Informācija par konta darījumu apturēšanu. Kārtība darījumu apturēšanai bankas kontos

Šodien tiesību akti par nodokļiem un nodevām savos izmaiņās un grozījumos ir vērsti uz nodokļu maksātājiem, viņu tiesību aizsardzību, prasību izpildes procedūru atvieglošanu, palīdzību un atbalstu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu piemērošanā.

Tomēr likumdevēji veic arī papildinājumus, lai padarītu stingrākus izpildes pasākumus. Šāda prakse ir saistīta ar nepieciešamību pēc efektīvas nodokļu administrēšanas, kontroles un valsts fiskālo un citu vajadzību aizsardzības.

Viens no būtiskākajiem pasākumiem, lai ietekmētu nodokļu maksātāja uzvedību saistībā ar nodokļu un nodevu saistību izpildi, ir kontu darījumu apturēšana.

Kas tas ir?

Kontos veikto darījumu apturēšana ir banka, kas apkalpo nodokļu maksātāju, viņa kontā pilnībā vai ierobežotā apmērā, kas noteikts ar nodokļu iestādes lēmumu par apturēšanu juridiskai personai. Notiek bloķēšana tikai izdevumiem. Līdzekļi turpina ieplūst kontā.

Nodokļu iestāde arī bloķē elektroniskās naudas darījumus.

Šādi pasākumi būtiski apgrūtina organizācijas darbību un tiek uzskatīti par efektīvu līdzekli nodokļu maksātāju motivēšanai pildīt savus pienākumus.

Nodokļu iestāžu tiesības

Apturēšanas procedūra

Nodokļu inspekcija nevar sākt apturēt norēķinu darījumus, kamēr nav izpildīts noteikts nākamais darbību algoritms:

Ieturējuma gadījumā inspekcijai ir pienākums iesniegt nodokļu maksātāja bankai rīkojumu par parāda summu piedziņu. Apturēšanas gadījumā šāds pienākums nerodas. Tomēr parasti tiek veiktas abas šīs darbības sinhroni.

Risinājums

Federālā nodokļu dienesta inspektors sastāda lēmumu noteiktajā formā. Rīkojuma tekstu un prasību un lēmumu formas var apskatīt uzņēmuma ConsultantPlus oficiālajā tīmekļa vietnē saitē.

Lēmumu paraksta nodokļu iestādes vadītājs - inspekcijas vadītājs vai priekšnieka vietnieks.

Nodokļu iestādei ir pienākums nodot lēmuma kopiju nodokļu maksātājam vai aģentam pret kvīti vai citā veidā apliecinot, ka persona ir saņēmusi dokumentu noteiktā datumā. Lēmuma iesniegšanas termiņš ir nākamā diena pēc tā pieņemšanas.

Dokumenta nenodošana noteiktajā termiņā var kļūt par pamatu inspekcijas rīcības apstrīdēšanai. Taču šķīrējtiesas praksē šajā jautājumā tiek pieņemti gan nodokļu maksātāju, gan nodokļu iestāžu argumenti, tiesās nav vienprātības.

Lēmuma kopiju inspekcija arī nosūta bankai pa elektroniskiem kanāliem. Parasti tas notiek tajā pašā dienā, lai gan likumā nav noteikts laika posms.

Bankas funkcijas

Pēc tam, kad kredītiestāde ir saņēmusi lēmumu, rīkojas šādi:

1. Paziņo par naudas summām subjekta kontos, t.i., to tūlītējo daudzumu.
2. Bloķē izdevumus lēmumā norādītajos kontos un limitus uz laiku no lēmuma saņemšanas dienas līdz tā atcelšanai.
3. Neatver jaunus kontus, kontus vai noguldījumus nodokļu maksātājam.
4. Neslēdz kontus, kamēr tajos ir līdzekļi. Tikai tad, ja kontā ir nulles summas divus gadus, banka var kontu slēgt.

Ja banka saņem norādījumus no nodokļu maksātāja pirms nodokļu administrācijas lēmuma saņemšanas, bet nav laika tos izpildīt pirms tam, operācijas tiek veiktas tikai par tiem izdevumiem, kas ir ierindoti augstāk par nodokļu parādiem.

Novēlota deklarācija

Ja bloķēšana notiek novēlotas iesniegšanas vai deklarācijas neiesniegšanas dēļ 10 dienu laikā, Federālajam nodokļu dienestam ir tiesības trīs gadu laikā apturēt kontu darbību.

Piemēram, organizācijai ir jāiesniedz deklarācija saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu 2017. gada 31. martā. Paiet 10 darba dienas, t.i., 2 nedēļas. No 17. marta tika pieņemts lēmums bloķēt uz maksimālo laiku līdz 2020. gada 17. martam.

Lēmumā sniegta informācija par deklarācijas formu, nodokli un iesniegšanas termiņu.

Kontu iesaldēšanas īpatnība “deklaratīvā iemesla” dēļ ir tāda, ka tā ietver visus personas kontus, nevis kādu konkrētu to daļu. Tomēr, pamatojoties uz to, maksājumu kārtība paliek nemainīga. Tāpat izdevumi saskaņā ar tiesas lēmumu tiek izpildīti pat bloķētā kontā.

Nespēja nodrošināt:

• avansa maksājuma aprēķināšana, pat ja to sauc par deklarāciju (dažkārt attiecībā uz avansa maksājumiem tiek lietota terminoloģija “starpdeklarācija”);
• informācija par darbinieku skaitu;
• nodokļu norēķinu aģents;
• grāmatvedības atskaites;
• nodokļu kontrolei nepieciešamie dokumenti;
• sertifikāti 2-NDFL formā.

Par pamatu kontu iesaldēšanai netiek uzskatītas arī kļūdas iesniegtajā deklarācijā, kas neizraisa atteikumu to pieņemt.

Apturēšanas atcelšana

Tā kā kontu bloķēšana ir piespiedu pasākums apzinīgai attieksmei pret nodokļu saistībām, Federālais nodokļu dienests atceļ šo “soda” veidu, veicot nepieciešamās darbības.

Atbloķēšana tiek veikta:

Pieteikums tiek iesniegts brīvā formā, norādot kontus, naudas summas, to atlikumus un pievienojot apliecinošus dokumentus.

Nianses

Papildus “nodokļu” iemesliem lēmuma atcelšanai ir arī civilie iemesli.

Konti tiks atbloķēti, ja:

• juridiska persona veic likvidāciju (punkts neattiecas uz individuālo uzņēmēju, kurš nolēmis pārtraukt uzņēmējdarbību);
• juridiskai personai ir pasludināts par bankrotējušu un notiek bankrota procedūra.

Reorganizācija nav iekļauta uzskaitītajos procesos.

Prasības Federālajam nodokļu dienestam

Ja nodokļu inspekcija pārkāpj apturēšanas atcelšanas termiņus, personai ir tiesības prasīt no tās procentu piedziņu par nodarīto kaitējumu.

Procenti tiek uzkrāti katru dienu, kad tiek pārkāpti termiņi pēc Krievijas Bankas refinansēšanas likmes.

Tie paši pasākumi tiek veikti nelikumīgas darbības apturēšanas gadījumā - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta noteikumu neievērošana, Finanšu ministrijas un Federālā nodokļu dienesta precizējumi.

Procentus nav iespējams iekasēt tikai tad, ja bloķētajā kontā nav līdzekļu, jo kavēšanās neietekmē saimnieciskās vienības izdevumu darbību.

Nodokļu pārkāpumi uzņēmumam draud ne tikai ar naudas sodiem, bet arī ar norēķinu kontu iesaldēšanu. Pēdējais apstāklis ​​var negatīvi ietekmēt organizācijas darbību un attiecības ar darījumu partneriem. Tāpēc uzņēmuma finanšu vadītājam ir svarīgi saprast kontu bloķēšanas iemeslus un kārtību.

Darbības apturēšanas pamatojums

Nodokļu maksātāja darījumu apturēšana bankas kontos tiek izmantota, lai nodrošinātu nodokļa iekasēšanas lēmuma izpildi, un to regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. un 101. pants. Operāciju apturēšana nozīmē, ka banka aptur tikai debeta darījumus kontā, konts turpina darboties par visu ienākošo summu. Attiecīgo lēmumu pieņem nodokļu iestādes vadītājs (vadītāja vietnieks).

Pašlaik Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants regulē darījumu apturēšanu kontos gadījumos, kad netiek ievērota prasība maksāt nodokļus, soda naudas vai soda naudas, kā arī netiek iesniegta nodokļu deklarācija. Tomēr praksē bieži ir situācijas, kad inspektori iesaldē uzņēmumu kontus citu iemeslu dēļ, jo īpaši:

• dokumentu neiesniegšana galda vai lauku nodokļu audita laikā;
• nodokļu deklarāciju neiesniegšana, kas organizācijai nav jāmaksā (piemēram, transporta, zemes nodoklis, ja nav apliekamo objektu);
• uzņēmumam nav juridiskās adreses vai tas atrodas masveida reģistrācijas adresē;
• nepareiza maksājuma uzdevuma aizpildīšana, kļūdas nodokļu deklarācijā.

Dažkārt patiesie darbības apturēšanas iemesli noskaidrojas tikai nodokļu inspekcijas apmeklējuma laikā. Tātad, tās var būt aizdomas par direktora kandidāta klātbūtni, dokumentu nozaudēšanu, darbinieku zemām algām, neizteiktu norādījumu bloķēt ziņojumu iesniedzēju kontus pa pastu utt. Citiem vārdiem sakot, neviens nav pasargāts no norēķinu konta aresta, ja notiek mazākais pārkāpums.

Organizācijai jāpatur prātā, ka debeta darījumu apturēšana kontā neattiecas arī uz pirmās prioritātes maksājumiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 855. panta 2. punkts). Tādējādi, ja kontā nepietiek līdzekļu, pirmkārt, naudas līdzekļi tiek norakstīti pēc izpilddokumentiem par dzīvībai un veselībai nodarītā kaitējuma atlīdzību, otrkārt - summas darba samaksai un atlaišanas pabalstam. Bet tas attiecas tikai uz gadījumiem, kad šādi maksājumi notiks.

Lēmuma par apturēšanu izdošana un atcelšana

Darījumu apturēšana nodokļu maksātāja bankas kontos iespējama tikai pēc tam, kad pieņemts lēmums par nodokļu iekasēšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2. punkts), un, ja deklarācijas netiek iesniegtas, - 10 dienu laikā pēc nodokļu iekasēšanas termiņa beigām. to iesniegšanas termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkts).

Lēmuma kopija tiek nodota organizācijai pret kvīti vai citā veidā, kas ļauj apstiprināt dokumenta saņemšanas datumu.

Nodokļu kodekss paredz divus veidus, kā sākotnējo lēmumu par konta darījumu apturēšanu pārsūtīt uz banku: papīra formā vai elektroniski. Bankai ir pienākums paziņojumā par piegādi vai kvītī ierakstīt lēmuma saņemšanas laiku un datumu. No šī brīža līdz lēmuma atcelšanai bankai ir jāaptur operācijas pārkāpēja uzņēmuma kontā.

Ja konts tiek bloķēts nokavējuma dēļ, inspekcija nosūta bankai divus dokumentus: lēmumu par operāciju apturēšanu kontā un rīkojumu par nepieciešamo summu norakstīšanu un ieskaitīšanu budžetā (Nolikuma 46. panta 2. un 8. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Ja kontā ir pietiekami daudz līdzekļu, tad, izpildot nodokļu administrācijas norādījumus un iekasētās summas ieskaitot budžetā, banka par to ziņo inspekcijai. Pēc tam nodokļu iestāde pieņem lēmumu atcelt darījumu apturēšanu uzņēmuma kontos. Viņam tas jādara ne vēlāk kā vienu darba dienu pēc dokumentu (to kopiju) saņemšanas, kas apliecina nodokļu iekasēšanas faktu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 8. punkts). Ja konts tika iesaldēts nodokļu deklarācijas neiesniegšanas dēļ, darbību apturēšana kontā tiek atcelta ar nodokļu administrācijas lēmumu ne vēlāk kā vienu darbdienu pēc dienas, kad nodokļu maksātājs iesniedzis deklarāciju.

Praksē problēma ir tā, ka ir ļoti grūti iegūt inspekcijas lēmumu par konta bloķēšanas atcelšanu.

Tādējādi lēmums par darījumu apturēšanas atcelšanu nodokļu maksātāja organizācijas bankas kontos nodokļu iestādes amatpersonai ir jāiesniedz bankas pārstāvim pret saņemšanu vai jānosūta elektroniski (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 4. punkts). ). Taču darījumu apturēšana kontos bieži tiek izmantota nevis kā pagaidu pasākums, bet gan kā veids, kā izdarīt spiedienu uz nodokļu maksātāju. Ir skaidrs, ka nodokļu iestādēm nav īpašas intereses ātri atbloķēt kontu. Tāpēc inspektors var atrast “labus” iemeslus, lai atliktu vai vispār nenosūtītu atcelšanas lēmumu pa e-pastu.

Ekspertu viedoklis
Irina Kušnareva, IFD Capital nodokļu analītiķis

Nodokļu iestādes bieži vien nelikumīgi aptur darījumus ar uzņēmuma norēķinu kontiem. Praksē visizplatītākais konta bloķēšanas iemesls ir inspekcijas pa pastu vai elektroniski nosūtītas nodokļu deklarācijas “nesaņemšana”. Turklāt pārbaude sniedz dažādus argumentus: slikts pasta serviss, deklarāciju nozaudēšana, pārāk daudz pasta sūtījumu un personāla trūkums to šķirošanai un atbilstošo deklarāciju meklēšanai.

Vēl viens arguments no nodokļu administrācijas var būt fakts, ka izdruka no specializētas datorprogrammas tika paņemta tikai dienas beigās un “nepamanīja”, ka uzņēmums jau ir iesniedzis elektroniskās nodokļu deklarācijas.

Šādos gadījumos nodokļu maksātājam jāatceras, ka inspekcija var bloķēt kontu tikai tad, ja deklarācijas iesniegšana kavējas vairāk nekā 10 darba dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkts). Ja šāda situācija tomēr rodas, pēc iespējas ātrāk jānogādā nodokļu administrācijai pa pastu nosūtīto deklarāciju kopijas, kā arī visi pasta čeki, inventarizācijas un paziņojumi ar atzīmēm uz nosūtīšanas datumu. Pamatojoties uz šiem dokumentiem, nodokļu iestādēm ir pienākums vienas darba dienas laikā atcelt savu lēmumu un atbloķēt norēķinu kontu.

Jūs nevarat aizpildīt nodokļu deklarāciju atkārtoti: šajā gadījumā nodokļu iestādes pat neuztraucas to saprast, vēl jo mazāk meklēt oriģinālo iesniegto deklarāciju. Rezultātā organizācijai tiks iekasēta soda nauda par nesen iesniegto deklarāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants).

Vēl viens populārs norēķinu konta bloķēšanas iemesls ir uzņēmuma nespēja iesniegt dokumentus (izņemot nodokļu deklarāciju) reģistra audita laikā.

Šajā gadījumā likums ir uzņēmuma pusē: nodokļu iestādēm ir tiesības apturēt darījumus nodokļu maksātāju bankas kontos tikai tādā veidā, kā to nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss (likuma 6. pants, 7. pants). Krievijas Federācijas 1991. gada 21. marta Nr. 943-1 "Par Krievijas Federācijas nodokļu iestādēm"). Situāciju saraksts, kas dod inspekcijām šādas tiesības, ir ierobežots ar Art. 76 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Dokumentu neiesniegšana (izņemot nodokļu deklarāciju) tajā neparādās. Līdz ar to uzņēmumam ir visas tiesības vērsties nodokļu iestādē ar lūgumu atbloķēt norēķinu kontu vai nosūtīt inspekcijas priekšniekam izziņu par viena vai otra inspektora ļaunprātīgu dienesta pilnvaru izmantošanu un ar lūgumu izprast esošo situāciju. .

Kas attiecas uz atteikuma lēmuma nodošanu bankas pārstāvim, tad diez vai kāda kredītiestāde pacentīsies saņemt šādu dokumentu, lai cik svarīgs būtu apkalpojamais klients. Tāpēc grūti cerēt, ka banka sūtīs savu pārstāvi uz inspekciju lēmuma pieņemšanai, lai gan ir izņēmumi.

Vienlaikus uzņēmumi cer uz ātrāku dokumenta saņemšanu par konta darījumu apturēšanas atcelšanu. Tādējādi pagājušā gada beigās Krievijas Federālais nodokļu dienests izdeva 2006. gada 1. decembra rīkojumu Nr.SAE-3-19/824@, saskaņā ar kuru nodokļu iestādes savus lēmumus var nosūtīt bankām ne tikai elektroniski, bet arī ierakstītā vēstulē ar saņemšanas apstiprinājumu . Finanšu departaments neiebilst pret šo lēmumu pieņemšanas metodi, par ko liecina Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 31. maija vēstule Nr. 03-02-07/1-265. Taču skaidrs, ka arī par pasta korespondences piegādes augstu efektivitāti nav jārunā.

Lēmuma par darbības apturēšanas atcelšanu kopija inspekcijai jānogādā pašai organizācijai (tās pārstāvim) tādā pašā veidā kā lēmums par darbības apturēšanu - pret kvīti vai citā veidā, kas ļauj apstiprināt saņemšanu. Šajā gadījumā sākotnējais lēmums par organizācijas atcelšanu netiek sniegts - inspekcijai nav ne tiesību, ne pienākuma to izdot šādā situācijā. Pat ja nodokļu maksātāja pārstāvji patstāvīgi atnesīs bankai anulēšanas lēmuma kopiju, tas neglābs uzņēmumu un nepaātrinās procesu: bankai nav tiesību atbloķēt kontu citādi, kā vien pamatojoties uz oriģinālu. lēmumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 31. maija vēstule Nr. 03-02-07/ 1-266).

Izrādās, ka arī pēc visas nokavējuma naudas norakstīšanas budžetā uzņēmums nevarēs pilnvērtīgi izmantot kontu, kamēr banka nesaņems inspekcijas lēmumu par lēmuma atcelšanu. Šādos gadījumos ieteicams mēģināt iegūt bankā pilnvaru uz uzņēmuma darbinieka vārda, lai saņemtu nodokļu inspekcijā sākotnējo lēmumu par norēķinu konta bloķēšanas atcelšanu.

Cik daudz jūs varat iesaldēt?

Neiesniedzot nodokļu deklarāciju, tiek bloķēti visi uzņēmuma izdevumu darījumi (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 17. aprīļa vēstule Nr. 03-02-07/1-182).

Nokavējuma gadījumā noteikumi ir nedaudz atšķirīgi: izdevumu darījumi tiek apturēti nokavējuma naudas apmērā, kas norādīts lēmumā par darījumu apturēšanu kontos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2. punkts). Un atkal prakse veic savas korekcijas. Tātad organizācijai var būt nevis viens norēķinu konts, bet vairāki. Savukārt nodokļu inspekcija, pieņemot lēmumu par darbības apturēšanu, nezina, kādi atlikumi ir uzņēmuma norēķinu kontos. Tāpēc inspekcija lēmumu par darbības apturēšanu nosūta visām bankām, kurās organizācijai ir konti. Tikai pēc lēmuma saņemšanas, ne vēlāk kā nākamajā dienā, bankai jāinformē inspekcija par naudas līdzekļu atlikumiem uzņēmuma apturētajos kontos.

Šī situācija ir bīstama, jo ir iespējama nokavējuma naudas vienlaicīga norakstīšana no visiem uzņēmuma kontiem. Lai tas nenotiktu, organizācijai ieteicams iesniegt nodokļu administrācijai iesniegumu par darījumu apturēšanas atcelšanu bankas kontos, norādot, kuros kontos ir pietiekami daudz līdzekļu, lai izpildītu lēmumu par nodokļa iekasēšanu (Nolikuma 9. punkts, 76. pants). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Pieteikumam jāpievieno bankas izraksti, kas apliecina konta atlikumu apjomu. Ja uzņēmums visu noformēs pareizi, inspekcijai divu dienu laikā būs jāpieņem lēmums par konta darījumu apturēšanas atcelšanu saistībā ar pārmērīgām nokavējuma naudas summām (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 15. jūnija vēstule Nr. 03-02-07/1-295). Nu, ja tomēr organizācija kavējās un parāda summa tika norakstīta no vairākiem kontiem, nekas cits neatliek, kā šīs summas ieskaitīt vai atdot no budžeta.

Atzīmēsim, ja kontā ir vairāk līdzekļu nekā nokavējuma naudas summa, tad uzņēmumam ir tiesības pārsniegumu izmantot pēc saviem ieskatiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 21. jūnija vēstule Nr. 03 -02-07/1-304).

Var rasties jautājums: kāda summa ir jābloķē, ja tiek apturētas operācijas ārvalstu valūtas kontā? Finanšu departamenta pārstāvji sniedza savus paskaidrojumus par šo jautājumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 28. marta vēstule Nr. 03-02-07/1-140). Tādējādi no organizācijas ārvalstu valūtas kontiem tiek iekasēts nodoklis par summu, kas līdzvērtīga summai rubļos pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas maiņas kursa valūtas pārdošanas dienā.

Šajā gadījumā nodokļu iestādes vadītājs (vadītāja vietnieks) kopā ar rīkojumu par nodokļa pārskaitīšanu nosūta bankai rīkojumu pārdot organizācijas valūtu ne vēlāk kā nākamajā dienā.

Bankas atbildība

Par nodokļu inspekcijas prasību pārkāpšanu un savlaicīgu darījumu apturēšanu uzņēmuma kontos bankai draud atbildība. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 26.aprīļa vēstuli Nr.03-02-07/1-206 par šādu pārkāpumu tiek uzlikts naudas sods 20% apmērā no pārskaitītās summas saskaņā ar Regulas Nr. nodokļu maksātāja norādījumi, bet ne vairāk kā parāda summa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 134. pants) . Bet par zaudējumiem, kas nodokļu maksātājam radušies kontu darījumu apturēšanas rezultātā, banka neuzņemas atbildību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 10. punkts).

Ja tiek pieņemts lēmums apturēt darbību organizācijas kontos, bankai nav tiesību atvērt jaunus kontus šādam uzņēmumam. Ja kredītiestāde to izdarīs, tai draud naudas sods 10 000 rubļu apmērā. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 132. panta 1. punkts).

Kontu darījumu apturēšana var radīt nopietnus zaudējumus nodokļu maksātājiem, jo ​​ir iespējami līgumsaistību pārkāpumi pret darījuma partneriem un līdz ar to līgumsods.

Protams, konta darījumu apturēšana ir ļoti efektīvs pagaidu pasākums. Bet, lai samazinātu risku, ka tas tiks izmantots kā spiediena instruments uz nodokļu maksātāju, likumdevējam būtu vismaz jāparedz operatīvāks mehānisms lēmuma par darbības apturēšanu atcelšanai. Galu galā ar to ir saistītas daudzas negatīvas sekas uzņēmumiem.

Andrejs Kizimovs,

Ekonomikas zinātņu kandidāts, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta direktora vietnieks

Nodokļu inspekcija var apturēt darījumus ar organizācijas bankas kontiem tikai gadījumos un saskaņā ar noteikumiem, ko paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss (1991. gada 21. marta likuma Nr. 943-1 6. pants, 7. pants, 5. apakšpunkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 31. panta 1. punkts).

Tiesības bloķēt kontu

Nodokļu iestādei ir tiesības bloķēt bankas kontu, ja organizācija:

• neizpildīja nodokļu inspekcijas prasību samaksāt nodokļus (sodas, soda naudas);
• noteiktajā termiņā neiesniedza nodokļu deklarāciju;
• nenosūtīja nodokļu inspekcijai elektronisku kvīti, kas apliecina inspekcijas nosūtīto pieprasījumu vai paziņojumu saņemšanu.

Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2. un 3. punktā.

Ja organizācija nodokļu inspekcijai nav iesniegusi vai nelaikā iesniegusi grāmatvedību (finanšu pārskatus), inspekcijai nav pamata apturēt darbības ar bankas kontu (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 4. jūlija vēstule Nr. 03-02 -07/1/25590).

Bloķēšana par nodokļu nemaksāšanu

Ja konta bloķēšanu izraisa parāda piedziņa budžetā, lēmums par darbības apturēšanu tiek pieņemts ne agrāk kā pieņemts lēmums par nodokļu (nodevu, soda naudas, soda naudas) iekasēšanu (panta 2.punkta 2.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants). Šajā gadījumā debeta operācijas tiek apturētas tikai lēmumā par konta darījumu apturēšanu norādītās summas ietvaros. Ja lēmumā par darbības apturēšanu ir norādīti vairāki konti, bankai katrs no tiem jābloķē par lēmumā norādīto summu. Pārbaude var apturēt debeta darījumus ārvalstu valūtas kontā par summu, kas līdzvērtīga lēmumā norādītajai summai rubļos. Pārrēķins tiek veikts pēc Krievijas Bankas kursa, kas noteikts dienā, kad tiek uzsākta operāciju apturēšana ārvalstu valūtas kontā. Šo procedūru paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2. punkta 3. un 4. punkta noteikumi, un tā ir izskaidrota Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 14. janvāra vēstulē Nr. 03-02 -01.07.-6.

Organizācijai ir tiesības pēc saviem ieskatiem izmantot līdzekļus, kas atrodas bankas kontos, pārsniedzot parāda summas (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 15. aprīļa vēstule Nr. 03-02-07/1-167).

Bloķēšana par deklarāciju neiesniegšanu

Ja konta bloķēšanu izraisa novēlota nodokļu deklarācijas iesniegšana, lēmumu par darbības apturēšanu var pieņemt ne agrāk kā 10 darba dienas pēc pārskatu iesniegšanai noteiktā termiņa beigām. Šīs tiesības inspekcija saglabā trīs gadus. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkta 1. apakšpunkta un 6.1. panta 6. punkta. Tajā pašā laikā bloķēšanas summai nav ierobežojumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 15. aprīļa vēstule Nr. 03-02-07/1-167).

Tā kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkts īpaši attiecas uz nodokļu deklarācijām, inspekcijai nav tiesību bloķēt organizācijas kontu par nodokļu aprēķinu novēlotu iesniegšanu. Piemēram, inspekcija nevar apturēt darījumus nodokļu aģenta bankas kontā, kurš nav iesniedzis aprēķinu par ārvalstu organizācijām izmaksāto ienākumu un ieturēto nodokļu summām. Bet, ja nodokļu aģents (tai skaitā speciālā režīmā) neziņos par ieturētajām PVN summām (neiesniedz PVN deklarācijas II sadaļu), tad inspekcijai būs pamats apturēt darījumus norēķinu kontā. Šādi precizējumi ir ietverti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 11. decembra vēstulēs Nr. ED-4-15/25663 un 2014. gada 22. augustā Nr. SA-4-7/16692.

Situācija: vai nodokļu inspekcijai ir tiesības pieņemt lēmumu apturēt darījumus ar organizācijas bankas kontiem, ja organizācija nav laikus iesniegusi avansa maksājumu aprēķinus (citus dokumentus, kas kalpo par pamatu nodokļu aprēķināšanai un samaksai)

Nē, tā nav.

Nodokļu iestādei ir tiesības bloķēt organizācijas bankas kontus, ja organizācija kavējas ar nodokļu deklarācijas iesniegšanu. Kontu var bloķēt pēc tam, kad ir pagājušas 10 darba dienas no konkrētā nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņa. Šādu lēmumu inspekcija var pieņemt trīs gadu laikā no deklarācijas neiesniegšanas dienas. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkta 1. apakšpunkta un 6.1. panta 6. punkta. Tajā pašā laikā bloķēšanas summai nav ierobežojumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 15. aprīļa vēstule Nr. 03-02-07/1-167).

Tā kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkts tieši nosaka, ka kontu var bloķēt tikai tad, ja nav iesniegta nodokļu deklarācija, nodokļu inspekcijai nav tiesību apturēt darījumus ar kontiem, ja organizācija kavējas avansa maksājumu aprēķinu iesniegšana.

Līdzīgi secinājumi ir ietverti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 11. decembra vēstulē Nr. ED-4-15/25663, Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 12. jūlija vēstulē Nr. 03-02-07/1-324.

Bloķēšana par elektronisko dokumentu pārvaldības noteikumu pārkāpšanu

Kopš 2015.gada organizācijām un uzņēmējiem, kuriem pārskati jāiesniedz elektroniski, ir jānodrošina nodokļu inspektoru nosūtīto elektronisko dokumentu pieņemšana un pieņemšanas apstiprinājums. Šādi dokumenti ietver prasības dokumentu (paskaidrojumu) iesniegšanai, kā arī paziņojumus par izsaukumu uz pārbaudi. Dokumentu saņemšanas apstiprinājums nozīmē elektronisku kvīšu nosūtīšanu inspekcijai, kas apliecina šādu prasību un paziņojumu saņemšanu. Dokumenta pieņemšanas kvīts jānosūta sešu darba dienu laikā no saņemšanas dienas. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. panta 5.1. punktā.

Ja sešu dienu laikā organizācija (uzņēmējs) nav apstiprinājusi dokumentu saņemšanu, tad inspekcijai nākamo 10 darbdienu laikā ir tiesības bloķēt nodokļu maksātāja norēķinu kontu (Nodokļu kodeksa 76. panta 2. apakšpunkts, 3. punkts). Krievijas Federācija).

Situācija: kā atteikties pieņemt elektronisku pieprasījumu no nodokļu dienesta

Nosūtīt inspekcijai elektronisku paziņojumu par atteikumu.

Jūs varat atteikties pieņemt elektronisku pieprasījumu no nodokļu dienesta trīs gadījumos:
– pieprasījums bija adresēts citam nodokļu maksātājam, un organizācija to saņēma kļūdas dēļ;
– prasība neatbilst apstiprinātajam formātam;
– pieprasījumā nav kvalificēta nodokļu amatpersonas elektroniskā paraksta.

Šādi atteikuma pamati ir paredzēti Procedūras 14. punktā, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 17. februāra rīkojumu Nr. ММВ-7-2/168. Tiesa, praksē iespējams tikai pirmais gadījums – kļūda ar adresātu. Tā kā elektroniskās prasības tiek ģenerētas automātiski un praktiski tiek novērstas neatbilstības paša dokumenta formātā vai elektroniskajā parakstā.

Tātad, ja kļūdas dēļ saņēmāt elektronisku pieprasījumu, jums ir jānosūta nodokļu dienestam paziņojums par atteikumu (Kārtības 17. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 17. februāra rīkojumu Nr. ММВ-7 -2/168). Paziņojuma veidlapa tika apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 9. jūnija rīkojumu Nr. ММВ-7-6/362. Automātiski ģenerējiet paziņojumu elektroniskā formā, izmantojot programmu, kas nodrošina elektronisku dokumentu pārvaldību. Teksta formātā e-pasta paziņojums izskatīsies šādi.

Galvenais grāmatvedis iesaka: Jūs varat ātri nosūtīt paziņojumu Galvenā grāmatveža atskaišu sistēmā. Lai to izdarītu, vienkārši izpildiet dažas vienkāršas darbības.

Svarīgi: paziņojums jānosūta ne vēlāk kā nākamajā darba dienā pēc dokumenta nosūtīšanas nodokļu inspekcijā (Kārtības 16. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 17. februāra rīkojumu Nr. ММВ-7- 2/168). Tomēr par šī termiņa neievērošanu nav paredzētas sankcijas. Bet, ja sešu darba dienu laikā inspekcija nesaņem ne akcepta kvīti, ne paziņojumu par atteikumu, tā var bloķēt jūsu norēķinu kontu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2. apakšpunkts, 3. punkts).

Bloķēšana kā pretpasākums īpašuma slēpšanai

Papildus uzskaitītajiem gadījumiem konta bloķēšana ir atļauta, ja nodokļu inspekcijai ir pamats uzskatīt, ka organizācija var slēpt savu īpašumu no piespiedu piedziņas, lai nomaksātu parādus budžetam. Ja, pamatojoties uz organizācijas klātienes audita rezultātiem, tiek aprēķināti nodokļi, soda naudas un soda naudas, nodokļu inspekcijai ir tiesības pieņemt lēmumu, ar kuru aizliedz atsavināt (ieķīlāt) noteikta veida organizācijas īpašumu ( nekustamais īpašums, transportlīdzekļi utt.) bez tās piekrišanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 10. punkts). Pēc tam inspekcija var bloķēt naudu bankās par uzkrātā parāda summu, ko nesedz norādītā īpašuma izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkta 2. apakšpunkts, 10. punkts, 101. pants). Bloķēšanas procedūra šajā gadījumā atbilst procedūrai, kas noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkta 2. apakšpunkts, 10. punkts, 101. pants).

Bloķēšana reorganizācijas laikā

Ja inspekcija ar savu lēmumu bloķēja kontu organizācijai, kura pārtraukusi darbību saistībā ar reorganizāciju, šis lēmums attiecas arī uz tās tiesību pārņēmēju kontiem. Tas teikts Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 24.jūlija vēstulē Nr.03-02-07/1-187.

Bloķēšanas ierobežojumi

Neskatoties uz to, ka konta bloķēšana ierobežo organizācijas iespējas izmantot līdzekļus, dažus maksājumu veidus joprojām var veikt.

Konta bloķēšana neattiecas uz:

• maksājumiem, lai ieskaitītu budžetā nodokļus, nodevas, apdrošināšanas prēmijas, soda naudas un soda naudas.
• maksājumiem, kuru prioritāte saskaņā ar civiltiesībām ir pirms nodokļu, nodevu, līgumsodu un soda naudas maksāšanas pienākuma izpildes;

Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 1. punkta 3. punktā.

Pirmais ierobežojums nozīmē, ka pat pēc konta bloķēšanas funkcionējoša organizācija var nosūtīt bankai maksājuma uzdevumus nodokļu, nodevu un apdrošināšanas iemaksu ieskaitīšanai budžetā. Bankai ir pienākums izpildīt šos norādījumus (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 3. jūnija vēstules Nr. 03-02-07/1-266, 2008. gada 4. decembris Nr. 03-02-07/1-495 ). Turklāt bankai ir pienākums no organizācijas bloķētā konta norakstīt nodokļu un iemaksu summas saskaņā ar tiesu izpildītāju izpildu dokumentiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 1. augusta vēstule Nr. 03-02-07 /1-270).
Bet, piemēram, organizācija nevarēs izpildīt pienākumu pārskaitīt muitas nodokļus (nodevas): šīs summas neattiecas uz nodokļiem (nodevām) un citiem maksājumiem, kas noteikti Krievijas Nodokļu kodeksa 76. panta 1. punktā. Federācija (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 3. jūnija vēstule Nr. 03-02-07/1-265).

Piemērojot otro ierobežojumu, jāņem vērā, ka esošajām organizācijām maksājumi uz bankas kontiem tiek veikti šādā secībā:

• pirmkārt - saskaņā ar izpildu rakstiem par dzīvībai un veselībai nodarītā kaitējuma atlīdzināšanu, kā arī prasībām par alimentu piedziņu;
• otrkārt - pēc izpilddokumentiem aprēķiniem atlaišanas pabalsta un darba algu izmaksai darbiniekiem, kas aiziet no darba, kā arī atlīdzības izmaksai intelektuālās darbības rezultātu autoriem;
• treškārt - saskaņā ar maksājumu dokumentiem par algu izmaksu strādājošiem darbiniekiem, pēc nodokļu inspekciju un ārpusbudžeta fondu norādījumiem piedzīt nodokļu, nodevu un obligāto apdrošināšanas iemaksu parādus;
• ceturtkārt - saskaņā ar izpilddokumentiem, kas paredz citu naudas prasību apmierināšanu;
• piektajā vietā - pēc citiem maksājumu dokumentiem kalendāra kārtībā (tai skaitā pēc organizāciju maksājuma uzdevumiem par kārtējo nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju pārskaitījumu).

Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 855. panta 2. punktā.

Nodokļu iekasēšana pēc pārbaužu pieprasījuma ietilpst trešajā posmā. Līdz ar to pirmā un otrā (atsevišķos gadījumos arī trešā) posma maksājumus banka veiks bez nosacījumiem. Pat ja organizācijas konts ir bloķēts.

Ja organizācijas norēķinu kontā nav pietiekami daudz līdzekļu, maksājumi par prasībām, kas saistīti ar vienu rindu, tiek veikti kalendārajā kārtībā, kādā tiek saņemti dokumenti. Piemēram, esošajās organizācijās gan darba samaksas pārskaitīšana, gan nokavējuma naudas piedziņa pēc nodokļu inspekciju un ārpusbudžeta līdzekļu prasībām pieder pie pirmās - trešās - prioritātes. Tāpēc vispirms banka izpildīs tos maksājuma uzdevumus, kas tika saņemti agrāk. Šis noteikums ir spēkā arī tad, ja organizācijas konts ir bloķēts. Šo secinājumu apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 11.jūlija vēstules Nr.03-02-07/1/26955, 2013.gada 19.aprīlī Nr.03-02-07/1/13537, 6.novembrī. , 2012 Nr. 03-02 -07/1-279 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 27. februāra Nr. AS-4-2/3225.

Ja organizācija tiek likvidēta, tiek piemērota cita kārtība. Šajā gadījumā tiek piemērota maksājumu kārtība, kas noteikta Krievijas Federācijas Civilkodeksa 64. panta 1. punktā.

Pirmkārt, tiek apmierinātas to pilsoņu prasības, kurām likvidētā organizācija ir atbildīga par kaitējuma nodarīšanu dzīvībai vai veselībai, kā arī kompensācijas prasības:

• morālais kaitējums;
• papildus kompensācijai par kaitējumu, kas nodarīts kapitāla būvprojekta iznīcināšanas vai bojāšanas rezultātā;
• papildus atlīdzībai par zaudējumiem, kas nodarīti, pārkāpjot drošības prasības būvniecības laikā;
• papildus zaudējumu atlīdzināšanai, kas nodarīti ēku un būvju drošas ekspluatācijas prasību pārkāpumu dēļ.

Otrkārt, tiek veikti aprēķini darbinieku atlaišanas pabalsta un algu izmaksai, kā arī atlīdzības izmaksai intelektuālās darbības rezultātu autoriem.

Treškārt, tiek veikti aprēķini par obligātajiem maksājumiem budžetā un ārpusbudžeta fondos.

Ceturtajā vietā tiek veikti norēķini ar citiem kreditoriem.

Naudas līdzekļu norakstīšana no konta par pretenzijām, kas saistītas ar vienu rindu, tiek veikta kalendārajā dokumentu saņemšanas secībā.

Tādējādi likvidētai organizācijai ir tiesības tērēt līdzekļus pirmās un otrās prioritātes maksājumiem (piemēram, algu izmaksai), pat ja organizācijas norēķinu konts ir bloķēts un netiek ieskaitīti obligātie maksājumi budžetā un ārpusbudžeta līdzekļi. . Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 8.aprīļa vēstulē Nr.03-02-07/1-112.

Situācija: vai ir iespējams pārskaitīt algas esošas organizācijas darbiniekiem no nodokļu dienesta bloķēta norēķinu konta?

Jā tu vari.

Kad konts ir bloķēts, banka aptur visus debeta darījumus ar to (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2. punkta 1. daļa). Tajā pašā laikā darījumu apturēšana kontā neattiecas uz maksājumiem, kuru secība ir pirms norēķinu kārtības ar budžetu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkta 1. punkts).

Algu pārskaitīšana strādājošiem darbiniekiem attiecas uz trešās prioritātes maksājumiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 855. panta 2. punkts). Šajā pašā rindā ir iekļauti maksājumi budžetā, kas tiek iekasēti atbilstoši nodokļu inspekciju un ārpusbudžeta fondu prasībām.

Ja izdevumu darījumi tiek apturēti tādēļ, ka organizācija noteiktajā termiņā nav iesniegusi nodokļu deklarāciju, tad visi norēķinu kontā esošie līdzekļi tiek bloķēti. Taču inspekcija nekādas prasības par nodokļu parādu piedziņu bankai nesūta. Ja šajā laikā organizācija iesniedz bankai maksājuma dokumentus par algu pārskaitījumu, tad ir acīmredzams, ka šo dokumentu izpildes kārtība būs pirms norēķinu kārtības ar budžetu - galu galā organizācijai nav nodokļu saistības (t.i., citi trešās prioritātes maksājumi). Un, ja norēķinu kontā ir pietiekami daudz līdzekļu, bankai ir pienākums pilnībā bez ierobežojumiem pārskaitīt algu organizācijas darbiniekiem. Šo secinājumu apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2014.gada 5.marta vēstules Nr.03-02-07/1/9526 un 2012.gada 9.novembra vēstules Nr.03-02-07/1-285.

Ja izdevumu darījumi tiek apturēti tādēļ, ka organizācija nav izpildījusi nodokļu (soda, soda) nomaksas prasību, tiek piemērota cita kārtība. Šajā gadījumā nodokļu inspekcija vai ārpusbudžeta fonds pieprasa veikt nodokļu vai apdrošināšanas iemaksu samaksu, un organizācijai ir maksājumu saistības, kas jāizpilda trešajā vietā. Ja šajā laikā organizācija bankā iesniedz maksājuma dokumentus algu pārskaitījumiem, tad banka tos izpildīs kalendārā kārtībā. Praksē ir iespējamas šādas iespējas:
– maksājuma uzdevums algas pārskaitīšanai bankā saņemts pirms inspekcijas konta bloķēšanas;
– maksājuma uzdevums algas pārskaitīšanai bankā saņemts pēc konta bloķēšanas.

Pirmajā gadījumā banka vispirms izpildīs maksājuma uzdevumu algas pārskaitīšanai. Ja kontā nepietiek līdzekļu, tad lietu skapī pirmajā vietā būs samaksa par algu maksājumiem. Līdz ar to, naudai ienākot kontā, banka to vispirms izmantos algu pārskaitīšanai.

Šo secinājumu apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 11.jūlija vēstules Nr.03-02-07/1/26955, 2013.gada 19.aprīlī Nr.03-02-07/1/13537, 6.novembrī. , 2012 Nr. 03-02 -07/1-279 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 27. februāra Nr. AS-4-2/3225.

Piemērs algas pārskaitījumam no norēķinu konta, kas bloķēts par neizpildītu nodokļu nomaksas prasību. Maksājuma uzdevums algas izmaksai bankā saņemts pirms konta bloķēšanas

15. aprīlī organizācija nosūtīja bankai maksājuma uzdevumus, lai pārskaitītu algas pieciem darbiniekiem:
– pasūtījums Nr.101 – 80 000 rubļu;
– pasūtījums Nr.102 – 90 000 rubļu;
– pasūtījums Nr.103 – 40 000 rubļu;
– pasūtījums Nr.104 – 60 000 rubļu;
– pasūtījums Nr.105 – 25 000 rubļu.

Līdzekļu atlikums norēķinu kontā uz 15. aprīli ir 0 rubļi. Tādēļ šie maksājuma uzdevumi tiek ievietoti nenokārtoto maksājumu rindā.

Nodokļu inspekcija 16.aprīlī bloķēja organizācijas norēķinu kontu par neizpildītu prasību maksāt nodokļus 200 000 rubļu apmērā.

17. aprīlī organizācijas kontā tika saņemts maksājums no pircēja 210 000 rubļu apmērā. Neskatoties uz konta bloķēšanu, visa šī summa tika izlietota parāda dzēšanai saskaņā ar maksājuma uzdevumiem Nr.101, 102 un 103.

Otrajā gadījumā tiek piemērota cita procedūra. Lieta tāda, ka, bloķējot par neizpildītu nodokļu samaksas pieprasījumu, norēķinu konts netiek bloķēts pilnībā, bet tikai nodokļu inspekcijas pieprasījumā norādītās summas ietvaros. Līdz ar to, ja organizācijas kontā ir pietiekami daudz atbloķētu līdzekļu, tad bankai ir pienākums izpildīt maksājuma uzdevumu algas pārskaitīšanai.

Piemērs algas pārskaitījumam no norēķinu konta, kas bloķēts par neizpildītu nodokļu nomaksas prasību. Maksājuma rīkojumu par algas izmaksu banka saņēma, kad konts jau bija bloķēts

Uz 15. aprīli organizācijas norēķinu kontā līdzekļu atlikums ir 1 000 000 rubļu. Tajā pašā dienā nodokļu inspekcija apturēja debeta darījumus kontā 150 000 rubļu apmērā.

16. aprīlī organizācija nosūtīja bankai maksājuma uzdevumu, lai pārskaitītu darba samaksu (norādot maksājuma uzdevumu “3”) 300 000 rubļu apmērā. Neskatoties uz konta bloķēšanu, bankai ir pienākums veikt šo maksājumu, jo kontā “bezmaksas” līdzekļi ir 850 000 rubļu. (1 000 000 rubļu – 150 000 rubļu) – pietiek, lai pārskaitītu algas.

Ja kontā nebūs pietiekami daudz “brīvās” naudas, tad organizācija vispirms būs spiesta dzēst nodokļu parādu un tikai tad varēs izmaksāt algas.

Bloķēšanas lēmums

Lēmuma par darījumu apturēšanu bankas kontos forma apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012.gada 3.oktobra rīkojumu Nr.ММВ-7-8/662. Šo lēmumu pieņem nodokļu inspekcijas vadītājs vai viņa vietnieks (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 2., 3. punkts).

Lēmums par konta bloķēšanu tiek nosūtīts bankai elektroniski. Lēmuma kopiju nodod organizācijas pārstāvim pret kvīti vai tādā veidā, kas ļauj noteikt datumu, kad organizācija saņem kopija. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 4. punktā.

Nodokļu iestāde var pieņemt vairākus lēmumus, lai apturētu darījumus organizācijas bankas kontā. Šajā gadījumā bankai ir pienākums bloķēt kontu par kopējo šajos lēmumos norādīto summu (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 24. jūlija vēstule Nr. 03-02-07/1-384).

Organizācijas darbības apturēšana tās bankas kontos ir spēkā no brīža, kad banka saņem šādu lēmumu, līdz tā tiek atcelta. Tajā pašā laikā lēmums par konta bloķēšanu neattiecas uz maksājuma uzdevumiem, kurus banka apstrādā tajā pašā dienā, kad lēmums saņemts, bet agrāk (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 23. maija vēstule Nr. 03-02-07/1-169).

Bankai, saņēmusi dokumentu no nodokļu inspekcijas par konta bloķēšanu, tas ir jāizpilda bez nosacījumiem, pat ja konts ir bloķēts nelikumīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 6. punkts). Organizācija nevarēs izvirzīt nekādas pretenzijas pret banku, jo banka nav atbildīga par zaudējumiem, kas tai radušies konta bloķēšanas dēļ (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. pants, 76. pants). Turklāt banka apturēs darījumus ar kontiem, pat ja pēc tam, kad inspekcija pieņems lēmumu par konta bloķēšanu, organizācija mainīs nosaukumu un konta datus. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 7. punktā.

Organizācija bloķēšanas periodā nevarēs atvērt jaunu kontu (depozītu). Un ne tikai apkalpojošajā bankā, bet arī jebkurā citā bankā. Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 12. punktā. Šobrīd nodokļu dienests izstrādā īpašu interneta pakalpojumu, ar kura palīdzību bankas varēs ātri saņemt informāciju par organizācijām, kuru kontus bloķējuši nodokļu inspektori. Informācija par bloķēšanas atcelšanu tiks ievietota tajā pašā resursā. Tas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 22. janvāra vēstulē Nr. ED-4-2/738.

Pieteikums bloķēšanas atcelšanai

Ja inspekcija ir bloķējusi vienlaikus vairākus organizācijas kontus un tikai dažiem no tiem pietiek līdzekļu parāda budžeta segšanai, organizācijai ir tiesības iesniegt inspekcijai iesniegumu par bloķēšanas atcelšanu. Bet tikai tiem kontiem, kuros ir līdzekļi, kas pārsniedz parāda atmaksai nepieciešamo summu. Piemēram, ja inspekcija ir bloķējusi trīs organizācijas kontus un divos no tiem ir pietiekami daudz naudas līdzekļu parāda segšanai, organizācija var vērsties inspekcijā ar rakstisku iesniegumu par trešā konta bloķēšanas atcelšanu.

Aizpildiet pieteikumu jebkurā formā. Norādiet tajā:

• bankas kontu skaits, kuros ir pietiekami daudz līdzekļu parāda segšanai;
• bankas kontu numuri, kas ir jāatbloķē.

Pieteikumam pievienojiet dokumentus, kas apliecina parāda atmaksai pietiekamu līdzekļu pieejamību. Šādi dokumenti var būt banku izziņas par skaidras naudas atlikumiem bloķētajos kontos.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 9. punkta noteikumiem.

Bloķēšanas lēmuma atcelšana

Lēmums par darījumu apturēšanu pieteikumā norādītajos kontos tiek atcelts:

• divu darbdienu laikā no dienas, kad no organizācijas saņemts iesniegums par bloķēšanas atcelšanu (ja organizācija pieteikumam pievienoja apliecinošus dokumentus) (Nodokļu kodeksa 2. punkts, 9. punkts, 76. panta 6. punkts, 6.1. Krievijas Federācija);
• divu darbdienu laikā no dienas, kad no bankas saņemta informācija par naudas līdzekļu atlikumiem organizācijas bloķētajos kontos (ja organizācija pieteikumam nav pievienojusi apliecinošus dokumentus) (4.punkts, 9.punkts, 76.panta 6.punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. pants).

Lēmums apturēt darbības attiecībā uz visiem pārējiem kontiem tiek atcelts:

• ne vēlāk kā vienu darba dienu pēc dienas, kad organizācija iesniedza nodokļu deklarāciju - ja konts tika bloķēts sakarā ar organizācijas savlaicīgu nodokļu deklarācijas iesniegšanu (Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 3.1. punkts, 76. pants, 6. punkts, 6.1. pants). Krievijas Federācijas);
• ne vēlāk kā vienu darbdienu pēc elektroniskās kvīts par pieprasījumu un paziņojumu pieņemšanas nosūtīšanas vai pašu dokumentu, paskaidrojumu iesniegšanas dienas, ierašanās pārbaudē (2.apakšpunkts, 3.1.punkts, 76.panta 6.punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. pants). Lai atbloķētu kontus, nosūtiet iesniegumu inspekcijai;
• ne vēlāk kā vienu darbdienu pēc dienas, kad nodokļu inspekcija saņēmusi dokumentus (to kopijas), kas apliecina nodokļu (soda, soda naudas) iekasēšanu - ja konts tika bloķēts tādēļ, ka organizācija nav izpildījusi nodokļu inspekcijas prasību samaksāt nodokli. (sodi, naudas sodi) (p 8 76. pants, 6. klauzula, 6.1 pants Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā);
• dienā, kad tika pieņemts lēmums atcelt (aizstāt) pagaidu pasākumus, ja konts tika bloķēts, lai organizācija nevarētu paslēpt īpašumu no piespiedu piedziņas, lai nomaksātu nodokļu audita rezultātā konstatēto parādu (punkta 2. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 10. punkts).

Konta atbloķēšanai var būt arī citi nosacījumi, kas nav norādīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Šādus nosacījumus var noteikt atsevišķi federālie likumi. Piemēram, visi ierobežojumi rīcībai ar īpašumu (arī skaidrā naudā) tiek automātiski atcelti, ja bankrota procedūras ietvaros tiek ieviesta uzraudzības procedūra vai uzsākta bankrota procedūra (LĪB 63.panta 1.punkts, 126.panta 1.punkts). 2002. gada 26. oktobra likums Nr. 127-FZ). Ja darījumu apturēšana ar organizācijas kontiem tiek atcelta šādu papildu iemeslu dēļ, pārbaudes lēmums par bloķēšanas atcelšanu nav nepieciešams. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 9.1.

Procenti par atbloķēšanas perioda pārkāpšanu

Ja tika pārkāpts konta atbloķēšanas termiņš vai lēmums apturēt darījumus ar kontiem tika pieņemts nelikumīgi, nodokļu dienestam ir pienākums maksāt organizācijai procentus. Procenti tiek uzkrāti pēc refinansēšanas likmes par katru kalendāro dienu, kad tiek pārkāpts atbloķēšanas periods (konta darījumu nelikumīga apturēšana). Procentu uzkrāšanas perioda ilgums tiek noteikts no dienas, kad banka saņem lēmumu par darbības apturēšanu, līdz dienai, kad banka saņem lēmumu par bloķēšanas atcelšanu. Turklāt par dienu, kad banka saņēma lēmumu par darbības apturēšanu, inspekcijai ir jāuzkrāj procenti pat tad, ja organizācija tajā dienā izmantoja savu kontu. Piemēram, ja lēmumu par bloķēšanu banka saņēma darba dienas beigās.

Organizācijai pienākošos procentu summu var aprēķināt, izmantojot formulu.

Situācijas, kurās darbība tiek apturēta

Jebkuru maksājumu darījumu, tostarp elektronisko, apturēšana nozīmē organizācijas vai individuāla uzņēmēja konta iesaldēšanu, kā rezultātā šī konta izmantošana kļūst neiespējama.

Jāatzīmē, ka varat papildināt savu kontu; dažos gadījumos šī apturēšana to nekādā veidā neietekmē. Var tikt apturēti arī elektroniskie līdzekļi, kas ir organizācijai vai individuālajam uzņēmējam, vai, pareizāk sakot, norēķinu darījumi ar tiem, bet tiek apturēti tikai izdevumu darījumi, joprojām ir iespējams papildināt kontu ar elektroniskajiem līdzekļiem.

Saskaņā ar spēkā esošajiem nodokļu tiesību aktiem ir trīs situācijas, kurās darījumus ar kontiem (jāsaprot, ka tie ir arī elektroniski) var apturēt:

• aizpildītas nodokļu deklarācijas neiesniegšana;
• organizācija neiesniedza nodokļu iestādei kvīti spēkā esošo tiesību aktu ietvaros;
• saskaņā ar nodokļu iestādes lēmumu.

Zīmīgi, ka pirmajā gadījumā darbība tiek apturēta uz laiku: tieši līdz brīdim, kad maksātājs nodokļu iestādei iesniedz pareizi aizpildītu un derīgu nodokļu deklarāciju.

Atbilstoši Nodokļu kodeksa 76. panta noteikumiem darījumu apturēšana nekādā veidā neietekmē izdevumu darījumus, kas saistīti ar nākamo apdrošināšanas iemaksu, sociālo iemaksu, maksājumu, kā arī nodokļu un nodevu maksājumu, kuru maksāšanas kārta valsts budžets nāca ātrāk, nekā tika saņemts, izpildot nodokļu administrācijas lēmumu bankai.

Turklāt nav iespējams iesaldēt tos darījumus kontos, kas ir saistīti ar vēlēšanu vai speciālajiem (jāsaprot kā referendumu fonds). Visi pārējie elektroniskie tēriņu darījumi tiek apturēti, ja tiek pieņemts attiecīgs lēmums.

Nodokļu kodeksa 23. pantā ir noteikti maksātāju, tostarp organizāciju, pienākumi. Tādējādi saskaņā ar 5. punkta normām organizācijai ir pienākums pieņemt no nodokļu iestādes dokumentus, par kuriem tiek veikti aprēķini un aizpildītas nodokļu deklarācijas, un pēc tam nosūtīt kvīti, kurā paziņots par dokumentu saņemšanu.

Ja šāda kvīts netika nosūtīta, organizācija nevar pareizi aizpildīt nodokļu deklarāciju, un tāpēc uz to attiecas Nodokļu kodeksa 76. pants. Kā preventīvs pasākums tiek izmantota debeta darījumu apturēšana kontos, tostarp elektroniskajos.

Visu izdevumu darījumu apturēšanas pamatojums

Viens no organizācijas vai individuālā uzņēmēja izdevumu darījumu apturēšanas iemesliem ir laikā neaizpildīta nodokļu deklarācija.

Tādējādi pēc pabeigšanas termiņa beigām juridiskajai personai vai individuālajam uzņēmējam tiek dotas vēl 10 kalendārās dienas deklarācijas iesniegšanai nodokļu administrācijai. Ja tas nav izdarīts, tad nodokļu iestādei ir tiesības lūgt bankai apturēt visus izdevumu darījumus, izņemot tos, kas ir ārkārtas.

Šis pagaidu pasākums ir noteikts Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punktā. Turklāt, ja organizācija vai individuālais uzņēmējs nav saņēmis vai apstiprinājis faktu, ka ir saņēmis no nodokļu iestādes visus deklarācijas aizpildīšanai nepieciešamos dokumentus, šie dokumenti tiek uzskatīti par nepieņemtiem, un deklarācija nav aizpildīta vai aizpildīta nepareizi. .

Tas savukārt noved arī pie Nodokļu kodeksa 76. panta noteikumu piemērošanas. Proti, jebkādu izdevumu darījumu apturēšana.

Nodokļu iestādes nosūta dokumentus, lai pārliecinātos, ka visas deklarācijas pozīcijas ir aizpildītas pareizi un ticami.

Tāpēc maksātāju organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem par dokumentu saņemšanu ir jāpaziņo nodokļu iestādēm. Turklāt viņi var pieprasīt precizējumus un precizējumus, ko sniedz nodokļu iestādes.

Visizplatītākais pamatojums visu izdevumu darījumu apturēšanai organizāciju vai individuālo uzņēmēju kontos ir nodokļu iestāžu lēmumi, kas vērsti uz nokavējuma naudu, nodokļu un nodevu nomaksu, kā arī soda naudu un soda naudu valsts budžetā.

Šajā gadījumā pirms lēmuma pieņemšanas maksātājam-parādniekam tiek nosūtīts pieprasījums, kurā norādīti parāda atmaksas noteikumi un nosacījumi. Ja tas nenotiek, tad nodokļu iestādes vadītājs (vai persona, kas veic savas funkcijas un pilnvaras) pieņem lēmumu par trūkstošo līdzekļu iekasēšanu, apturot darbības kontā.

Pasākumam ir pagaidu raksturs, kas ļauj valsts budžetu papildināt tieši par summu, kas pienākas no konkrēta maksātāja, bet ne vairāk.

Apturēšanas nosacījumi

Darījumu apturēšana nodokļu maksātāju kontos var tikt veikta vai nu vienam kontam, vai vairākiem. Turklāt, ja vienā kontā ir pietiekami daudz līdzekļu parāda dzēšanai, maksātājam ir tiesības iesniegt nodokļu administrācijai pieteikumu, lai apturētu tās lēmuma par vairāku kontu iesaldēšanu darbību.

Nodokļu iestādei ir pienākums šo iesniegumu izskatīt divu darbdienu laikā un pieņemt par to lēmumu. Tā, piemēram, ja maksātāja organizācijai ir divi konti, kuru līdzekļu apjoms kopā ir pietiekams parāda samaksai, tad bankai ir pienākums pārskaitīt parādu par labu valsts budžetam.

Atlikums paliek maksātāja kontos. Un organizācijai ir tiesības iesniegt pieteikumu, lai atceltu konta darījumu apturēšanu. Tajā pašā laikā organizācija nevar izvirzīt bankai pretenzijas, jo banka pilda savus pienākumus spēkā esošo tiesību aktu ietvaros.

Ja maksātāja-parādnieka kontā vai kontos naudas līdzekļu nepietiek parāda dzēšanai valsts budžetā, tad nodokļu administrācijai ir tiesības uz noteiktu laiku turpināt apturēt izdevumu darījumus.

Ja viena kalendārā mēneša laikā kontā vai kontos esošā summa nav sasniegusi parāda nomaksai nepieciešamo summu, maksātājam jau tiek piemēroti preventīvie pasākumi naudas soda, mantas aresta vai kriminālvajāšanas veidā pēc tiesas ieskatiem. kam nodokļu iestāde nosūta pieteikumu.

Bankas pienākumi

Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem bankai nav tiesību ignorēt nodokļu iestāžu lēmumu. Turklāt nodokļu likumdošana paredz tūlītēju saņemtā lēmuma izpildi. Tas ir, lēmums tiek uzskatīts par spēkā stājušos dienā, kad tas saņemts bankā (ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc tā pieņemšanas).

Bankai nav tiesību atvērt jaunus norēķinu kontus parādniekiem (ar to jāsaprot individuālie uzņēmēji un juridiskās personas). Turklāt bankai ir pienākums apturēt norēķinu operācijas tajā pašā dienā, kad tā saņēma lēmumu no nodokļu iestādes, kas pieņēma lēmumu, un naudas līdzekļu ieskaitīšanu valsts budžetā no parādnieku kontiem - ne vēlāk kā nākamajā darba dienā. . Turklāt bankai ir pienākums informēt nodokļu iestādi par to, cik naudas līdzekļi ir atlikuši parādnieka kontā konkrētā datumā.

Nodokļu likumdošana paredz, ka banka nav atbildīga par zaudējumiem, kas radušies organizācijām vai individuālajiem uzņēmējiem, kuru konta darījumi ir apturēti nodokļu, nodevu, soda un soda naudas parādu norakstīšanas laikā. Prasību celšana pret banku par šiem jautājumiem ir neatbilstoša un nelikumīga.

Nevar ignorēt bankas lēmumus apturēt darījumus ar nodokļu maksātāju kontiem - tas ir likuma pārkāpums, tāpēc tas ir jāizpilda, pat ar zaudējumiem klientiem.

Ja nodokļu iestāde ir nolēmusi atcelt savu pirmo lēmumu (ar to jāsaprot kontu iesaldēšanas atcelšana), tad šī atcelšanas kopija tiek nosūtīta bankai, kura savukārt ne vēlāk kā nākamajā darba dienā izpilda un atjauno debeta darījumi organizāciju vai individuālo uzņēmēju kontos.

Lēmumi par lēmumu atcelšanu

Šādus lēmumus pieņem tā pati nodokļu iestāde, kas nolēma apturēt darījumus ar kontiem. Tajā pašā laikā ir noteikta atcelšanas kārtība:

• ja maksātājs deklarāciju neiesniedz - darbdienas laikā pēc aizpildītās deklarācijas saņemšanas;
• pienākumu nepildīšanas gadījumā paziņot nodokļu iestādei - darbdienas laikā pēc paziņojuma par dokumentācijas saņemšanu;
• ja nav elektroniskas saziņas ar nodokļu iestādi - darba dienas laikā pēc saziņas nodibināšanas.

Lēmums par atcelšanu tiek nodots bankai izpildei ne vēlāk kā vienas darba dienas laikā. Tajā pašā laikā banka nevar ignorēt lēmumu un to izpilda savlaicīgi - ne vēlāk kā nākamajā dienā.

Maksātājam-parādniekam tiek paziņots, ka viņa pienākums samaksāt parādu ir izpildīts, ja parāds bija vai nav izpildīts, un lieta tiek nodota izskatīšanai tiesā.

Lēmuma par atsaukšanu veidlapai, kā arī lēmuma par darījumu apturēšanu ar kontiem veidlapai ir apstiprināta veidlapa, tā tiek aizpildīta elektroniskā formātā un iesniegta bankai, kā arī maksātājam izskatīšanai un izpildei. Papīra formātā aizpildīšana netiek nodrošināta.

Veidlapu kontrolē federālā izpildvaras iestāde, kas ir pilnvarota kontrolēt nodokļu tiesību aktu īstenošanu.

Nodokļu sistēmas reformēšana cita starpā ir saistīta ar uzlabošanu apturēšanas rīkojums. Pēdējās izmaiņas nodokļu tiesību aktos, kas ieviestas ar 2010. gada 27. jūlija Federālo likumu Nr. 229-FZ, skāra arī Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants, kas nosaka organizāciju un individuālo uzņēmēju banku kontu bloķēšanas kārtību. Šis likums stājās spēkā 2010.gada 2.septembrī, izņemot atsevišķus noteikumus, kuriem ir paredzēta īpaša spēkā stāšanās kārtība.

Diemžēl praksē konta bloķēšana nereti no pagaidu pasākuma pārvēršas par soda līdzekli, darījumu apturēšanu kontā nodokļu iestādes var izmantot, lai ietekmētu nodokļu maksātājus nodokļu likumdošanā nepavisam nenoteiktiem mērķiem un cīņai pret nodokļiem. pārkāpumi pārvēršas cīņā pret nodokļu maksātājiem. Likumdošanas uzlabošana šajā jomā ir ļoti svarīga arī bankām, kuras neviļus nonāk šajā cīņā. Piespiesti pakļauties nodokļu inspektoru norādījumiem, viņi nenostāda savus klientus labākajā situācijā, piemēram, bloķējot visus nodokļu iestādes lēmumā norādītos viņu kontus.
Jūlijā – augustā nodokļu maksātāji tradicionāli gaida nākamās izmaiņas nodokļu likumdošanā. Šis gads nebija izņēmums. 2010. gada 27. jūlijā tika pieņemts Federālais likums Nr. 229-FZ "Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā un dažos citos Krievijas Federācijas tiesību aktos, kā arī par atzīšanu par spēkā neesošiem noteiktiem Krievijas Federācijas tiesību aktiem (tiesību aktu noteikumiem). Federācija saistībā ar nodokļu, nodevu, soda un soda naudas parādu dzēšanu un dažiem citiem nodokļu administrēšanas jautājumiem" (turpmāk tekstā Likums Nr. 229- FZ). Starp daudzajiem grozījumiem, kas ieviesti ar likumu Nr. 229-FZ Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, mēs koncentrēsimies uz tiem, kas risina jautājumus par bankas kontu bloķēšanu pēc nodokļu iestāžu iniciatīvas.

Kontu darījumu apturēšana līdz lēmuma pieņemšanai par nodokļu iekasēšanu

Atcerēsimies, ka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants paredz divus gadījumus, kad nodokļu iestāde var apturēt darījumus ar organizāciju un individuālu uzņēmēju banku kontiem:
- nodokļu iestādes prasību neievērošana maksāt nodokļus un nodevas (sodi, soda naudas);
- nodokļu maksātāja nodokļu deklarācijas neiesniegšana nodokļu iestādei desmit dienu laikā pēc tās iesniegšanas termiņa beigām.
Tomēr ir vēl viens noteikums: panta 10. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pants nosaka, ka pēc tam, kad ir pieņemts lēmums par kriminālvajāšanu (atteikums saukt pie kriminālatbildības), lai nodrošinātu šāda lēmuma izpildi, inspekcijai ir tiesības veikt pagaidu pasākumus. Šādi pasākumi cita starpā ietver darījumu apturēšanu nodokļu maksātāju kontos, kas jāveic saskaņā ar Regulas Nr. 76 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tajā pašā laikā Art. 2. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantā noteikts, ka pirms noteikto pagaidu pasākumu piemērošanas nodokļu iestādei ir jāpieņem lēmums par nodokļa iekasēšanu, un tas nav iespējams, kamēr nav stājies spēkā lēmums par kriminālvajāšanu un nodokļu maksātājs nav izpildījis. prasība maksāt nodokli.
Šajā sakarā rodas jautājums: vai inspekcija var apturēt darījumus nodokļu maksātāja kontos līdz lēmuma pieņemšanai par nodokļa iekasēšanu, lai izpildītu pēc audita rezultātiem pieņemto lēmumu?
Vēl nesen likumdošanā skaidras atbildes uz to nebija, nebija skaidra arī tiesībaizsardzības prakse: atsevišķas tiesas nonāca pie secinājuma, ka darījumu apturēšana nodokļu maksātāju kontos līdz lēmuma pieņemšanai par nodokļu iekasēšanu bija likumīga. Tas tika pamatots ar to, ka Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants netiek piemērots, ja operācijas kontā tiek apturētas saskaņā ar 10. panta 10. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pantu, darījumu apturēšana nodokļu maksātāja kontā ir iespējama pat pirms nodokļu maksāšanas pieprasījuma.

Tomēr bija arī cita nostāja: saskaņā ar Art. 76 un 10. punkts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pantu darījumu apturēšana nodokļu maksātāju kontos ir iespējama, ja jau ir pieņemts lēmums par nokavējuma naudu, soda naudu un soda naudu. Attiecīgi darījumu apturēšana nodokļu maksātāja kontos līdz lēmuma pieņemšanai par nodokļu iekasēšanu ir prettiesiska.

Ar likumu Nr.229-FZ izdarīto grozījumu stāšanos spēkā Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu šī “dubultās interpretācijas” problēma ir zaudējusi savu aktualitāti. Saskaņā ar šīs normas jauno redakciju darījumu apturēšana bankas kontos saskaņā ar punktiem. 2. punkts 10. art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pants ir atzīts par izņēmumu, un inspekcijai nav jāpieņem lēmums par nodokļa iekasēšanu. 13. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pants tagad nosaka, ka lēmuma par pagaidu pasākumu veikšanu, kā arī to atcelšanu kopija tiek nodota nodokļu maksātājam piecu dienu laikā pēc tā izdošanas dienas. Ja lēmuma kopiju nosūta ierakstītā vēstulē, lēmums tiek uzskatīts par saņemtu pēc sešām dienām no ierakstītās vēstules nosūtīšanas dienas.

Ir samazinātas iespējas rīkoties saistībā ar bloķētu kontu

Jāpatur prātā, ka gadījumā, ja nodokļu administrācijas lēmumā ir norādīti vairāki nodokļu maksātāju konti, bankai ir jāaptur debeta darījumi katram kontam noteiktās summas ietvaros. Kā izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 10. novembra vēstules N 03-02-07/1-459, banka nevar patstāvīgi pieņemt lēmumu par darbības apturēšanu tikai vienā vai vairākos lēmumā norādītajos kontos, pat ja kādā kontā ir pietiekams līdzekļu atlikums. vai no tiem (Lēmums par operāciju apturēšanu neattiecas uz banku noguldījumu kontiem un aizdevuma kontiem saskaņā ar aizdevuma līgumu (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 21. novembra vēstuli). N 03-02-07/1-497)).

Turklāt saskaņā ar Art. 12. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu bankai nav tiesību atvērt organizācijai jaunus kontus, ja pret to ir saņemts lēmums par konta bloķēšanu. Turklāt saskaņā ar finanšu iestāžu oficiālo nostāju bankai nav tiesību atvērt nodokļu maksātājam jaunus kontus pat tad, ja tiek pieņemts lēmums par darbības apturēšanu saistībā ar iepriekš slēgtiem kontiem (sk. Finanšu ministrijas vēstuli Krievija, 2008. gada 17. decembris N 03-02-07/1-517).
Tagad prasības nodokļu maksātājiem kļūst vēl stingrākas: saskaņā ar likuma Nr. 229-FZ veiktajām izmaiņām Art. 7. punktā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu bankai ir pienākums apturēt darbības ar organizācijas kontiem, pat ja pēc lēmuma par uzņēmuma bloķēšanu ir mainījies nosaukums un konta informācija. Šis lēmums ir jāizpilda arī bankai attiecībā uz nodokļu maksātāju organizāciju, kas mainījusi nosaukumu, un darījumiem kontā, kurā ir mainīti rekvizīti.
Izrādās, lai organizācijas labā veiktu maksājumu darījumus, atliek tikai viens – mēģināt atvērt kontu citā bankā.

Izmaiņas konta atbloķēšanas procedūrā

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu tiek apturētas darbības nodokļu maksātāju kontos līdz banka saņems nodokļu dienesta lēmumu par šī pasākuma atcelšanu.
Tomēr tagad būs izņēmumi no vispārējā noteikuma par nodokļu inspekcijas obligāto lēmumu par atbloķēšanu: 9.1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantā noteikts, ka nodokļu iestādes lēmums atcelt darījumu apturēšanu organizācijas kontos nav nepieciešams, ja šie pagaidu pasākumi pārstāj darboties saskaņā ar citiem federālajiem likumiem, nevis saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu. Krievijas Federācija. Piemēram, ierobežojumi attiecībā uz atsavināšanu tiek atcelti, kad tiek ieviesta uzraudzības procedūra vai uzsākta bankrota procedūra. Līdzīgas sekas paredz 2002. gada 26. oktobra federālais likums N 127-FZ “Par maksātnespēju (bankrotu)” no šķīrējtiesas nolēmuma par uzraudzības ieviešanu pasludināšanas dienas (63. panta 1. punkts) un no šķīrējtiesas sprieduma pieņemšanas dienas. šķīrējtiesas lēmums par parādnieka bankrotu un bankrota procedūras uzsākšanu (126. panta 1. punkts).

Svarīgs punkts nodokļu maksātājiem ir samazināt laiku, kas nepieciešams, lai atbloķētu kontu, kurā ir naudas summa, kas pārsniedz ar nodokļu iestādes lēmumu iekasēto summu.
Likumdošana paredz tiesības nodokļu maksātājam, ja viņam ir vairāki norēķinu konti un tajos ir pietiekams naudas līdzekļu apjoms parādsaistību dzēšanai, atcelt darījumu apturēšanu kādā no kontiem, lai neapturētu saimniecisko darbību. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu nodokļu maksātājs var iesniegt nodokļu dienestam pieteikumu par kontu bloķēšanas atcelšanu. Tajā pašā laikā viņam jānorāda tie konti, kuros ir pietiekami daudz līdzekļu, lai izpildītu lēmumu par nodokļu, sodu un soda naudas iekasēšanu. Pieteikumam jāpievieno bankas izraksti, kas apliecina līdzekļu pieejamību kontos. Pēc šādu dokumentu saņemšanas nodokļu iestādei divu dienu laikā no iesnieguma saņemšanas dienas ir jāpieņem lēmums atcelt darījumu apturēšanu nodokļu maksātāja individuālajos kontos attiecībā uz iekasētās naudas summas pārsniegšanu.
Tomēr, ja nodokļu maksātājs nav iesniedzis pierādījumus par naudas līdzekļu esamību kontā, nodokļu iestādes var sazināties ar banku ar pieprasījumu par šī konta atlikumu. Tad periods tiks aprēķināts no brīža, kad nodokļu inspekcija saņems informāciju no kredītiestādes. Parasti saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 86. pantu banka atbild uz šādiem pieprasījumiem piecu darba dienu laikā. Saskaņā ar grozījumiem, kas veikti ar likumu Nr. 229-FZ Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu, tagad šis periods ir samazināts: ziņojumu par naudas līdzekļu atlikumu nodokļu maksātāja bankas kontos banka elektroniski nosūta noteiktajā formātā ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc saņemšanas dienas. pēc nodokļu iestādes pieprasījuma.

Procentu uzkrāšana par konta darījumu nelikumīgu apturēšanu

Ja nodokļu maksātājs saskaras ar nelikumīgu norēķinu konta bloķēšanu, viņam ir jāvēršas tiesā ar attiecīgu pieteikumu, pamatojot savas prasības. Tajā pašā laikā debeta darījumu pārtraukšana kontā var notikt ilgu laiku un kļūt par nopietnu problēmu jebkurai organizācijai, jo tas sarežģī tās mijiedarbību ar darījumu partneriem. Taču praksē var būt diezgan grūti pierādīt, ka nodokļu maksātājam nodarīti zaudējumi nodokļu inspekcijas prettiesisku darbību rezultātā. Nodokļu maksātājiem pozitīvu lēmumu piemēri ir diezgan reti: piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā, kas datēta ar 06/09/2006 N A26-10592/2005-15, organizācijai izdevās pierādīt tiesa, ka nodokļu administrācijas vainas dēļ nācies neplānoti tērēt līdzekļus jauna norēķinu konta atvēršanai. Taču šādu tiesu praksi drīzāk var uzskatīt par izņēmumu. Šajā sakarā liela nozīme kļūst likumā noteiktajai nodokļu iestāžu atbildībai par nelikumīgām darbībām konta bloķēšanā.
Līdz ar to jau no 2010.gada 1.janvāra 9.2.punkta nosacījums. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants, saskaņā ar kuru nodokļu iestādēm ir jāmaksā nodokļu maksātājam procenti par katru nokavēto kalendāro dienu, ja tās ir pārkāpušas lēmuma par darījumu apturēšanu nodokļu maksātāju organizāciju kontos atcelšanas termiņu vai šādu nosūtīšanas termiņu. lēmums bankai.
Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 12. marta vēstuli N 03-03-06/1/128, procenti par bankas kontu darījumu apturēšanas termiņa pārkāpšanu ir jāiekļauj nodokļu maksātāja ienākumos attiecīgajā brīdī. faktiskās saņemšanas, jo peļņas nodokļa nolūkos netiek ņemti vērā tikai procenti, kas saņemti no budžeta gadījumos, kas paredzēti Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78, 79, 176, 176.1 un 203 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. klauzula, 1. klauzula, 251. pants). Kā redzat, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pants šajā sarakstā nav iekļauts.

No 2011. gada 1. janvāra tiks iekasēti arī procenti par konta nelikumīgu bloķēšanu: no šī brīža Art. 9.2. 76 tiek papildināts ar jaunu punktu, saskaņā ar kuru nodokļu administrācijas prettiesiska lēmuma gadījumā apturēt darījumus nodokļu maksātāja organizācijas bankas kontos par naudas līdzekļu summu, par kuru ir pieņemts noteiktais nodokļu maksātāja lēmums. pilnvara bija spēkā, tiek uzkrāti procenti, kas maksājami norādītajai nodokļu maksātāja organizācijai par katru kalendāro kalendāro gadu.dienu, sākot no dienas, kad banka saņem lēmumu par operāciju apturēšanu nodokļu maksātāja kontos līdz dienai, kad banka saņem lēmums atcelt darbību apturēšanu nodokļu maksātāja organizācijas kontos.
Visos šajos gadījumos tiek iekasēti procenti par summu, attiecībā uz kuru tika piemērots apturēšanas režīms, un procentu likme ir vienāda ar Krievijas Bankas refinansēšanas likmi. Lai to izdarītu, mēs ņemam likmi, kas bija spēkā nelikumīgās bloķēšanas dienās, nodokļu iestādes pārkāpuma termiņa lēmumam par darījumu apturēšanu nodokļu maksātāja organizācijas bankas kontos vai piegādes termiņa atcelšanai. lēmumu par konta bloķēšanas atcelšanu bankas pārstāvim (virziens uz banku).

Sodu uzkrāšana par nokavējuma naudu

Jāpiebilst, ka ne visas izmaiņas nodokļu likumdošanā pozitīvi ietekmē nodokļu maksātājus. Tātad iepriekš 3. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pants noteica, ka soda nauda netiek iekasēta par nokavējuma naudu, kuru nodokļu maksātājs nevarēja atmaksāt tādēļ, ka ar nodokļu iestādes vai tiesas lēmumu tika apturēti darījumi ar nodokļu maksātāja bankas kontiem. Šis noteikums tagad ir mainīts. Stājoties spēkā ar likumu Nr. 229-FZ ieviestajiem grozījumiem, ja ar nodokļu administrācijas lēmumu tika apturēti darījumi banku kontos, tad soda nauda tiks iekasēta par nokavējuma naudu, kas radusies šādas apturēšanas rezultātā. Ja lēmumu par izdevumu darījumu apturēšanu pieņēmusi tiesa, tad sodu nebūs.
Iepriekš šo noteikumu tiesas interpretēja atšķirīgi. Atsaucoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. pantu, kas nosaka, ka darījumu apturēšana kontā neattiecas uz darījumiem, kas paredzēti līdzekļu norakstīšanai nodokļu, līgumsodu un soda naudas nomaksai, dažas tiesas atzina nokavējuma naudas uzkrāšanu, apturot darījumus konti ir likumīgi (sk., piemēram, FAS Ziemeļrietumu apgabala 2010. gada 29. janvāra rezolūcijas N A21-5524/2009 un 2008. gada 27. novembri N A42-1912/2008, Urālu apgabala Federālais pretmonopola dienests, datēts ar 27. aprīli, 2010 N F09-2769/10-C3). Nodokļu maksātājs nav sniedzis pierādījumus, ka darījumu apturēšana viņa kontos būtu izraisījusi nodokļu maksāšanas saistību savlaicīgu izpildi. Tiesa norādīja, ka inspekcijas lēmumu par darījumu apturēšanu banku kontos esamība vien nav pamats nodokļu maksātāja atbrīvošanai no pienākuma maksāt soda naudu.

Lai gan bija arī pieņemti lēmumi par labu nodokļu maksātājam. Tādējādi FAS Volgas rajona 2009. gada 16. novembra Rezolūcijā N A55-16626/2008, vadoties pēc Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pantā norādīts, ka nelikumīgi tika uzkrātas soda naudas par nokavēto parādu, kuru nodokļu maksātājs nevarēja atmaksāt, jo ar nodokļu administrācijas lēmumu tika apturēta nodokļu maksātāja darbība bankā. . Tiesas lēmumā norādīts, ka pārbaudē nav pierādīts, ka nodokļu maksātājs būtu veicis saimniecisko darbību periodos, kad tika uzkrāti līgumsodi un varētu nomaksāt parādus. Līdzīgi secinājumi ir ietverti Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 18. novembra rezolūcijā N A55-4678/2009.
Analizētās normas jaunais izdevums ļauj izdarīt nepārprotamu secinājumu un novērst šīs pretrunas. Tādējādi likuma N 229-FZ pieņemšana palīdz noskaidrot vairākas pretrunīgas situācijas, kas saistītas ar norēķinu kontu bloķēšanu.