d 4800 - 4000 \u003d +800 rubļi,

tostarp mainot:

a) ražošanas apjoms

ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3700 - 4000 \u003d -300 rubļi;

b) fiksēto izmaksu summa

ΔСа= С rev.2 - С rev.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) konkrēto mainīgo izmaksu summa

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 rubļi.

Līdzīgi aprēķini tiek veikti katram produkta veidam (11.9. tabula).

11.9. tabula. Pirmās kārtas faktoru ietekmes uz atsevišķu produktu veidu pašizmaksas izmaiņām aprēķins

Tabulas beigas. 11.9

Produkta veids	Produkta izmaksas, berzēt.	Izmaksu izmaiņas, berzēt.
		ģenerālis	ieskaitot cauri
			izvades apjoms	fiksētas izmaksas	mainīgās izmaksas

B
utt.

Pēc tam sīkāk izpēta katras izmaksu pozīcijas ražošanas pašizmaksu, kuras faktiskos datus salīdzina ar plāna, pagājušo periodu un citu uzņēmumu datiem (11.10. tabula).

Iesniegtie dati liecina par pieaugumu visās izmaksu pozīcijās, jo īpaši materiālu izmaksās un ražošanas personāla algās.

Līdzīgi aprēķini tiek veikti katram produkta veidam. Izmaksu pozīcijām noteiktās novirzes ir faktoru analīzes objekts. Detalizētas ražošanas izmaksu analīzes rezultātā ir jānosaka iekšējie un ārējie, objektīvie un subjektīvie tās līmeņa izmaiņu faktori. Tas nepieciešams izmaksu veidošanās procesa kvalificētai vadībai un rezervju meklēšanai to samazināšanai.

11.10. tabula. Produkta A izmaksu analīze pēc izmaksu pozīcijām

Izmaksu postenis	Produkta izmaksas, rub.			Izmaksu struktūra, %
Izmaksu postenis
Izejvielas un pamatmateriāli	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Degviela un enerģija	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Ražošanas strādnieku algas	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Atskaitījumi sociālajām vajadzībām	200	240	+40	5,0	5,0	-
Iekārtu uzturēšanas un ekspluatācijas izmaksas	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
pieskaitāmās izmaksas	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Vispārējās ekspluatācijas izmaksas	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Zaudējums no laulības	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Citi saimnieciskās darbības izdevumi	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Pārdošanas izdevumi