Kā iekļaut PVN grāmatvedības politikā. Grāmatvedības politika nodokļu uzlikšanai: PVN tab

Veidojot grāmatvedības politiku nodokļu uzskaitei, īpašu vietu ieņem PVN uzskaites politika. Apskatīsim tuvāk:

• kur un kā tiek noteikta PVN uzskaites politika 1C;
• kā iestatīt iestatījumus organizācijām, kuras ir atbrīvotas no PVN;
• kā iedarbināt atsevišķu grāmatvedības mehānismu;
• kā izveidot sūtījumu bez īpašumtiesību nodošanas;
• Kādas iespējas pastāv avansa rēķinu reģistrēšanai 1C?

PVN uzskaites politika

PVN uzskaites politika ir iestatīta cilnē PVN Nodaļā Galvenā – Iestatījumi – Nodokļi un atskaites – cilne PVN.

Šī cilne ir pieejama rediģēšanai tikai tad, ja Nodokļu sistēma organizācijām- Ģenerālis.

PVN grāmatvedības politikas iestatījumos ir jādefinē:

• Vai organizācija ir atbrīvota no PVN maksāšanas saskaņā ar Art. 145 (145.1) Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• Vai ir atsevišķa ienākošā PVN uzskaite?
• vai ir nepieciešams iekasēt PVN nosūtīšanas laikā, negaidot īpašumtiesību nodošanu;
• avansa maksājumu rēķinu reģistrēšanas kārtība.

Izdomāsim, kā iestatīt šo vai citu iestatījumu 1C, ko tas ietekmē un kā tas tiks atspoguļots programmā.

Atbrīvojums no PVN

Ja organizācija ir atbrīvota no PVN saskaņā ar Art. 145 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa vai 145.1 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tad jums ir jāatzīmē izvēles rūtiņa Organizācija ir atbrīvota no PVN .

Ja šī izvēles rūtiņa ir iespējota, tad, reģistrējot pārdošanas dokumentus, tiek automātiski iestatīts:

• % PVN – Bez PVN.

Atsevišķa ienākošā PVN uzskaite

Lai programmā varētu veikt atsevišķu ienākošā PVN uzskaiti, ir jāatzīmē izvēles rūtiņa Tiek uzturēta atsevišķa ienākošā PVN uzskaite .

Atsevišķa uzskaite ir jāveic, ja taksācijas periodā ir gan ar PVN (18% vai 10%) apliekamie ienākumi (pārdošana), gan ar nodokli neapliekamie darījumi:

• nav atzīts par nodokļu objektu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants);
• nav apliekams ar nodokļiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants);
• kuru īstenošanas vietu Krievijas Federācija neatzīst (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants).

Atsevišķa ienākošā PVN uzskaite ir jāuztur arī tad, ja organizācija pārdod izejvielas eksportam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkta 10. klauzula, 165. pants).

Atzīmējot šo izvēles rūtiņu, tiek iedarbināts “vecais” mehānisms atsevišķas uzskaites uzturēšanai PVN uzkrāšanas reģistros 1C. Izplatīšanai ienākošā PVN uzskaite tiek veikta uzkrāšanas reģistrā PVN netiešajiem izdevumiem .

Ienākošā PVN sadale tiks veikta, kad dokuments PVN piešķiršana.

Atzīmējot otro izvēles rūtiņu Atsevišķa PVN uzskaite pēc grāmatvedības metodēm iekļauta “jauna” ienākošā PVN atsevišķas uzskaites metode. Tas sastāv no tā, ka ienākošā PVN uzskaite sadalei netiek veikta uzkrāšanas reģistrā PVN netiešajiem izdevumiem , un papildu apakškonto PVN uzskaites metode uz 19. kontu “PVN par iegādātajām vērtībām”. Kad izvēles rūtiņa ir iespējota, šis trešais apakškonts parādās 1C kontu plānā, kas ir jāaizpilda saņemšanas dokumentos.

Subconto PVN uzskaites metodes var ņemt šādas vērtības:

• Pieņemts atskaitīšanai- ar PVN apliekamiem darījumiem: priekšnodoklis tiks atskaitīts vispārējā kārtībā.
• Iekļauts cenā- ar PVN neapliekamiem darījumiem: cenā tiks ņemts vērā priekšnodoklis.
• Bloķēts līdz apstiprināšanai 0%- darījumiem, kas apliekami ar PVN ar 0% likmi, izņemot nepreču eksportu: priekšnodoklis tiks atskaitīts, apstiprinot 0% likmi.
• Izplatīts- vispārējām operācijām tiks izplatīts. Šajā gadījumā priekšnodoklis ir jāsadala, jo tas tiek uzrādīts par iegādēm, kuras vienlaikus tiks izmantotas darbībā:
  • apliekams ar PVN 18% (10%),
  • vai apliekams ar PVN ar 0% likmi (preces),
  • vai neapliekams (bez PVN).

Parasti tie ir vispārīgi pirkumi, piemēram, biroja īre.

Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas

Nepieciešamība iekasēt PVN nosūtīšanas laikā, nevis īpašumtiesību nodošanas brīdī, tiek iestatīta, izmantojot izvēles rūtiņu Par sūtījumu bez īpašumtiesību nodošanas tiek iekasēts PVN .

Ja ir atzīmēta izvēles rūtiņa, tad PVN tiek iekasēts preču un materiālu nosūtīšanas brīdī uz dokuments Pārdošanas (akts, rēķins) darbības veids Sūtījums bez īpašumtiesību nodošanas.

Nosūtot dokumentu preču un materiālu nosūtīšanai bez īpašumtiesību nodošanas, tiks iekasēts PVN, un ieņēmumi no grāmatvedības un grāmatvedības uzskaites netiks atzīti, jo tie tiek noteikti īpašumtiesību pārejas brīdī.

Pēc tam īpašumtiesību nodošana tiek formalizēta, izmantojot dokuments Nosūtīto preču pārdošana.

To veicot, PVN netiks uzkrāts, jo tas tika aprēķināts nosūtīšanas brīdī, bet ieņēmumi tiks atzīti saskaņā ar grāmatvedības un grāmatvedības uzskaiti.

Uzziniet vairāk, izmantojot piemērus:

• Preču nosūtīšana bez īpašumtiesību nodošanas
• Preču pārdošana īpašumtiesību nodošana
• Nekustamā īpašuma pārdošana (īpašumtiesību nodošana pēc valsts reģistrācijas)

Rēķinu reģistrēšanas kārtība avansa maksājumiem

Saņemot avansa maksājumu, pārdevējam ir jāaprēķina PVN avansa maksājuma saņemšanas dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkts, 1. punkts, 167. pants). Nodokļa bāze būs avansā saņemtā summa, un PVN tiek aprēķināts pēc aprēķinātajām likmēm 10/110 vai 18/118 - tas ir atkarīgs no pārdodamā objekta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. punkts) .

Apskatīsim, kādas rēķinu izrakstīšanas iespējas var uzstādīt programmā:

• Vienmēr reģistrējiet rēķinus pēc avansa saņemšanas.

Avansa rēķini tiks izveidoti par visām saņemtajām avansa maksājumu summām, izņemot tās, kuras tika ieskaitītas tajā pašā dienā.

• Nereģistrējiet rēķinus par avansa ieskaitu 5 kalendāro dienu laikā.

Rēķini par avansiem tiks veidoti tikai par tām priekšapmaksas summām, kuras nav ieskaitītas 5 kalendāro dienu laikā pēc to saņemšanas.

Vai ir jāsagatavo avansa rēķins, ja sūtījums noticis 5 dienu laikā pēc avansa maksājuma saņemšanas? Ko par to domā nodokļu iestādes?

• Nereģistrējiet rēķinus par avansiem, kas ieskaitīti pirms mēneša beigām.

Avansa rēķini tiks ģenerēti tikai par avansa maksājumu summām, kas nav veiktas tajā mēnesī, kurā tie tika saņemti.

• Nereģistrējiet rēķinus par avansa ieskaitu līdz taksācijas perioda beigām.

Avansa rēķini tiks ģenerēti tikai par priekšapmaksas summām, kas nav ieskaitītas taksācijas periodā (ceturksnī), kurā tie tika saņemti.

• Nereģistrējiet avansu rēķinus(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 13. punkts).

Šī iespēja ir paredzēta organizācijām, kuru darbība ietilpst 13. panta 13. punktā. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļa uzliek par pienākumu organizācijas grāmatvedības politikā atspoguļot dažus noteikumus par nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanai. 2. tabulā parādīti galvenie grāmatvedības politikas elementi pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.

2. tabula

Nē.	Grāmatvedības politikas elements	Iespējas atspoguļošanai grāmatvedības politikās	Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa norma
	Nodokļa bāzes noteikšanas brīdis pārdošanai (preču (darbu, pakalpojumu) nodošanai) nodokļu maksātājiem ar ilgu ražošanas ciklu	Attiecībā uz preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operācijām nodokļa bāzes noteikšanas brīdis tiek noteikts: 1. preču nosūtīšanas (pārsūtīšanas) diena (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana); 2. agrākais datums: preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas (nodošanas) diena; apmaksas diena, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana	167. panta 1. un 13. daļa
	Atbrīvojums no nodokļu maksātāja pienākumiem	1. Organizācija izmanto tiesības tikt atbrīvotam no PVN. 2. Maksā PVN vispārējā kārtībā. Izvēle iespējama, ja trīs iepriekšējos kalendāros mēnešus pēc kārtas ieņēmumu summa no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas bez PVN kopā nepārsniedza 2 miljonus rubļu.	145. pants
	Darījumi, kas nav apliekami ar nodokļiem (atbrīvoti no nodokļiem)	1. Organizācija izmanto tiesības uz atbrīvojumu no nodokļu uzlikšanas darījumiem, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 3. punktā. 2. Organizācija atsakās no tiesībām uz atbrīvojumu no nodokļu uzlikšanas darījumiem, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 3. punktā.	149. panta 3. un 5. daļa
	Atsevišķas grāmatvedības kārtošanas kārtība	Veicot ar nodokli apliekamus un neapliekamus darījumus, nodokļu maksātājam ir jāveic atsevišķa to uzskaite	149. panta 4. punkts

Galvenais un vienīgais elements, kas tieši minēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā kā grāmatvedības politika, ir nodokļa bāzes noteikšanas brīdis nodokļu maksātājiem ar ilgu (virs sešiem mēnešiem) ražošanas ciklu(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. un 13. punkts). Šai nodokļu maksātāju kategorijai ir tiesības noteikt nodokļa bāzes noteikšanas brīdi kā preču nosūtīšanas (pārsūtīšanas) (darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas) dienu. Nosakot noteikto kārtību grāmatvedības politikā, nodokļu maksātāji ar garu ražošanas ciklu var neaprēķināt PVN avansu (samaksa, daļēja samaksa) saņemšanas dienā par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). Šī diena viņiem nebūs īstais brīdis, lai noteiktu nodokļa bāzi.

Šīs metodes izmantošanas priekšnoteikums ir atsevišķa darījumu un nodokļu summu uzskaite par iegādātajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, ieskaitot pamatlīdzekļus, nemateriālos aktīvus, īpašuma tiesības, kas tiek izmantotas ilgstošas ​​​​ražošanas preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas operācijām. cikls utt.

Visiem nodokļu maksātājiem, izņemot uzskaitītos, ir jāaprēķina PVN, iekļaujot nodokļa bāzē arī avansa summas, kas saņemtas par turpmākajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). Viņiem nodokļa bāzes noteikšanas brīdis nav grāmatvedības politikas elements.

Grāmatvedības politikās var tikt atspoguļoti papildu elementi. Tie nav obligāti un tiek iekļauti grāmatvedības politikā pēc nodokļu maksātāju ieskatiem. Jo īpaši mēs runājam par ieņēmumu ierobežojumu, kas jāievēro, lai piemērotu tiesības uz atbrīvojumu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pantu. Nodokļu maksātājiem, kuru kopējie ieņēmumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas bez pievienotās vērtības nodokļa trīs iepriekšējos mēnešos kopā nepārsniedza 2 miljonus rubļu, ir tiesības neaprēķināt vai nemaksāt PVN. Dažas organizācijas savās grāmatvedības politikās nosaka nodomu izmantot šī panta noteikumus.

E Ja organizācija papildus ar PVN apliekamajiem darījumiem veic darījumus, kas nav apliekami ar nodokli (vai ir atbrīvoti no nodokļa), grāmatvedības politikā ir jānorāda to atsevišķas uzskaites kārtība (149. panta 4. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkta 5. punkts).

Daži vārdi par to, kāpēc nepieciešama atsevišķa grāmatvedība. Atsevišķa PVN uzskaite nepieciešama, lai pareizi aprēķinātu budžetā maksājamo PVN summu.

Lai pareizi sadalītu “priekšnodojuma” summas starp dažāda veida darbībām, organizācija veic atsevišķu grāmatvedību:

• ar PVN apliekamie darījumi;
• darījumi, kas ir atbrīvoti no nodokļa (tostarp darījumi, kas nav apliekami ar PVN) saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. un 149. pantu.

No 2018. gada 1. janvāra uzņēmumiem ir jāuztur atsevišķa PVN uzskaite pat tad, ja tie atbilst piecu procentu noteikumam (2017. gada 27. novembra federālais likums Nr. 335-FZ). Un, ja uzņēmums neorganizē šādu darījumu atsevišķu uzskaiti, tad uzņēmumam nav tiesību pieprasīt nodokļu atskaitījumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkts, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule 2014.gada 3.decembris Nr.03-07-11/61862, Urālu apgabala AS 2017.06.15. lēmums Nr.A76-7964/2016, Ziemeļrietumu apgabals 25.02.2016 Nr.A56 -72196/2013).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļa un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantā nav noteikta atsevišķa grāmatvedības uzskaites metode. Šajā sakarā uzņēmumam ir tiesības izvēlēties metodi, kas ļautu piemērot atvieglojumu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 13., 2. punktu, visērtākajā veidā noteikt, kura priekšnodokļa summa attiecas uz ar nodokli apliekamiem darījumiem, bet kas - uz ar nodokli neapliekamiem darījumiem.

“Priekšnodokli” var atskaitīt pilnā apmērā (t.i. bez sadales), ja ar nodokli neapliekamo darījumu izdevumu daļa nepārsniedz 5 procentus no visu operāciju kopējiem izdevumiem. Šis noteikums ir spēkā, veicot pirkumus, kas paredzēti gan ar PVN apliekamiem, gan ar PVN neapliekamiem darījumiem.

Grāmatvedības politika: atsevišķa PVN uzskaite: atspoguļošanas kārtība

Organizācija veic atsevišķu grāmatvedības uzskaiti darījumiem, kas apliekami ar PVN 18 (10) procentu likmi un tiem, kas ir atbrīvoti no nodokļa.

Ja netiks ievērotas PVN uzskaites politikā noteiktās metodes atsevišķas uzskaites kārtošanai “priekšnodojuma” summām, nodokļu iestādes liegs tiesības atmaksāt PVN (Tālo Austrumu apgabala AS 2017. gada 2. jūnija lēmums Nr. A04-8141/2016).

Šeit ir grāmatvedības politikas fragments par atsevišķu PVN uzskaiti.

"...1. Lai nodrošinātu atsevišķu PVN uzskaiti, 90 kontiem tiek atvērti šādi subkonti:

• “Ar PVN apliekamie darījumi”;
• "Nenodokļu darījumi"

Lai nodrošinātu atsevišķu “priekšnodojuma” uzskaiti, 19 kontiem tiek atvērti šādi subkonti:

• “PVN atskaitāms”;
• "PVN izplatīšanai."

1.1. “Priekšnodoklis” precēm, kas iegādātas tikai ar nodokli neapliekamām darbībām, tiek iekļauts preču pašizmaksā, neatspoguļojot 19.kontā.

1.3. Apakškonta “Izplatīšanas PVN” 19. kontā tiek atspoguļots “Priekšnodoklis” precēm, kas iegādātas ar PVN apliekamām un ar nodokli neapliekamām darbībām.

Ceturkšņa beigās apakškonta “Izplatīšanas PVN” 19.kontā atspoguļotais “priekšnodoklis” tiek sadalīts pēc formulas:

Aktīvu vērtībā iekļaujamā PVN summa tiek noteikta kā starpība starp piegādātāju uzrādīto PVN kopējo summu par pārskata ceturksni un atskaitāmo PVN summu.

1.4. Preču pašizmaksā iekļaujamā “priekšnodokļa” summa tiek ņemta vērā realizācijas pašizmaksā proporcionāli pārdoto preču pašizmaksas daļai no kopējās ceturkšņa uzskaites preču pašizmaksas.”

Grāmatvedības politika nodokļu uzskaites vajadzībām ir nodokļu bāzes noteikšanas, nodokļu aprēķināšanas un maksāšanas metožu kopums - primārā novērošana, izmaksu noteikšana, kārtējā grupēšana un saimnieciskās darbības faktu galīgā vispārināšana. Svarīgs grāmatvedības politikas elements ir sadaļa par pievienotās vērtības nodokli. Īpaši interesanti ir PVN uzskaites kārtība neskaidrās situācijās.

Noteikumi un izņēmumi

Parasti atskaitīšanai tiek pieņemtas PVN summas, kas uzrādītas, iegādājoties (importējot) preces (darbus, pakalpojumus), ieskaitot pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus. Tomēr ir izņēmumi. Tādējādi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punktu PVN summas tiek ņemtas vērā preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās šādos gadījumos:

• izmantojot preces (darbu, pakalpojumus) darījumos, kas nav apliekami ar nodokļiem (atbrīvoti no nodokļiem) saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149.
• izmantojot preces (darbus, pakalpojumus) darbībās, kuru pārdošanas vieta nav Krievijas Federācijas teritorija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 147., 148. pants);
• gadījumos, kad preces (darbu, pakalpojumus) iegādājas personas, kuras nav PVN maksātājas vai ir atbrīvotas no tā maksāšanas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145.
• izmantojot preces (darbu, pakalpojumus) darījumos, kas nav apliekami ar nodokļiem, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. punktu.

Turklāt darbības, kas uzskaitītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 3. punktā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 2. punkts, 146. pants), nav apliekamas ar PVN (nav atzītas par pārdošanu).

Nodokļu maksātājiem arī jāpievērš uzmanība: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pants ļauj nodokļu maksātājam maksājuma saņemšanas gadījumā veikt daļēju samaksu saistībā ar gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), nodokļu maksātāja darbības ilgumu. kuru ražošanas cikls pārsniedz sešus mēnešus (saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības noteikto sarakstu), pieņemt nodokļa bāzes noteikšanas brīdi par norādīto preču nosūtīšanas (pārsūtīšanas) dienu (darbu veikšana, nodrošinājums). pakalpojumi). Šīs tiesības var tikt piemērotas tikai tad, ja tiek veikta atsevišķa uzskaite par veiktajiem darījumiem un nodokļu summām par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), tai skaitā pamatlīdzekļiem, nemateriālajiem ieguldījumiem, īpašuma tiesībām, kas tiek izmantotas ilgstoša ražošanas cikla ietvaros un citām darbībām.

Atgādināsim, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 5. punktu darījumi, kas nav apliekami ar nodokli, tiek sadalīti darījumos:

• obligāts atbrīvojums no PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 1., 2. punkts);
• pabalsti, no kuriem nodokļu maksātājs var atteikties (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 3. punkts).

Lūdzu, ņemiet vērā: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 4. punkts uzliek nodokļu maksātājiem pienākumu veikt atsevišķu uzskaiti par darījumiem, kas ir apliekami ar PVN un ir atbrīvoti no nodokļa. Turklāt nodokļu maksātājiem, kas pārskaitīti maksāt vienotu nodokli par nosacītajiem ienākumiem par noteiktiem darbības veidiem, arī jāuztur atsevišķa grāmatvedība (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 6. punkta 4. klauzula). Šajā gadījumā atsevišķas grāmatvedības uzskaites kārtība būtu jāatspoguļo uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Atsevišķa grāmatvedība

Visos gadījumos, kad nodokļu maksātājam līdztekus ar PVN apliekamajām darbībām veic ar nodokli neapliekamus darījumus, viņam ir pienākums par tiem veikt atsevišķu uzskaiti. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punktu nodokļu summas, ko uzrāda preču (darbu, pakalpojumu) pārdevēji, īpašuma tiesības šādiem nodokļu maksātājiem:

• tiek ņemtas vērā preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās, īpašuma tiesības, ko izmanto, lai veiktu ar PVN neapliekamus darījumus;
• tiek pieņemti atskaitīšanai saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantu par precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām, ko izmanto, lai veiktu ar PVN apliekamus darījumus;
• tiek pieņemti atskaitīšanai vai ņemti vērā preču pašizmaksā tādā proporcijā, kādā tās tiek izmantotas preču (darbu, pakalpojumu) ražošanai un (vai) pārdošanai, īpašuma tiesībām, darījumiem, par kuru pārdošanu tiek aplikti ar nodokļiem (atbrīvots no nodokļiem), - precēm (darbiem, pakalpojumiem), tai skaitā pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem, īpašuma tiesībām, kas tiek izmantotas gan ar nodokli apliekamo, gan neapliekamo (atbrīvots no nodokļiem) īstenošanai pieņemtajā grāmatvedības politikā noteiktajā kārtībā. nodokļu maksātājs nodokļu vajadzībām.

Norādīts proporcija noteiktas, pamatojoties uz nosūtīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām, īpašuma tiesībām, darījumiem, par kuru pārdošanu tiek aplikti ar nodokli (atbrīvoti no nodokļa), kopējās preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās, īpašuma tiesībām, kas atspoguļotas taksācijas periods .

Jāatgādina, ka nodokļu maksātājiem, kuri neievēro atsevišķas grāmatvedības kārtošanas prasības, tiek atņemtas tiesības atskaitīt PVN summas, kā arī iekļaut šīs summas izdevumos ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā.

No minētā izriet, ka “priekšnodokļa” summa ir jāsadala proporcionāli, kuras pamatā ir nosūtīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, īpašuma tiesības. Īpašumtiesību nodošanai šajā gadījumā nav nozīmes. Bāze jāaprēķina par taksācijas periodu, kurā iegūts īpašums (darbs, pakalpojumi), ar nodokli apliekamiem un neapliekamiem darījumiem paredzētas īpašuma tiesības.

Apliekamais periods

Lūdzu, ņemiet vērā, ka PVN taksācijas periods ir ceturksnis, kas nozīmē, ka proporcijas aprēķināšanas pamatu var noteikt tikai ceturkšņa beigās (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 12. novembra vēstule Nr. 03-07 -07/121, Krievijas Federālais nodokļu dienests, 2008. gada 1. jūlijs Nr. 3-1-11/150 un 2008. gada 24. jūnijs Nr. ShS-6-3/450@). Šī kārtība jāievēro arī tad, ja ar PVN apliekamais vai neapliekamais darījumos izmantotais pamatlīdzeklis vai nemateriālais ieguldījums ir reģistrēts ceturkšņa pirmajā mēnesī un ir nepieciešams noteikt PVN summu, kas tiek iekļauta sākotnējās izmaksās. šo īpašumu.

Kārtība, kādā PVN attiecināma uz īpašuma sākotnējām izmaksām, ir jānosaka uzņēmuma grāmatvedības politikā. Tam var būt dažādas iespējas (skatiet 1. piemēru).

1. piemērs

Sakļaut šovu

1. variants. Tiek pieņemts, ka aprēķina bāze īpašuma reģistrācijas brīdī ir vienāda ar datiem, kas balstīti uz iepriekšējā ceturkšņa rezultātiem. Pēc tam ceturkšņa beigās, kad ir zināmas ar PVN apliekamo un neapliekamo operāciju sūtījumu proporcijas, tiek veiktas korektīvas darbības.

2. variants. Tiek pieņemts, ka aprēķina bāze īpašuma reģistrācijas brīdī ir vienāda ar noteiktu vidējo vērtību. Pēc tam, pamatojoties uz ceturkšņa (taksācijas perioda) rezultātiem, tiek veiktas koriģējošās darbības.

Kā minēts iepriekš, PVN summu aprēķina pamatā ir nosūtīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas un īpašuma tiesības. 2.piemērā ir parādītas aprēķina formulu iespējas ieturamajām un pirkuma cenā iekļaujamām nodokļu summām, kuras jāatspoguļo Grāmatvedības politikā.

2. piemērs

Sakļaut šovu

• PVN t.sk. = PVN kopā x SOP/OSP,
• PVN t.sk. - PVN summa par precēm (darbiem, pakalpojumiem), ar PVN apliekamajos un ar PVN neapliekamajos darījumos izmantotajām īpašuma tiesībām, kas var tikt atskaitīta;
• PVN kopā
• SOP - ar PVN apliekamo preču izmaksas, kas nosūtītas preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma tiesību iegādes periodā;
• OSB
• jāmaksā PVN = PVN kopā x SNP/OSP,
• jāmaksā PVN - PVN summa par precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām, kas izmantotas ar PVN apliekamajos un ar PVN neapliekamajos darījumos, kas iekļauti to izmaksās;
• PVN kopā - kopējā PVN summa par precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām taksācijas periodā;
• SNP - ar PVN neapliekamo produktu izmaksas, kas nosūtītas laikā, kad tika iegādātas preces (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības;
• OSB - taksācijas periodā nosūtīto produktu kopējās izmaksas.

Piecu procentu barjera

Organizācijas var izvairīties no nepieciešamības uzturēt atsevišķu PVN uzskaiti.

Tādējādi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkta 9. punktu nodokļu maksātājam ir tiesības nepiemērot noteikumus par atsevišķu uzskaiti tajos taksācijas periodos, kuros daļa no kopējiem preču ražošanas izdevumiem. (darbs, pakalpojumi), īpašuma tiesības, darījumi, par kuru pārdošanu nav apliekami ar nodokli, nepārsniedz 5% no kopējās ražošanas izmaksu vērtības (skat. 3.piemēru). Jāatceras, ka šīs tiesības nodokļu maksātājam ir jāatspoguļo Grāmatvedības politikā nodokļu uzskaites vajadzībām. Pretējā gadījumā inspekcijas iestādes sadalīs “priekšnodokļa” summu, pamatojoties uz iepriekš minēto proporciju.

3. piemērs

Sakļaut šovu

Procentu summas par kredītiem, ko nodokļu maksātājs saņem no aizņēmēja un nav apliekamas ar PVN, ir niecīgas salīdzinājumā ar ar PVN apliekamo ieņēmumu apjomu. Izmaksas saskaņā ar aizdevuma līgumiem arī ir ievērojami mazākas par ar PVN apliekamo apgrozījumu attiecināmo izmaksu summām. Neskatoties uz grāmatvedības uzskaites procedūras acīmredzamību šajā gadījumā, grāmatvedības politikā ir jāatspoguļo “piecu procentu barjeras” noteikšanas princips.

Amatpersonas uzskata, ka, aprēķinot maksimālo izdevumu apmēru, jāņem vērā gan tiešās, gan vispārējās uzņēmējdarbības izmaksas (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 13. novembra vēstule Nr. ШС-6-3/827@). 2009. gada 27. maija vēstulē Nr. 3-1-11/373@ finanšu departaments precizē, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punktu ražošanas un pārdošanas izmaksas, kas radušās ziņošanas laikā ( nodokļu) periodu iedala tiešajā un netiešajā. Peļņas nodokļa nolūkos vispārīgie saimnieciskās darbības izdevumi tiek iekļauti netiešajos izdevumos.

Turklāt izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu, jābūt ekonomiski pamatotiem, izteiktiem naudas formā, dokumentētiem, izpildītiem saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem un veiktiem, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus (likuma 252. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Tālāk FM secina, ka vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi, kas atbilst visām augstāk minētajām prasībām, tiek ņemti vērā kā ienākumu samazinājums, ņemot vērā PVN daļā, kas attiecināma uz darījumiem, kas nav apliekami ar šo nodokli.

Pamatojoties uz oficiālo institūciju atzinumu, Grāmatvedības politikā nodokļu uzskaites vajadzībām jānosaka PVN uzskaites kārtība (shēma) (skat. 4.piemēru).

4. piemērs

Sakļaut šovu

1. posms. Tiešo izmaksu sadalīšana izmaksās, kas saistītas ar ar nodokli apliekamiem un neapliekamiem darījumiem. To var izdarīt, ieviešot īpašus subkontus vai izmantojot grāmatvedības reģistrus. Piemēram, 20. kontā “Pamatražošana” vēlams ievadīt apakškontus “Izdevumi par apliekamo produktu ražošanu”, “Izdevumi par neapliekamo produktu ražošanu”, “Izdevumi par apliekamo un neapliekamo produktu ražošanu ”. Tāpat var veikt atsevišķu materiālu, preču, kā arī “priekšnodojuma” uzskaiti.

2. posms. Kritēriju noteikšana vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu attiecināšanai uz ar PVN apliekamo un neapliekamo darbību. Tajā pašā laikā tiek identificētas konkrētas izmaksas, kas pēc viena vai otra kritērija attiecas tikai uz darbībām, kuras nav apliekamas ar PVN.

Teiksim, ja nodokļu maksātājs kopā ar apliekamajiem darījumiem veic darījumus ar vekseļiem, tad var izveidot uz pēdējiem attiecināmo izmaksu sarakstu:

• grāmatveža (jurista, vadītāja) algas daļa (ieskaitot iedzīvotāju ienākuma nodokli un apdrošināšanas iemaksas), pamatojoties uz darījumiem ar vekseļiem pavadītā laika proporciju;
• iekārtu, uz kurām strādā grāmatvedis, nolietojuma daļa, kas noteikta pēc līdzīga principa;
• uz neapliekamiem darījumiem attiecināmo izdevumu par telefonu, apkuri, apgaismojumu u.c. apmēru var noteikt pēc grāmatveža aizņemtās platības kritērija u.c.

3. posms. Kopējo izdevumu (tiešo un netiešo) apmēra noteikšana preču ražošanai (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības, darījumi par kuru pārdošanu nav apliekami ar nodokli.

4. posms. Ar PVN neapliekamajām darbībām attiecināmo izmaksu procentuālās daļas noteikšana no kopējo izmaksu summas. Ja šī daļa ir mazāka vai vienāda ar 5%, tad nodokļu maksātājs nedrīkst veikt atsevišķu grāmatvedības uzskaiti (šī kārtība ir jānorāda Grāmatvedības politikā).

Sabiedrība ar ierobežotu atbildību "Ražošanas sabiedrība "Meistars""

Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām

SIA "Ražošanas uzņēmums "Master"" 2016.gadam

……………………….

4. Atsevišķa PVN uzskaite

Lai pareizi sadalītu priekšnodokļa summas starp dažāda veida darbībām, organizācija uztur atsevišķu grāmatvedību:

• ar PVN apliekamie darījumi;

• darījumi, kas ir atbrīvoti no nodokļiem (tostarp darījumi, kas nav apliktiapliekams ar PVN) saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. un 149. pantu.

Ar PVN apliekamo darījumu uzskaites ietvaros organizācija veic atsevišķu grāmatvedības uzskaiti:

• darījumiem, kas apliekami ar PVN 18 (10) procentu likmi;

• darījumiem, kas apliekami ar PVN ar 0 procentu likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 10. punkts).

4.1. Atsevišķa ar PVN apliekamo un no nodokļa atbrīvoto darījumu uzskaite
aplikšana ar nodokļiem

4.1.2. Atsevišķa ar PVN apliekamo darījumu un ar nodokli neapliekamo darījumu ieņēmumu un izdevumu uzskaite tiek kārtota kontos 90 un 91. Lai nodrošinātu atsevišķu uzskaiti, šiem kontiem tiek atvērti subkonti:

• “Ar PVN apliekamie darījumi”;

• “Ar nodokli neapliekamie darījumi”;

• “Darījumi apliekami ar PVN ar 0 procentu likmi.”

4.1.2. 19. kontam tiek atvērti apakškonti:

• “PVN atskaitāms”;

• “PVN izplatīšanai”;

• “PVN, kura atskaitīšana tiek atlikta līdz nodokļa bāzes noteikšanai ar 0 procentu likmi.”

4.1.3. PVN priekšnodokļa summas par aktīviem, kas iegādāti ar nodokli neapliekamām darbībām, tiek iekļautas aktīvu vērtībā (uzskaitītas attiecīgajos kontos apakškontā “Neapliekamās darbības”), neatspoguļojot 19.kontā.

4.1.4. PVN priekšnodokļa summas par aktīviem, kas iegādāti ar PVN apliekamām darbībām un uzrādīti atbilstošajos kontos subkontā “Ar PVN apliekamās darbības” tiek atspoguļotas apakškonta “PVN atskaitāmais” 19.kontā.

4.1.5. PVN priekšnodokļa summas par aktīviem, kas iegādāti ar PVN apliekamām darbībām , un ar nodokli neapliekamajām darbībām atspoguļojas konta 19.apakškontā “Izplatīšanas PVN”.

4.1.6. Ceturkšņa beigās apakškonta “PVN izplatīšanai” 19. kontā atspoguļotās PVN priekšnodokļa summas tiek sadalītas šādi:

4.1.6.1. Atskaitāmā PVN summu nosaka pēc formulas:

Aprēķinot proporciju, tiek ņemta vērā preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas bez PVN.

Šādā veidā noteiktā PVN summa tiek sadalīta starp kontiem 19.apakškontu “PVN atskaitāmais” un 19.apakškontu “PVN, kura atskaitīšana tiek atlikta līdz nodokļa bāzes noteikšanai ar 0 procentu likmi” 4.2.sadaļā noteiktajā kārtībā. šīs grāmatvedības politikas.

4.1.6.2. Aktīvu vērtībā iekļaujamo PVN summu nosaka pēc formulas:

4.1.7. Ja ceturkšņa beigās materiāli (10. konts), kuru izmaksās jāiekļauj sadalītā PVN summa, tiek norakstīti izmaksu kontos, PVN tiek norakstīts šajos kontos proporcionāli izmaksu daļai. norakstītie materiāli ceturkšņa kopējās materiālu izmaksās. Šajā gadījumā ceturksnī uzskaitītās materiālu kopējās izmaksas nosaka pēc formulas:

4.1.8. Ja ceturkšņa beigās preces (41. konts), kuru izmaksās jāiekļauj sadalītā PVN summa, tiek norakstītas pārdošanas dēļ, PVN palielina pārdošanas pašizmaksu.

4.1.9. PVN priekšnodokļa summu analītiskajai uzskaitei, kas attiecas gan uz ar PVN apliekamiem, gan ar nodokli neapliekamiem darījumiem, tiek izmantots analītiskais reģistrs (saskaņā ar šīs grāmatvedības politikas 1.pielikumā sniegto veidlapu). Reģistrs tiek aizpildīts, pamatojoties uz grāmatvedības datiem.

4.10. Ceturkšņos, kuros ar nodokli neapliekamo darījumu kopējo izdevumu daļa nepārsniedz 5 procentus no kopējo izdevumu kopvērtības, visas priekšnodokļa summas tiek sadalītas starp kontiem 19. apakškontu “Atskaitāmais PVN” un 19. apakškontu “PVN. kuras atskaitīšana tiek atlikta līdz noteikšanai.” nodokļa bāze ar 0 procentu likmi” šīs grāmatvedības politikas 4.2.sadaļā noteiktajā kārtībā.

4.11. Ar nodokli neapliekamo darījumu kopējo izmaksu daļa tiek aprēķināta analītiskajā reģistrā (saskaņā ar šīs grāmatvedības politikas 1. pielikumā norādīto formu).

.…

4.2. Atsevišķa ar PVN apliekamo darījumu uzskaite ar 18 (10) procentu likmi un darījumiem
apliekams ar PVN ar 0 procentu likmi

4.2.1. Saskaņā ar šīs grāmatvedības politikas 4.1.6.1.punktu noteiktā PVN summa tiek norakstīta no konta 19.apakškonta “Izplatīšanas PVN” kredīta:

• vai uz konta 19. subkonta “PVN atskaitīšanai” debetu ar sekojošu piesaisti kontam 68. subkontam “PVN aprēķini”;

• vai konta 19.apakškonta debetā “PVN, kura atskaitīšana tiek atlikta līdz nodokļa bāzes noteikšanai ar 0 procentu likmi.”