PAMATLĪDZEKĻU NOlietojuma APRĒĶINĀŠANAS METODES

Nolietojumu var aprēķināt tikai tādos veidos, kas ir atļauti lietošanai. Pašlaik pamatlīdzekļu nolietojums Krievijā tiek veikts vienā no šiem veidiem:
· lineārā veidā;
· reducējošā līdzsvara metode;
· pašizmaksas norakstīšanas metode ar lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu;
· pašizmaksas norakstīšanas metodi proporcionāli produkcijas (darbu) apjomam;
· paātrinātā nolietojuma metode (palielinot atskaitījumu apjomu, izmantojot lineāro metodi).

Viena no metodēm viendabīgu pamatlīdzekļu grupai tiek izmantota visā tās lietderīgās lietošanas laikā.

Lineārā metode ir viens no visizplatītākajiem. To izmanto aptuveni 70% no visiem uzņēmumiem. Lineārās metodes popularitāte ir saistīta ar tās lietošanas ērtumu. Tās būtība ir tāda, ka katru gadu tiek amortizēta vienāda daļa no šāda veida pamatlīdzekļa izmaksām.

Gada nolietojuma summu aprēķina šādi:

Kur A– gada nolietojuma izmaksu summa; AR vispirms – Ieslēgts- nolietojuma likme.

Piemēram, uzņēmums iegādājās datoru. Izmaksas bija 10 000 rubļu, kalpošanas laiks bija 5 gadi. Tādējādi katru gadu nolietojumam norakstīsim 10 000/5 = 2000 rubļu:

gads	Atlikusī vērtība gada sākumā (RUB)	Gada nolietojuma summa (RUB)	Atlikusī vērtība gada beigās (RUB)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Jāņem vērā sekojošais. Ja aktīva atlikušā vērtība ir nulle, tas nenozīmē, ka datora cena ir kļuvusi par nulli. Šim datoram var būt reāla vērtība, tas var būt darba stāvoklī un kalpot vēl daudzus gadus. Šī datora nulles atlikušā vērtība nozīmē tikai to, ka uzņēmums pilnībā kompensēja tā iegādes izmaksas (5. att.).

Lineāro metodi vēlams izmantot tiem pamatlīdzekļu veidiem, kur galvenais kalpošanas laiku ierobežojošais faktors ir laiks, nevis novecošanās (novecošanās).

Plkst līdzsvara samazināšanas metode Gada nolietojuma summu nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa posteņa atlikušo vērtību pārskata gada sākumā un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī posteņa lietderīgās lietošanas laiku:

Kur No ost– objekta atlikušā vērtība; Uz– paātrinājuma koeficients; Ieslēgts– dotā objekta nolietojuma likme.

Piemēram, uzņēmums iegādājās mašīnu, kuras izmaksas ir 120 000 rubļu, kalpošanas laiks ir 8 gadi. Paātrinājuma koeficients ir 2. Tādējādi gada nolietojuma summa, ņemot vērā paātrinājumu, būs 25% (100%: 8 × 2). Nolietojuma aprēķins ir parādīts tabulā:

		Nolietojuma likme, %

Jāņem vērā, ka ar šo metodi sākotnējās izmaksas nekad netiks norakstītas. Mūsu piemērā pēdējā nolietojuma gadā ir 12 013 rubļu atlikums. Neskatoties uz šo trūkumu, metode ļauj norakstīt maksimālo nolietojuma vērtību pirmajos aktīva ekspluatācijas gados (6. att.). Tādējādi uzņēmumam ir iespēja visefektīvāk atlīdzināt pamatlīdzekļu iegādes izmaksas.

Norakstot izmaksas pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas gada nolietojuma summu nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām un gada koeficientu, kur skaitītājs ir gadu skaits, kas atlicis līdz pamatlīdzekļa kalpošanas laika beigām, un saucējs ir gadu skaitļu summa. no aktīva kalpošanas laika:

Kur AR vispirms – objekta sākotnējās izmaksas; T ost– gadu skaits, kas atlicis līdz lietderīgās lietošanas laika beigām; T- lietderīgās lietošanas laiks.

Piemēram, ekspluatācijā tika nodotas iekārtas 100 000 rubļu vērtībā. Derīgās lietošanas laiks ir 5 gadi. Lietošanas perioda skaitļu summa ir 15 (1+2+3+4+5). Mēs sniedzam aprēķinu tabulā:

	Atlikusī vērtība gada sākumā (RUB)	Nolietojuma likme, %	Gada nolietojuma summa (RUB)	Atlikusī vērtība gada beigās (RUB)
		100000´5/15=3333
		100000´4/15=2667
		100000´3/15=2000
		100000´2/15=1333
		100000´1/15=667

Šī metode ir līdzvērtīga reducējošā bilances metodei, bet dod iespēju norakstīt visas objekta izmaksas bez bilances (7. att.).

Pārskata gadā pamatlīdzekļu nolietojuma maksa tiek uzkrāta katru mēnesi neatkarīgi no izmantotās uzkrāšanas metodes 1/12 apmērā no gada summas.

Plkst izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam amortizācijas maksu aprēķina, pamatojoties uz pārskata perioda ražošanas (darba) apjoma dabisko rādītāju un pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas un paredzamā ražošanas (darba) apjoma attiecību visā pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā. īpašuma vienums:

Kur A– nolietojuma summa uz vienu produkcijas vienību; AR– pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas; IN– paredzamais ražošanas apjoms.

Šo metodi izmanto, ja pamatlīdzekļu nolietojums ir tieši saistīts ar to izmantošanas biežumu.

Visbiežāk nolietojuma aprēķināšanai dabisko izejvielu ieguvē tiek izmantota izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli ražošanas apjomam.

Pieņemsim, ka šīs atradnes rūdas rezerves ir 1 000 000 tonnu Pamatlīdzekļu izmaksas, kas tiek izmantotas rūdas ieguvē, ir 16 000 000 rubļu.

Nolietojums uz vienu produkcijas vienību ir 16 000 000/1 000 000 = 16 rubļi/t.

Ja gadā plānots iegūt 100 000 tonnu rūdas, tad gada nolietojums būs 16 × 10 000 = 160 000 rubļu un ar ikgadējo ieguvi

5000 t – 16 × 5000 = 80 000 rubļu.

Darba apjomam proporcionāla nolietojuma aprēķināšanas metode galvenokārt izmanto transportlīdzekļiem. Nolietojuma likmes tiek noteiktas procentos no transportlīdzekļa sākotnējām izmaksām par katriem 1000 nobrauktiem km.

Paātrinātā nolietojuma metode. Lai radītu finansiālus apstākļus zinātnes un tehnikas sasniegumu ieviešanas paātrināšanai ražošanā un palielinātu uzņēmumu interesi paātrināt ražošanas pamatlīdzekļu aktīvās daļas (mašīnu, iekārtu, transportlīdzekļu) atjaunošanu un tehnisko attīstību, uzņēmumiem ir tiesības. izmantot ražošanas pamatlīdzekļu aktīvās daļas paātrinātā nolietojuma metodi, stājusies spēkā pēc 1.janvāra. 1991. gads

Paātrinātais nolietojums ir mērķtiecīga metode, kā ātrāk, salīdzinot ar pamatlīdzekļu standarta kalpošanas laiku, to uzskaites vērtību pilnībā pārnest uz ražošanas un izplatīšanas izmaksām.

Uzņēmumi var piemērot paātrināto nolietojuma aprēķināšanas metodi pamatlīdzekļiem, ko izmanto, lai palielinātu datortehnikas, jaunu progresīvu veidu materiālu, instrumentu un iekārtu ražošanu un paplašinātu produkcijas eksportu gadījumos, kad tiek masveidā nomainītas nolietotas un novecojušas iekārtas. ar jauniem, produktīvākiem.

Ieviešot paātrināto nolietojumu, uzņēmumi izmanto vienotu (lineāro) aprēķina metodi, savukārt gada nolietojuma atskaitījumu likme pilnai atjaunošanai, kas apstiprināta noteiktajā kārtībā (attiecīgajai inventāra vienībai vai to grupai), palielinās, bet ne vairāk kā divas reizes.

Paātrināta amortizācija ļauj paātrināt pamatlīdzekļu atjaunināšanas procesu uzņēmumā; uzkrāt pietiekamus līdzekļus ražošanas tehniskajai pārbūvei un rekonstrukcijai; samazināt ienākuma nodokli; uzturēt pamatlīdzekļus augstā tehniskā līmenī

Testa kontrole

1. Lineārās nolietojuma metodi vēlams izmantot, ja

Pamatlīdzekļu nolietojums ir tad, kad īpašums pakāpeniski pārnes savu vērtību izdevumos. Šajā gadījumā īpašumam jāatbilst pamatlīdzekļa kritērijiem: pašizmaksa un lietderīgās lietošanas laiks. Rakstā pastāstīsim, kā grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā aprēķināt pamatlīdzekļu nolietojumu 2019. gadā.

Kāda ir atšķirība starp nolietojamo īpašumu grāmatvedības un nodokļu vajadzībām >>>

Īpašuma, kas ir lietošanā ilgāk par gadu, izmaksas tiek norakstītas izdevumos pa daļām. Amortizācijas atskaitījumi ļauj stabilizēt ikmēneša izdevumus un samazināt tādu situāciju iespējamību, kad būtiski kapitālieguldījumi automātiski rada zaudējumus.

Tas ir, kas ir pamatlīdzekļu nolietojums vienkāršos vārdos? Tas ir, ņemot vērā daļu no objekta pašizmaksas kārtējā mēneša izdevumos.

Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķins

Pēc objekta nodošanas ekspluatācijā uzņēmums sāk norakstīt nolietojumu.

• izvēlas uzkrāšanas metodi (grāmatvedībā ir četras iespējas, nodokļu grāmatvedībā ir divas);
• nosaka lietderīgās lietošanas laiku (uzskaitē tie ir atkarīgi no paredzamā kalpošanas laika un paredzamā fiziskā nolietojuma, nodokļu uzskaitē - no nolietojuma grupas saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1).

Uzņēmumi, kas vēlas apkopot datus grāmatvedībā un nodokļos, izvēlas lineāro pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodi. Izmantojot šo iespēju, pamatlīdzekļu nolietojums tiek iekasēts vienmērīgi visā to lietderīgās lietošanas laikā. Tomēr lineārā metode neietaupa nodokļus. Tāpēc grāmatveži, kuri arī nodarbojas ar nodokļu plānošanu, pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai izmanto nelineāras metodes.

Aprēķinu formulas katrai metodei atradīsiet nākamajā sadaļā.

Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes

Apskatīsim katru pamatlīdzekļu nolietojuma metodi atsevišķi, algoritmu un piemērus.

Grāmatvedībā

Grāmatvedībā izšķir šādus nolietojuma veidus:

• lineārs;
• samazināšanas līdzsvara metode;
• pašizmaksas norakstīšanas metode ar lietderīgās lietošanas laika gadu skaitļu summu;
• norakstot pašizmaksu proporcionāli produkcijas (darbu) apjomam.

Labojiet izvēlēto metodi grāmatvedības politikā (PBU 1/2008 7. punkts). Apsvērsim visas metodes sīkāk.

Tas palīdzēs pareizi noteikt nolietojumu grāmatvedībā

Samazinoša līdzsvara metode

Lai aprēķinātu, izmantojot reducējošā bilances metodi, jums jāzina atlikusī vērtība gada sākumā untā lietderīgās lietošanas laiks.

Pirmkārt, nosakiet gada nolietojuma likmi. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:

Pēc tam aprēķiniet gada nolietojuma summu. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:

Summa, kas jāuzkrāj katru mēnesi, ir 1/12 no gada summas (PBU 6/01 19. punkts). Tā kā atlikusī vērtība tiek ņemta katra pārskata gada sākumā, gada nolietojuma summa pakāpeniski samazināsies. Šajā gadījumā ikmēneša summa par katru gadu paliks nemainīga.

Ja organizācija izmanto samazināšanas bilances metodi, tā var izmantot nolietojuma likmes palielināšanas koeficientu, bet ne vairāk kā 3,0 (PBU 6/01 19. punkts). Konkrētā šī koeficienta vērtība ir jānosaka grāmatvedības politikā (PBU 1/2008 7. punkts).

Mazam uzņēmumam ir tiesības iekasēt ražošanas un biznesa iekārtu nolietojumu vienā reizē 100 procentu apmērā no sākotnējām izmaksām. Šajā gadījumā objekts netiek dereģistrēts līdz tā faktiskajai atsavināšanai vai lietošanas pārtraukšanai.

Ja mazais uzņēmums uzreiz iekasē nolietojumu pilnā apmērā, tas tuvinās grāmatvedību nodokļu uzskaitei. Bieži vien inventāra izmaksas nepārsniedz 100 000 rubļu. Aprēķinot ienākuma nodokli, šādas inventāra izmaksas ir

Iepriekš maksimālo koeficienta vērtību (3,0) varēja piemērot tikai mazie uzņēmumi. Kopš 2006.gada 1.janvāra ir atcelti šī koeficienta izmantošanas ierobežojumi. Tas nozīmē, ka visas organizācijas var piemērot koeficientu 3,0 tikai objektiem, kas nodoti ekspluatācijā pēc 2005.gada 31.decembra.

Citām iekārtām ir jāpiemēro pieaugošie koeficienti, kas sākotnēji tika noteikti to nodošanas ekspluatācijā laikā (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 22. jūnija vēstule Nr. 03-05-06-01/71).

Piemērs:

Organizācija iegādājās automašīnu. Sākotnējās izmaksas, kas veidojas grāmatvedībā, ir 600 000 rubļu. Transportlīdzeklis tika nodots ekspluatācijā 2014. gada decembrī. Automašīnas kalpošanas laiks ir 4 gadi.

Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedībā transportlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot reducējošās bilances metodi, izmantojot pieaugošo koeficientu 2,0. Nolietojums šim auto ir aprēķināts kopš 2015.gada. Atlikusī vērtība 2015. gada sākumā ir vienāda ar tās sākotnējo vērtību.

Gada nolietojuma likme ir 25% (1: 4 x 100%). Atskaitījumu aprēķins par lietderīgo periodu ir parādīts tabulā zemāk.

Darbības gads	Atlikusī vērtība gada sākumā, berzēt.	Nolietojuma likme, %	Ikgadējā nolietojuma izmaksu summa, ņemot vērā pieaugošo faktoru, rub. (2. kolonna × 3 sleja × 2,0)	Ikmēneša atskaitījumu summa gada laikā, rub. (4. sleja: 12)	Atlikusī vērtība gada beigās, rub. (2. – 4. aile)
2015. gads
2016. gads
2017. gads
2018. gads
2019. gads

Izmaksu norakstīšanas metode, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu

Lai aprēķinātu vērtības norakstīšanas metodi pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas, jums jāzina:

• sākotnējās izmaksas (aizvietošanas izmaksas, ja objekts tika pārvērtēts);
• lietderīgās lietošanas laiks.

Nekavējoties nosakiet gada nolietojuma summu. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:

Ikmēneša iemaksas ir 1/12 no gada summas. Šo uzkrāšanas procedūru nosaka PBU 6/01 19. punkts.

Piemērs:

Organizācija iegādājās kondensāta sūkni. Sākotnējās izmaksas - 45 000 rubļu. Nododot sūkni ekspluatācijā, tā lietderīgās lietošanas laiks tika noteikts 2 gadi. Saskaņā ar grāmatvedības politiku mašīnu un iekārtu nolietojums tiek aprēķināts, norakstot pašizmaksu, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu.

Sūkņa kalpošanas laika gadu skaitļu summa ir 3 (1 + 2). Pirmajā sūkņa darbības gadā gada nolietojuma summa būs 30 000 rubļu. (2: 3 × 45 000 rub.). Ikmēneša atskaitījumu summa ir 2500 rubļu. (30 000 RUB: 12 mēneši).

Otrajā sūkņa darbības gadā gada nolietojuma summa būs 15 000 rubļu. (1: 3 × 45 000 rub.). Ikmēneša atskaitījumu summa ir 1250 rubļu. (15 000 RUB: 12 mēneši).

Nolietojumu aprēķina proporcionāli saražotā (darba) apjomam

Lai aprēķinātu izmaksu norakstīšanas metodi proporcionāli produktu (darbu) apjomam, jums jāzina:

• sākotnējās izmaksas;
• paredzamais produkcijas (darba) apjoms, ko var saražot, izmantojot pamatlīdzekli visā tā lietderīgās lietošanas laikā (dabiskajos mērījumos);
• faktiskais, izmantojot šo iekārtu, saražotās produkcijas (darba) apjoms pārskata periodā (salīdzināmos dabas mēros).

Norakstot izmaksas, izmantojot šo metodi, gada likme un nolietojuma summa nav jānosaka. Tas skaidrojams ar to, ka nolietojuma apmērs ir atkarīgs no saražotās produkcijas apjoma, kas gada laikā var mainīties. Attiecīgi katru mēnesi ir jānosaka summa, kas tiks norakstīta izdevumos. Aprēķiniet to, izmantojot formulu ( 19. klauzula PBU 6/01):

Piemērs:

Organizācija iegādājās kalšanas presi, kuras resurss ļauj saražot 100 000 izstrādājumu. Sākotnējās preses izmaksas ir 2 000 000 rubļu. Saskaņā ar kalšanas un presēšanas iekārtu grāmatvedības politiku organizācija iekasē nolietojumu proporcionāli saražotās produkcijas apjomam.

Šogad, izmantojot presi, saražoti 10 000 produktu - janvārī, 3000 produktu - februārī. Atskaitījumu summa par kalšanas presi bija: janvārī - 200 000 rubļu. (10 000 gab. x 2 000 000 rubļu: 100 000 gab.), februārī - 60 000 rubļu. (3000 gab. x 2 000 000 rubļu: 100 000 gab.).

Nodokļu grāmatvedībā

Nodokļu uzskaitē nolietojumu pēc organizācijas ieskatiem var aprēķināt vienā no šiem veidiem:

• lineārs;
• nelineārs.

Labojiet izvēlēto metodi savā grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.

Neatkarīgi no grāmatvedības politikā izvēlētās metodes dažu pamatlīdzekļu izmaksas var norakstīt tikai lineāri. Šī prasība attiecas uz:

• ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir lielāks par 20 gadiem (iekļauts astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā);
• iekārtas, kuru darbība ir saistīta ar darbībām, kas saistītas ar ogļūdeņražu ieguvi jaunos ārzonas atradnēs.

Objektiem, kas iekļauti nolietojuma 1.-7.grupā, organizācijai ir tiesības no nākamā perioda sākuma mainīt izvēlēto nolietojuma aprēķināšanas metodi un pāriet no lineārās uz nelineāro metodi (Nodokļa 259.panta 1.punkts). Krievijas Federācijas kodekss).

Dažiem objektiem nodokļu uzskaitē tiek iekasēts paātrināts pamatlīdzekļu nolietojums - ar pieaugošu koeficientu 2 vai 3 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3. panta 1., 2. punkts). Piemēram, ceturtās līdz desmitās grupas iznomātajam īpašumam tiek izmantots nolietojuma paātrinājuma koeficients 3. Izrādās, ka paātrinātais pamatlīdzekļu nolietojums 2018. gadā ļauj aktīvu norakstīt izdevumos divas vai trīs reizes ātrāk nekā parasti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 13. punkts).

Lineārā metode

Izmantojot lineāro metodi, katram objektam aprēķina nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 2. punkts). Nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:

Pēc tam aprēķiniet ikmēneša nolietojuma summu:

Piemērs:

Organizācija iegādājās pamatlīdzekli - klēpjdatoru par cenu 110 000 rubļu. (bez PVN). Grāmatvedis noteica, ka saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1, klēpjdators pieder pie otrās grupas (derīgās lietošanas laiks no diviem līdz trim gadiem). Organizācija nolēma, ka šī pamatlīdzekļa izmaksas tiks norakstītas, izmantojot nolietojumu 25 mēnešu laikā.

Saskaņā ar grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām datortehnikas nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes. Bonusa nolietojums netiek piemērots.

Organizācijas grāmatvedis nolietojuma likmi aprēķināja šādi:
1: 25 mēneši × 100% = 4%.

Mēneša nolietojuma summa bija:
110 000 rubļu. × 4% = 4400 rub.

Nelineāra metode

Uzņēmums, kas aprēķina nolietojumu, izmantojot nelineāro metodi, jau pirmajos objekta darbības gados var norakstīt gandrīz pusi no izmaksām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2. pants).

Mēneša nolietojums ar šo metodi tiek aprēķināts nevis katram objektam atsevišķi, bet gan nolietojuma grupai kopumā. Nolietojuma grupu sastāvu nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot nelineāro metodi, nosaka lietderīgās lietošanas laiks saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr.

Ja atšķiras nolietojuma aprēķināšanas kārtība vienā un tajā pašā nolietojuma grupā iekļautajam īpašumam, tajā jāizdala viena vai vairākas nolietojuma apakšgrupas. Piemēram, tas jādara, ja daži objekti ar vienādu lietderīgās lietošanas laiku tiek ekspluatēti agresīvā vidē un tiem tiek uzlikts nolietojums ar pieaugošu koeficientu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 259.3. pants). ). Vai arī, ja organizācija izmanto noteiktus objektus (izņemot ēkas) tikai pētniecībai un attīstībai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 13. punkts).

1. Nolietojuma grupas (apakšgrupas) kopējā bilance tiek definēta kā vienā un tajā pašā nolietojuma grupā (apakšgrupā) iekļauto objektu kopējās izmaksas. Šeit nav ņemtas vērā īpašuma izmaksas, kurām nolietojumu var aprēķināt tikai pēc lineārās metodes.

Sākotnēji nosakiet kopējā atlikuma lielumu tā taksācijas perioda 1. dienā, no kura tika nolemts piemērot nelineāro metodi, un pēc tam - katra mēneša 1. datumā.

Kopējā bilances aprēķināšanas iezīmes

Noteiktos apstākļos kopējais atlikums var palielināties vai samazināties. Turklāt kopējais atlikums katru mēnesi tiek samazināts par uzkrāto nolietojuma summu šai pamatlīdzekļu grupai par iepriekšējo mēnesi.

Nosakiet kopējo atlikumu katra mēneša 1. dienā, izmantojot formulu:

Nolietojuma grupas (apakšgrupas) kopējais atlikums tā mēneša 1. datumā, kuram aprēķina nolietojumu

=

Nolietojuma grupas (apakšgrupas) kopējais atlikums iepriekšējā mēneša sākumā

+

Sākotnējais cena objekti, ieviests ekspluatācija iepriekšējā mēnesis

+/-

Summa, par kādu palielinājās (samazinās) sākotnējās izmaksas

-

Uzkrātā nolietojuma summa par iepriekšējo mēnesi (nolietotā pamatlīdzekļa atlikusī vērtība)

Piemērs:

Janvārī organizācija iegādājās piecus klēpjdatorus. Viena klēpjdatora izmaksas ir 110 000 rubļu. (bez PVN). Saskaņā ar Klasifikāciju, kas apstiprināta ar Valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1, klēpjdators pieder pie otrās nolietojuma grupas (lietošanas laiks no diviem līdz trim gadiem).

Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām nosaka, ka otrajā nolietojuma grupā iekļautajiem pamatlīdzekļiem nolietojums tiek aprēķināts pēc nelineārās metodes.

Uz 1.janvāri organizācijai nebija pamatlīdzekļu, kas iekļauti otrajā nolietojuma grupā. Līdz ar to šīs nolietojuma grupas kopējā bilance 1.janvārī ir nulle.

Portatīvie datori tika nodoti ekspluatācijā janvārī. Uz 1.februāri otrās nolietojuma grupas kopējais atlikums sastādīja 550 000 rubļu. (RUB 110 000 × 5 gab.).

Otrai nolietojuma grupai nolietojuma likme ir 8,8 procenti.

Uzkrātā nolietojuma summa februārim bija 48 400 rubļu. (550 000 RUB × 8,8%).

Februārī organizācija iegādājās vēl vienu klēpjdatoru 102 000 RUB vērtībā. (bez PVN) un nodot ekspluatācijā tajā pašā mēnesī.

Otrās nolietojuma grupas kopējā bilance uz 1. martu ir vienāda ar:
550 000 rubļu. + 102 000 rub. - 48 400 rubļi. = 603 600 rub.

Martā uzkrātā nolietojuma summa bija:
603 600 rub. × 8,8% = 53 117 rub.

2. Nolietojuma likmes, kas tiek izmantoti nelineārajā metodē, ir definēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 5. punktā. Katrai nolietojuma grupai likmes ir fiksētas un nav atkarīgas no lietderīgās lietošanas laika.

Aprēķiniet ikmēneša atskaitījumu summu, izmantojot formulu:

Piemērs:

Janvārī organizācija iegādājās pamatlīdzekli - klēpjdatoru par cenu 102 000 rubļu. (bez PVN). Tajā pašā mēnesī klēpjdators tika nodots ekspluatācijā. Grāmatvedis noteica, ka saskaņā ar Klasifikāciju, kas apstiprināta ar Valdības 2002.gada 1.janvāra rīkojumu Nr.1, portatīvais dators pieder pie otrās nolietojuma grupas (lietošanas laiks no diviem līdz trim gadiem). Klēpjdatora lietderīgās lietošanas laiks ir 36 mēneši. Citu šajā nolietojuma grupā iekļauto pamatlīdzekļu organizācijai nav.

Saskaņā ar grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām datortehnikas nolietojums tiek aprēķināts pēc nelineārās metodes.

Otrajā nolietojuma grupā iekļautajiem pamatlīdzekļiem mēneša nolietojuma likme ir 8,8 procenti (Nodokļu kodeksa 259.2 panta 5. punkts).

Katru mēnesi grāmatvedis noteica nolietojuma grupas kopējo atlikumu un nolietojuma summu šai grupai:

Mēnesis	Kopējais nolietojuma grupas atlikums mēneša beigās	Uzkrātā nolietojuma summa pa nolietojuma grupām
2018. gads
	RUB 93 024 (102 000–8976 RUB)	8976 rubļi. (RUB 102 000 × 8,8%)
	RUB 84 838 (93 024–8 186 RUB)	8186 rubļi. (RUB 93 024 × 8,8%)
	RUR 77 372 (84 838–7 466 RUB)	7466 rubļi. (RUB 84 838 × 8,8%)
	RUB 70 563 (77 372–6 809 RUB)	6809 rubļi. (RUB 77 372 × 8,8%)
	RUB 64 353 (70 563–6 210 RUB)	6210 rubļi. (RUB 70 563 × 8,8%)
	RUB 58 690 (64 353–5 663 RUB)	5663 rubļi. (RUB 64 353 × 8,8%)
	RUB 53 525 (58 690–5 165 RUB)	5165 rubļi. (RUB 58 690 × 8,8%)
septembris	RUB 48 815 (53 525–4 710 RUB)	4710 rubļi. (RUB 53 525 × 8,8%)
	RUB 44 519 (48 815–4 296 RUB)	4296 rubļi. (RUB 48 815 × 8,8%)
	RUB 40 601 (44 519–3 918 RUB)	3918 rubļi. (RUB 44 519 × 8,8%)
	RUB 37 028 (40 601–3573 RUB)	3573 rubļi. (RUB 40 601 × 8,8%)
2019. gads
	RUB 33 770 (37 028–3 258 RUB)	3258 rubļi. (RUB 37 028 × 8,8%)
	RUB 30 798 (33 770–2 972 RUB)	2972 rubļi. (RUB 33 770 × 8,8%)
	RUB 28 088 (30 798–2 710 RUB)	2710 rubļi. (RUB 30 798 × 8,8%)
	RUB 25 616 (28 088–2 472 RUB)	2472 rubļi. (RUB 28 088 × 8,8%)
	RUB 23 362 (25 616–2 254 RUB)	2254 rubļi. (RUB 25 616 × 8,8%)
	RUB 21 306 (23 362–2 056 RUB)	2056 rubļi. (RUB 23 362 × 8,8%)
	RUB 19 431 (21 306–1 875 RUB)	1875 rubļi. (RUB 21 306 × 8,8%)

Pēc 18 mēnešu klēpjdatora lietošanas kopējais atlikums nokritās zem 20 000 rubļu. Citus pamatlīdzekļus, kas pieder pie otrās nolietojuma grupas, organizācija ekspluatācijā nenodeva.

2019. gada augustā grāmatvede ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos iekļāvusi visu atlikušās vērtības summu šai nolietojuma grupai 19 431 rubļa apmērā.

Pamatlīdzekļu nolietojuma uzskaite

Pāriesim pie tā, kā nolietojuma izmaksas tiek atspoguļotas grāmatvedībā.

Ņemiet vērā: ja uzņēmums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē veic pamatlīdzekļu nolietojumu ar dažādām metodēm, ir noteicis dažādus lietderīgās lietošanas laikus, ir noteicis vai piemēro paaugstinātus koeficientus, summas atšķirsies. Šajā gadījumā būs jāieraksta pagaidu atšķirības un jāieraksta attiecīgie atliktā nodokļa aktīvi un saistības.

Kā grāmatvedībā tiek aprēķināts pamatlīdzekļu nolietojums 2019. gadā

Uzņēmumi uzkrāj pamatlīdzekļu grāmatvedības nolietojumu no nākamā mēneša, kurā īpašums tika pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzeklis (PBU 6/01 21. punkts). Pēc tam nolietojums tiek uzkrāts katru mēnesi neatkarīgi no organizācijas darbības rezultātiem (klauzula , PBU 6/01 Nav nepieciešams veikt īpašuma nolietojumu no nākamā mēneša, kurā tas tika atsavināts vai pilnībā samaksāts tā vērtība (22. punkts). PBU 6/01). Dažreiz nolietojums var tikt apturēts.

Organizācija nedrīkst nekavējoties nodot pamatlīdzekli ekspluatācijā. Šajā gadījumā tas tiek pieņemts uzskaitei atsevišķā apakškontā uz kontu 01, ko var saukt, piemēram, "Pamatlīdzekļi noliktavā (noliktavā)." Šo procedūru piemēro:

• par kustamo mantu (iegādāta, izveidota, nepieciešama uzstādīšana);
• nekustamais īpašums (no dokumentu iesniegšanas brīža īpašuma tiesību valsts reģistrācijai).

Tādējādi pēc saņemtā īpašuma atspoguļošanas kontā 01 organizācijai jāsāk to nolietot. Tas jādara neatkarīgi no tā, vai objekts tiek nodots ekspluatācijā vai nē.

Jauni Finanšu ministrijas precizējumi par nolietojuma aprēķināšanu nav par labu uzņēmumiem

Pirmo reizi Finanšu ministrija skaidroja, kā aprēķināt nolietojumu pēc uzņēmuma pārveidošanas, piemēram, no SIA par AS. Secinājumi organizācijām nelabvēlīgi, bet

Uz kādu kontu tiek norakstīts nolietojums?

Nolietojums grāmatvedībā jāaprēķina, sākot no nākamā mēneša, kas seko mēnesim, kurā īpašums tika pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzeklis (PBU 6/01 21. punkts). Tādējādi pēc saņemtā īpašuma atspoguļošanas kontā 01 organizācijai jāsāk to nolietot. Tas jādara neatkarīgi no tā, vai organizācija ir sākusi lietot šo objektu vai nē.

Kontā 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums” uzkrātā nolietojuma summas atspoguļot atbilstoši izdevumu kontiem. Kontu grāmatvedības izdevumiem izvēlieties atkarībā no iemesla, kāpēc īpašums netiek izmantots (ražošanas nepieciešamība, tehnoloģiskās īpašības, plānotā ekspluatācijas aizkavēšanās).

Pamatlīdzekļu nolietojuma grāmatojumi

Atkarībā no konkrētā īpašuma lietošanas veida tiek iekļauts pamatlīdzekļu nolietojums daļa:

• parastās darbības izdevumi (konti 20, 08, 23, 25, 44...);
• citi izdevumi;
• kapitālieguldījumi.

Pamatlīdzekļu nolietojuma norakstīšanas ierakstus, kas atspoguļo nolietojuma uzskaiti grāmatvedībā, esam uzrādījuši zemāk esošajā tabulā. Tās jāveic katru mēnesi (PBU 6/01 21. punkts).

Pamatlīdzekļu nolietojuma grāmatojumu tabula

Elektroinstalācija	Dekodēšana
DEBITS 20 (23, 25, 44...) KREDĪTS 02	ir uzkrāts nolietojums pamatlīdzekļiem, kas tiek izmantoti preču ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) vai tirdzniecībā
DEBITS 08 KREDĪTS 02	ir uzkrāts nolietojums pamatlīdzekļiem, kas tiek izmantoti cita pamatlīdzekļa izveidē (modernizācijā, rekonstrukcijā)
DEBITS 91-2 KREDĪTS 02	nolietojums ir uzkrāts pamatlīdzekļiem, kas tiek izmantoti cita veida darbībā (piemēram, iznomātajiem aktīviem, ja īpašuma iznomāšana nav iznomātāja pamatdarbība) vai ar ražošanas nesaistītai iekārtai

Kā nodokļu grāmatvedībā tiek aprēķināts pamatlīdzekļu nolietojums 2019. gadā

Nolietojuma aprēķināšana nodokļu uzskaitē sākas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā īpašums tika nodots ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts). Tādā pašā secībā aprēķiniet nolietojumu kapitālieguldījumiem neatņemamu pamatlīdzekļu uzlabojumu veidā, kas saņemti saskaņā ar nomas līgumiem vai bezatlīdzības izmantošanu (aizdevumiem) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1 panta 3., 4. punkts).

Nolietojuma uzkrāšana beidzas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā īpašums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1. panta 5. punkts):

• dereģistrēts (pārdodot, likvidējot utt.);
• pilnībā nolietots;
• uz laiku izņemta no nolietojamās mantas.

Ja īpašums ir īslaicīgi izslēgts no amortizējamā īpašuma, tad neuzkrājiet nolietojumu no tā mēneša 1. datuma, kas seko tā izslēgšanas mēnesim (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1 panta 6. punkts).

Veidlapas un aizpildīti dokumentu paraugi, kas nepieciešami pareizai pamatlīdzekļu nolietojumam:
11. Rīkojums par pieaugoša koeficienta piemērošanu, aprēķinot pamatlīdzekļu nolietojumu nodokļu grāmatvedībā >>>

1. Nolietojuma jēdziens, nolietojuma izmaksas

Darbības laikā OS nolietojas. Tiek nošķirts operētājsistēmas morālais un fiziskais nolietojums.

Novecošanās- tas ir daļējs OS to patēriņa vērtības zaudējums tehnikas progresa un ražošanas procesa uzlabošanas ietekmē.

Fiziskā pasliktināšanās- OS sākotnējo tehnisko un darbības īpašību zaudēšana.

Fiziskais nolietojums ir uzskaitāms.

Pamatlīdzekļu izmaksas tiek atmaksātas, izmantojot nolietojumu. Nolietojums- tā ir nolietotas OS daļas iekļaušana ražošanas izmaksās.

Nolietojums netiek iekasēts par:

Mājokļi, izņemot tos, kas ir iznomāti un iekļauti ienākumus nesošajos ieguldījumos materiālajos aktīvos;

Zemes gabali un vides apsaimniekošanas objekti;

Bibliotēkas krājumi;

bezpeļņas organizāciju OS objekti;

Objekti, kas klasificēti kā muzeju kolekcijas.

Pamatlīdzekļu objekta nolietojuma izmaksas sākas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko šī objekta nodošanas ekspluatācijā un pieņemšanas uzskaitei mēnesim, un tiek uzkrāts līdz šī objekta izmaksu pilnīgai atmaksai vai norakstīšanai no uzskaites.

Nolietojuma uzkrāšana objektam apstājas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko mēnesim, kurā veikta objekta izmaksu pilnīga atmaksa vai tā norakstīšana no uzskaites.

Pamatlīdzekļu nolietojumu aprēķina, ņemot vērā šādus faktorus:

• sākotnējās izmaksas;
• katra veida pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks;
• nolietojuma aprēķināšanas metode.

Pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts pēc to nodošanas reģistrācijai, pamatojoties uz:

Iekārtas paredzamais kalpošanas laiks atbilstoši paredzamajai produktivitātei vai jaudai;

Paredzamais fiziskais nolietojums, atkarībā no darba režīma (maiņu skaita), dabas apstākļiem un agresīvas vides ietekmes, remonta sistēmas;

Normatīvie un citi šī objekta lietošanas ierobežojumi (piemēram, nomas termiņš).

Visi nolietojamie īpašumi tiek sadalīti nolietojuma grupās atbilstoši tā lietderīgās lietošanas laikam.

Nolietojamais īpašums tiek apvienots šādās nolietojuma grupās:

1. grupa - viss īslaicīgs īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 1 gada līdz 2 gadiem ieskaitot;

2. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 2 gadiem līdz 3 gadiem ieskaitot;

3. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 3 gadiem līdz 5 gadiem ieskaitot;

4. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 5 gadiem līdz 7 gadiem ieskaitot;

5. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot;

6. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 10 gadiem līdz 15 gadiem ieskaitot.

7. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 15 gadiem līdz 20 gadiem ieskaitot.

8. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 20 gadiem līdz 25 gadiem ieskaitot.

9. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 25 gadiem līdz 30 gadiem ieskaitot.

10. grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 30 gadiem.

2. Nolietojuma aprēķināšanas metodes grāmatvedībā. Nolietojuma aprēķināšanas kārtība

Pamatlīdzekļu nolietojumu grāmatvedībā aprēķina vienā no šādiem veidiem:

- lineārs - sastāv no vienmērīgi uzkrāta nolietojuma objekta lietderīgās lietošanas laikā.

Piemērs: OS - 30 000 rubļu, lietderīgās lietošanas laiks - 5 gadi:

Gada nolietojuma likme būs 100% /5 gadi = 20%

Gada nolietojuma summa būs 30 000 * 20/100 = 6000 rubļu

Līdzsvara samazināšana- tiek noteikta, pamatojoties uz pamatlīdzekļa atlikušo vērtību, kas pieņemta katra pārskata gada sākumā, un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, reģistrējot pamatlīdzekli, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku un paātrinājuma koeficientu, kas noteikts saskaņā ar Latvijas Republikas normatīvajiem aktiem. Krievijas Federācija.

Piemērs: pamatlīdzekļi - 30 000 rubļu, lietderīgās lietošanas laiks - 5 gadi, glābšanas vērtība - 1000 rubļu. Gada nolietojuma likme ir 20%, un ar paātrinātu nolietojumu tā ir 20%*2=40%

Periods	Ikgadējā nolietojuma summa	Uzkrāts nodilums	Atlikusī vērtība
1. gada beigas	30000*40%=12000	12000	18000
2. kursa beigas	18000*40%=7200	19200	10800
3. gada beigas	10800*40%=4320	23520	6480
4. kursa beigas	6480*40%= 2592	26112	3888
5. gada beigas	2888	29000	1000

Izmaksu norakstīšana, pamatojoties uz lietderīgās izmantošanas gadu skaitļu summu- nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām un aprēķināto koeficientu.

Piemērs: Objekta sākotnējās izmaksas ir 30 000 rubļu, lietderīgās lietošanas laiks ir 5l:

Kalpošanas gadu skaitļu summa ir 1+2+3+4+5=15

Nolietojuma summa

1 gadā 30000*5/15=10000 rub.

2. gadā 30000*4/15

3. gadā 30000*3/15=6000

4. gadā 30000*2/15=4000

5. gadā 30000*1/15= 2000

- nolietojuma aprēķināšanas metode atkarībā no ražošanas apjoma. Izmantojot šo metodi, ikgadējo nolietojuma summu nosaka, reizinot procentuālo daļu, kas aprēķināta kā tā sākotnējo izmaksu attiecība pret paredzamo produkcijas vai darba apjomu tā lietderīgās lietošanas laikā ar faktisko ražošanas vai darba apjomu noteiktā periodā. .

Piemērs: sākotnējās izmaksas - 24 000 Lietderības laiks 5 gadi. Paredzamais ražošanas apjoms - 120 000:

24000/120000*100=20% — gada nolietojuma procentuālā daļa

Periods	Faktiskā produkcijas izlaide	Ikgadējā nolietojuma summa	Uzkrāts nodilums	Atlikusī vērtība
1 gads	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 gadi	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 gadi	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 gads	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 gadi	10000	10000*20%=2000	24000

3. Pamatlīdzekļu nolietojuma sintētiskā un analītiskā uzskaite

Pamatlīdzekļu nolietojuma uzskaite tiek veikta pasīvā, bilances, regulējošā kontā 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”

Kredīta atlikums - atspoguļo visu uzņēmuma pamatlīdzekļu uzkrāto nolietojuma summu un vienlaikus to atmaksātās vērtības summu, izmantojot nolietojuma izmaksas.

Debeta apgrozījums - pārskata periodā uzkrātā nolietojuma summa

Debeta apgrozījums - nolietoto pamatlīdzekļu nolietojuma summas.

Kontam 02 ir divi apakškonti:

02.1 - “Pašu pamatlīdzekļu nolietojums”;

02.2 - “Iznomātā īpašuma nolietojums”.

Pamatlīdzekļu uzkrātā nolietojuma summas katru mēnesi tiek iekļautas ražošanas un izplatīšanas izmaksās - D T 20,25,26,44 K T 02.

Uzkrātā nolietojuma summas norakstīšana, atsavinot pamatlīdzekļus, tiek atspoguļota, grāmatojot D T 02 K T 01.

Uzkrātā nolietojuma summa kontā 02 ir avots ilgtermiņa ieguldījumiem pamatlīdzekļos, to rekonstrukcijā un tehniskajā pārbūvē.

4. Nolietojuma aprēķināšanas kārtība nodokļu vajadzībām

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss paredz izmantot divas metodes pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai nodokļu vajadzībām:

1. lineārā metode - attiecas uz ēkām, būvēm, pārvades ierīcēm, kas iekļautas 8.-9.nolietojuma grupā, neatkarīgi no šo objektu nodošanas ekspluatācijā termiņa.

Lietojot lineāro metodi, uzkrātā nolietojuma summa vienam mēnesim tiek noteikta kā tā sākotnējās pašizmaksas (aizstāšanas) pašizmaksas un konkrētajam objektam noteiktās nolietojuma likmes reizinājums.

Nolietojuma likmi katram amortizējamam īpašumam nosaka pēc formulas:

K = 1 / n * 100%,

kur K ir nolietojuma likme procentos no sākotnējām izmaksām,

n ir lietderīgās lietošanas laiks, kas izteikts mēnešos.

2. nelineārā metode - ikmēneša nolietojuma summu attiecībā pret nolietojamu īpašumu nosaka kā nolietojuma grupas kopējās bilances un šai grupai noteiktās nolietojuma likmes reizinājumu.

Kopš 2009. gada ar nelineāro metodi nolietojums jāaprēķina nevis katram objektam, bet gan atsevišķi katrai nolietojuma grupai pēc formulas:

A = B * K: 100,

kur A ir mēneša nolietojuma summa attiecīgajai nolietojuma grupai;

B ir attiecīgās nolietojuma grupas kopējā bilance;

K ir attiecīgās nolietojuma grupas nolietojuma likme.

Nolietojuma likmes pa grupām:

1. grupa — 14,3%

2. grupa — 8,8%

3. grupa — 5,6%

4. grupa — 3,8%

5. grupa — 2,7%

6. grupa — 1,8%

7. grupa — 1,3%

8. grupa — 1,0%

9. grupa — 0,8%

10. grupa - 0,7%.

Tā kā nolietojums jārēķina katru mēnesi, tad kopējais atlikums (īpašuma izmaksas) jānosaka katra mēneša 1. datumā. Iegādāto pamatlīdzekļu izmaksas palielinās attiecīgās nolietojuma grupas kopējo atlikumu no nākamā mēneša 1. datuma pēc iekārtas nodošanas ekspluatācijā.

Katras nolietojuma grupas kopējais atlikums katru mēnesi jāsamazina par pagājušajā mēnesī uzkrāto nolietojuma summu:

1. janvāris — 100 000*8,8:100 = 8800, 100 000 — 8800 = 91200

1. februāris — 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 utt.

Pamatlīdzekļu fiziskais un morālais nolietojums

Lekcija 5. Pamatlīdzekļu nolietojums.

1. Pamatlīdzekļu fiziskais un morālais nolietojums

2. Pamatlīdzekļu nolietojums.

3.Nolietojuma aprēķināšanas metodes

Pamatlīdzekļu nolietojums- tas ir pamatlīdzekļu morālo un fizisko īpašību zaudēšanas process, t.i. Nolietošanās procesā pamatlīdzekļi zaudē daļu savas vērtības un pārnes to uz gatavo produkciju.

Fiziskā pasliktināšanās- pamatlīdzekļu patēriņa vērtības zudums neatkarīgi no tā, vai tie tiek lietoti vai neaktīvi (nokrišņu iedarbība).

Novecošanās- pamatlīdzekļu vērtības samazinājums neatkarīgi no fiziskā nolietojuma. Ir divu veidu novecošanās:

1) pamatlīdzekļu ražošanas procesa izmaksu samazināšana,

2. zinātnes un tehnikas progresa attīstība, kas noved pie jaunu darba līdzekļu ieviešanas ražošanā un iepriekš izmantoto pamatlīdzekļu izmantošana nav ekonomiski izdevīga. Nolietojums var būt pilnīgs vai daļējs.

Pilnīga nolietojuma sekas var novērst tikai pilnībā nomainot pamatlīdzekļus, bet daļēja nolietojuma sekas var novērst vai nu ar remontu, vai ar modernizāciju un rekonstrukciju.

2. Pamatlīdzekļu nolietojums ir process, kurā pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas tiek pārnestas uz ražošanas izmaksām.

Tā tiek uzkrāta katru mēnesi ar likmi % no sākotnējām izmaksām. Standartus nosaka uzņēmums, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku.

Nolietojums tiek iekasēts lietderīgās lietošanas laikā, līdz izmaksas ir pilnībā atmaksātas vai norakstītas. Jūs neiekasējat nolietojumu par produktīviem mājlopiem, bibliotēku kolekcijām vai konservētiem objektiem.

No jauna ieviestajiem pamatlīdzekļiem nolietojums tiek uzkrāts no tā mēneša 1. datuma, kas seko to nodošanas mēnesim, bet nolietotajiem – no atsavināšanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datuma. Nolietojuma uzskaite tiek apturēta rekonstrukcijas, tehniskās pārbūves laikā, kuras ilgums ir ilgāks par 12 mēnešiem. nolietojums tiek izmantots kapitālieguldījumu finansēšanai: jaunu iekārtu iegādei, modernizācijai, celtniecībai, rekonstrukcijai.

Grāmatvedības noteikumos (PBU 6/01) “Pamatlīdzekļu uzskaite” norādītas pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes.

Pamatlīdzekļu nolietojums tiek veikts, izmantojot vienu no šādām nolietojuma maksas aprēķināšanas metodēm:

1.Lineārā metode.

2. Samazinoša bilances metode.

3. Izmaksu norakstīšanas metode ar lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu.

4. Izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produkcijas (darba) apjomam.

Viena no šīm metodēm viendabīgu pamatlīdzekļu grupai tiek izmantota visā tās lietderīgās lietošanas laikā.

Plkst lineārā metode gada nolietojuma maksas apmēru nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī objekta lietderīgās lietošanas laiku.

Plkst līdzsvara samazināšanas metode gada nolietojuma maksas apmēru nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa posteņa atlikušo vērtību pārskata gada sākumā un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī posteņa lietderīgās lietošanas laiku un paātrinājuma koeficientu, kas noteikts saskaņā ar valsts tiesību aktiem. Krievijas Federācija

Ar izmaksu norakstīšanas metodi, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu gada nolietojuma maksu nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa objekta sākotnējām izmaksām un gada koeficientu, kur skaitītājs ir gadu skaits, kas atlicis līdz pamatlīdzekļa kalpošanas laika beigām, bet saucējs ir skaitļu summa. no aktīva kalpošanas gadiem.

Norakstot izmaksas proporcionāli saražotā (darba) apjomam amortizācijas maksu aprēķina, pamatojoties uz pārskata perioda ražošanas (darba) apjoma dabisko rādītāju un pamatlīdzekļa objekta sākotnējo izmaksu attiecību un paredzamo ražošanas (darba) apjomu visā pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā. aktīvu objekts.

5. lekcija "PAMATLĪDZEKĻU KUSTĪBAS UN STĀVOKLIS."

Nolietojums ir kārtīgs aktīva sākotnējo izmaksu samazinājums tā kalpošanas laikā. Tā ir organizācijai pilnībā piederoša īpašuma nolietojuma īpašība naudas izteiksmē. Viens no pamatlīdzekļu uzskaites pamatposmiem ir nolietojums. Uzkrāšanas metodes saskaņā ar SFPS ir sadalītas 4 veidos, no kuriem katrs tiks apspriests sīkāk.

Uzkrāšanas noteikumi

Nolietojuma izmaksu daļas ieturēšana sākas nākamajā mēnesī pēc pamatlīdzekļu pieņemšanas uzskaitē. Darbības pārtraukšana notiek pēc tam, kad no jaunā mēneša pirmās dienas ir uzkrātas visas operētājsistēmas izmaksas.

Kopējais nolietojuma norakstīšanas periods ir atkarīgs no:

• darbības periods;
• priekšlaicīga OS likvidācija;
• pilnīga līdzekļu uzkrāšana pirms atskaitīšanas perioda beigām.

Parasti nolietojuma maksājumi ilgst visu īpašuma kalpošanas laiku. Pārtraucot atskaitījumus, OS var norakstīt, pārdot par rezerves daļām/materiāliem vai palikt lietošanā.

Nolietojuma atskaitījumi tiek pārtraukti, ja:

• objekta pārdošana, likvidācija;
• saglabāšanu uz laiku, kas ilgāks par vienu ceturksni;
• rekonstrukcija vai modernizācija uz laiku, kas ilgāks par gadu;
• īpašuma zaudēšana ārkārtas situāciju un dabas katastrofu dēļ;
• OS nodrošināšana citai organizācijai īslaicīgai glabāšanai vai lietošanai.

Neatkarīgi no uzņēmuma saimnieciskās darbības finansiālā rezultāta, nolietojums tiek aprēķināts katru mēnesi.

OS bez amortizācijas

Atgādināsim, ka pamatlīdzekļi ir organizācijas īpašums, kas vairāk nekā gadu tiek izmantots saimniecisko, administratīvo, ražošanas un tirdzniecības darbību veikšanai. Pamatlīdzekļu sarakstā ir arī tādi, kuriem nolietojums nav paredzēts. Tie ietver:

• vides resursi;
• vērtspapīri;
• nākotnes darījumu objekti;
• īpašums, kas iegādāts ar mērķfinansējumu;
• ceļu un mežsaimniecības līdzekļi;
• mājlopi, kas tiek turēti lauksaimniecības produktu iegūšanai;
• iegādātas ēkas;
• muzeju eksponāti un mākslas darbi;
• OS saņemta bez maksas.

Bezpeļņas organizāciju pamatlīdzekļiem neatkarīgi no to veida nolietojums netiek aprēķināts.

Lietderīgās lietošanas laika noteikšana

Ņemot vērā iespējamo objekta kalpošanas laiku, tiek noteikts nolietojums. Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes nav atkarīgas no kalpošanas perioda: katrai metodei darbības ilguma noteikšana būs pirmais solis, aprēķinot nolietojuma summas ikmēneša norakstīšanai.

OS lietderīgās lietošanas laiks parasti tiek uzskatīts par objekta ekspluatācijas laiku, kas uzņēmumam rada ienākumus. Nepieciešams noteikt īpašuma ekspluatācijas laiku aktīva reģistrācijas brīdī. Grāmatvedis izdara secinājumu par lietderīgās lietošanas laiku, pamatojoties uz:

• paredzamais kalpošanas laiks, pamatojoties uz ražotāja deklarētajiem tehniskajiem parametriem;
• paredzamais nolietojums lietošanas laikā;
• OS lietošanas ierobežojumi.

Ekspluatācijas periods jānosaka pēc objekta nodošanas ekspluatācijā.

Nolietojums: uzņēmuma pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes

Saskaņā ar SFPS nolietojuma aprēķināšanai ir divi galvenie veidi: lineārs un nelineārs. Lineārā pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metode paredz pakāpenisku un vienmērīgu nolietojuma summas uzkrāšanu visā lietošanas periodā. Tas izskatās šādi: katru mēnesi organizācija pārskaita vienu un to pašu summu uz konta 02 kredītu.

Nelineārā nolietojuma aprēķināšanas metode ir sadalīta 3 metodēs:

• līdzsvara samazināšana;
• kumulatīvs;
• rūpnieciski.

Summa, kas jāiekasē par nolietojumu pēc nelineārām metodēm, katrā jaunajā mēnesī būs atšķirīga.

Lineārā pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metode ir universāla jebkura veida organizācijas īpašumam un tiek izmantota gan ražošanā, gan tirdzniecības uzņēmumos. Parasti lineārajai metodei tiek dota priekšroka gadījumos, kad tiek izmantotas tās operētājsistēmas, kas sniedz priekšrocības pakāpeniski un vienmērīgi.

Nolietojuma summas nevienmērīgas norakstīšanas raksturojums

Nelineārās nolietojuma aprēķināšanas metodes ir specializētākas. Pamatojoties uz pamatlīdzekļiem, tiek noteikts piemērotākais:

1. Bilances samazināšanās ir aktuāla gadījumos, kad ir zināms, ka OS maksimālā slodze būs pirmajos lietošanas gados, vai iekārta iegādāta jaunu produktu izlaišanas nolūkos. Situācijas ir saistītas ar maksimālo labumu iegūšanu pirmajā darbības periodā, kad racionālāk būs maksāt lielāko amortizācijas daļu.
2. Kumulatīvā metode ir ļoti līdzīga reducējošā bilances metodei. Tas ir tieši atkarīgs no īpašuma lietošanas gadu skaitliskās vērtības summas un ļauj maksāt lielāko daļu nolietojuma īpašuma pirmajos lietošanas posmos. Abas metodes visbiežāk izmanto ražošanā un tām operētājsistēmām, kuru kalpošanas laiks, kā likums, pārsniedz vienu desmitgadi.
3. Ražošanas metode ietver nolietojuma izmaksu norakstīšanu proporcionāli saražotajiem produktiem, veiktajiem darbiem un sniegtajiem pakalpojumiem. Atskaitījumu apjoms ir atkarīgs no OS izmantošanas intensitātes ražošanas procesā. Tas ir sarežģītāks, bet optimāls veids, kā aprēķināt nolietojumu, lai panāktu līdzsvaru starp uzņēmuma ienākumiem un izdevumiem.

Atsevišķu metožu izmantošanu nolietojuma aprēķināšanai regulē organizācija.

Nolietojums vienādās daļās

Visvieglāk ir aprēķināt lineāro metodi kopējās nolietojuma summas norakstīšanai. Lineāro pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodi raksturo formula:

A = (C os × N a) ÷ 100%, Kur:

• A ir nolietojuma summa.
• C OS - pamatlīdzekļu uzskaites vērtība.
• N a - nolietojuma likme gados.

Iegūtā summa parāda OS nolietojumu naudas izteiksmē par vienu darbības gadu. Ērtības labad iegūtā vērtība tiek dalīta ar mēnešu skaitu, nosakot atskaitījumu summu katram no tiem.

Apskatīsim piemēru: uzņēmums februārī nodeva ekspluatācijā virpu 200 tūkstošu rubļu vērtībā, kuras kalpošanas laiks tiek lēsts uz 15 gadiem. Grāmatvedis veica aprēķinus:

1. Definēts N a = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Gada nolietojuma summu rubļos aprēķina: Gads = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Mēneša nolietojuma summu aprēķina rubļos: Mēnesis = 10 000 ÷ 12 = 833.

Organizācija no 1. marta veiks iemaksas 833 rubļu apmērā. kredīts kontā 02 (pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājums pēc lineārās metodes). Piemērā ir skaidri parādīts, kā izmantot metodi un cik viegli to izmantot.

Līdzsvara samazināšanas metode

Izmantojot šo metodi, organizācija maksās tādu pašu ikmēneša maksājumu, kas katru gadu samazināsies. Metode ir paredzēta, lai samaksātu lielāko daļu summas OS darbības sākumā.

Nolietojumu aprēķina pēc formulas:

A = (C atpūta × N a × K ys) ÷ 100%, Kur:

• Ar atlikumu - starpība starp sākotnējām izmaksām un uzkrāto nolietojuma summu, t.i., pamatlīdzekļa atlikušo cenu.
• N a - nolietojuma likme.
• Кус - organizācijas noteiktais paātrinājuma koeficients (bet ne vairāk kā 3).

Nolietojuma aprēķins, izmantojot reducējošās bilances metodi

Apskatīsim pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes. Mēs aprēķināsim bilances samazināšanas piemērus, izmantojot šādus datus:

Uzņēmums nodeva ekspluatācijā datoru 200 tūkstošu rubļu vērtībā, kura kalpošanas laiks tiek lēsts uz 8 gadiem. Organizācija paātrina maksājumu 2 reizes. Jānoskaidro gada nolietojuma summa pirmajos 4 gados. Veicam aprēķinus:

1. Noteiktā vērtība ir H a = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
2. Pirmo gadu organizācija maksās: A = (200 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Otrā gada atlikusī vērtība būs: 200 000 - 50 000 = 150 000 Nolietojums par otro gadu: A = (150 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Atlikusī vērtība trešajā gadā būs: 150 000 - 37 500 = 112 500 Nolietojums trešajā gadā: A = (112 500 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Atlikusī vērtība ceturtajam gadam būs: 112 500 - 28 125 = 84 375. Nolietojums ceturtajā gadā: A = (84 375 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Uzņēmums turpinās aprēķinus līdz pēdējam, astotajam gadam, kurā var maksāt katru mēnesi nolietojuma summu līdz nolietojuma vērtības pilnīgai norakstīšanai vai atlikušo vērtību dalīt vienādās daļās par pēdējo atmaksas gadu.

Nolietojuma aprēķins, izmantojot kumulatīvo metodi

Ikgadējā nolietojuma summa, tāpat kā ar reducējošās bilances metodi, mainīsies. Kumulatīvā metode tiek izmantota iekārtu ātrai novecošanai un nolietošanai, kā arī gadījumos, kad plānots gūt vislielāko labumu tieši ekspluatācijas sākumposmā. Bet, atšķirībā no dilstošā līdzsvara metodes, jūs nevarat iestatīt konkrētu paātrinājuma koeficientu.

Aprēķinos nelineārās pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes ir ļoti līdzīgas. Formulas atšķiras tikai ar konkrētu vērtību lietojumu, bet kopumā tās satur vienus un tos pašus datus. Gada nolietojumu, izmantojot kumulatīvo metodi, aprēķina pēc formulas:

A = (C pirmais × N l) ÷ N l, Kur

• Pirmkārt, pamatlīdzekļu uzskaites vērtība.
• N l - gadu skaits līdz darbības perioda beigām.
• N s.l - visa perioda gadu skaitļu vērtību summa.

Aprēķini tiek veikti, pamatojoties uz kalpošanas laiku: atlikušo periodu aprēķina gadā un kopējo gadu skaitļu summu. Ir vērts atzīmēt, ka formulas saucējs nemainīsies. Piemēram, ja jāaprēķina nolietojums par 6 gadiem, skaitļu summa būs 21 (katrs no skaitļiem no 1 līdz 6 tiek pievienots pēc kārtas).

Aprēķins, izmantojot kumulatīvo metodi kā piemēru

Aprēķināsim gada nolietojumu, izmantojot sākotnējos datus: uzņēmums nodeva ekspluatācijā iekārtas 140 tūkstošu rubļu vērtībā. Kalpošanas laiks ir 5 gadi. Aprēķiniet gada nolietojumu pirmajiem 3 gadiem. Mēs veicam šādas darbības:

1. Pirmajā gadā uzņēmums maksās: A = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 rubļi.
2. Nolietojums otrajā gadā būs: A = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 RUB.
3. Trešā gada nolietojums būs: A = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 rubļu.

Atlikušos gadus aprēķina pēc tāda paša principa. Lai aprēķinātu ikmēneša atskaitījumu summu, gada nolietojums tiek dalīts ar mēnešu skaitu.

Nolietojuma norakstīšanas ražošanas metode

Aprēķinu metodes izmantošana iespējama tikai īpašumam, kas tiek tieši izmantots ražošanas procesā vai darbu (pakalpojumu) veikšanā. Atskaitījumi un atlikušās pamatlīdzekļu izmaksas ir tieši atkarīgas no ražošanas procesa, kas ļauj līdz minimumam samazināt grāmatvedības zaudējumu veidošanos.

Lai noteiktu nolietojuma summu, izmantojiet šādu formulu:

A = (Ob pr.f. × No pirmās) ÷ Ob, Kur:

• Par pr.f. - faktiskais saražotās produkcijas apjoms.
• Pirmkārt, OS cena ir bilancē.
• Aptuveni - paredzamais ražošanas apjoms visam noteiktajam darbības periodam.

Apskatīsim piemēru ar šādiem datiem: tirdzniecības organizācija produktu izplatīšanai iegādājās automašīnu 200 tūkstošu rubļu vērtībā. Paredzamais nobraukums būs 400 tūkstoši km. Faktiskās nobraukuma vērtības par janvāri ir dotas - 4 tūkstoši km, februāris - 9 tūkstoši km, marts - 2 tūkstoši km. Aprēķināt nolietojumu norādītajiem trim mēnešiem.

Mēs veicam aprēķinus:

1. Mēs atrodam operētājsistēmas sākotnējās izmaksas viena nobrauktā kilometra izteiksmē: A = 200 000 ÷ 400 000 = 0,5 rub./km.
2. Janvāra nolietojums būs: A = 4000 × 0,5 = 2000 rubļu.
3. Februāra nolietojums būs: A = 9000 × 0,5 = 4500 rubļu.
4. Marta nolietojums būs: A = 2000 × 0,5 = 1000 rubļu.

Līdzīgi tiks aprēķināts arī atlikušo mēnešu nolietojums. Sakarā ar to, ka kalpošanas laiks ir izteikts paredzamajā ražošanas apjomā, ir nepieciešams savlaicīgi pārskatīt un pielāgot vērtību.

Nolietojums un uzskaite

Neatkarīgi no tā, kādas pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes tiek izmantotas uzņēmumā, grāmatvedībā tiek izmantots konts 02. Tas tiek ieskaitīts ikreiz, kad tiek pārskaitītas summas. Šajā gadījumā tiek debetēti konti ražošanas izdevumu uzskaitei un konti. 44.

Pēc nolietojuma izmaksu beigām vai likvidācijas, pamatlīdzekļu pārdošanas rezultātā atsavināšanas summa tiek atspoguļota kontā "Pamatlīdzekļi", ierakstot Dt "Pamatlīdzekļu nolietojums" Ct "Pamatlīdzekļi". Apakškonts 02, kas apkopo informāciju par atskaitījumiem par šo īpašumu, ir slēgts.

Atšķiras no grāmatvedības metodēm. grāmatvedības nodoklis uzskaite pamatlīdzekļu nolietojums. Nolietojuma aprēķināšanas metodes ir ierobežotas ar divām - lineārām un nelineārām, un tām nav dziļas ekonomiskās nozīmes. Lineārā metode ir identiska tāda paša nosaukuma metodei grāmatvedībā un tiek iekasēta no katra pamatlīdzekļa atsevišķi.

Nelineārā metode ietver nolietojuma aprēķināšanu līdzīgu pamatlīdzekļu grupai vai apakšgrupai. Aprēķiniet summu, izmantojot formulu:

A = (B summa × N a) ÷ 100%, Kur

• B summa - pamatlīdzekļu grupas kopējais atlikums mēneša sākumā.
• N a - nolietojuma likme (noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā katrai pamatlīdzekļu grupai).

Esošie ir norādīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Vissvarīgākā organizācijas īpašuma īpašība ir nolietojums. Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes ļauj uzņēmumam izvēlēties atbilstošākos pamatlīdzekļu rādītājus (kas ietver nolietojumu) - finanšu pārskatu bāzi un uzņēmuma darbības rezultātu.