Dažādu audita veidu mērķi un uzdevumi, audita saistība ar citiem ekonomiskās kontroles veidiem. Saikne ar citām disciplīnām Grāmatvedības, audita un statistikas katedra

Vadība ir vadības sistēmas neatņemama sastāvdaļa, viena no atgriezeniskās saites formām, pateicoties kurai vadības sistēma saņem reālu informāciju par vadāmās sistēmas faktisko stāvokli. Kontrole nodrošina vadības lēmumu izpildes, noteikto standartu un uzņēmējdarbības nosacījumu ievērošanas pārbaudi.

Saskaņā ar organizatoriskajām formām kontroli iedala:

- Valsts;

- departaments;

- ārpus nodaļu;

- audits;

- saimniecībā;

- publiska.

Valsts kontrole veic valsts kontroles institūcijas. To savukārt iedala nacionālajā (nodokļu, muitas, valūtas u.c.), budžeta un valsts (monetārā, administratīvā u.c.) un parlamentārajā kontrolē. Valsts kontroles galvenais mērķis ir noteikt ekonomisko resursu pārvaldības prakses atbilstību visās ražošanas jomās valsts finanšu politikas mērķiem. Valsts kontrole tiek veikta Krievijas Federācijas un tās veidojošo vienību mērogā, kā arī vietējās (pašvaldības) pašpārvaldes līmenī. Valsts kontroli veic: Federālā Valsts kase, Krievijas Federācijas Kontu palāta, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas Kontroles un revīzijas aparāts, Valsts muitas komiteja u.c.

departamentu kontrole - Tā ir atsevišķu valdības departamentu (ministriju, komiteju, departamentu) iekšējā kontrole pār tām pakļauto uzņēmumu un organizāciju darbību. To veic nodaļas ietvaros izveidotas īpašas vienības. Parasti šāda kontrole tiek veikta, izmantojot auditus un tematiskās pārbaudes. Resoru kontroles mērķis ir konstatēt valsts līdzekļu izlietojuma likumību, saistību izpildes pret budžetu un ārpusbudžeta līdzekļiem pilnīgumu un savlaicīgumu, uzskaites pareizību, resursu racionālu izmantošanu u.c.

Ārpus nodaļu kontrole veic pilnvarotas institūcijas saistībā ar dažādiem uzņēmumiem un organizācijām. Ārpus departamentu kontroles piemērs var būt tiesu ekspertīzes uzskaite, ko veic tiesībaizsardzības iestādes, izskatot krimināllietas un civillietas. Revīzija ir arī ārpusdepartamentu kontroles veids.

Audita kontrole ir neatkarīga uzņēmuma finanšu pārskatu un ar to saistītās finanšu informācijas pārbaude, ko saskaņā ar līgumu ar klientu veic audita organizācijas un revidenti (licencēti). Revīzijas kontroles mērķis ir apmierināt revīzijas klientu vajadzības pēc objektīvas informācijas par uzņēmuma finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātiem, to likumību un atspoguļojuma pārskatos pareizību.

Kontrole saimniecībā organizē uzņēmējsabiedrības neatkarīgi. Tās organizācijas iezīmes nosaka uzņēmuma finansiālās un saimnieciskās darbības specifika, tā struktūra, darbības apjomi un veidi. Par iekšējās kontroles sistēmas izstrādi un faktisko ieviešanu ir atbildīga uzņēmuma vai organizācijas vadība. Saimnieciskajā vienībā saskaņā ar dibināšanas dokumentiem vai iekšējiem noteikumiem var iecelt revīzijas komisiju, “iekšējā audita” nodaļu vai revidentu.

Sabiedrības kontrole tiek īstenota bez īpašu valsts iestāžu starpniecības ar valsts iestāžu starpniecību, pamatojoties uz likumiem, kas uzliek iestādēm pienākumu sniegt informāciju sabiedrībai.

Liela loma sabiedrības kontroles īstenošanā ir medijiem, kas pauž dažādu sabiedrisko un politisko apvienību intereses.

Neskatoties uz ciešo saistību starp revīziju un citiem ekonomiskās kontroles veidiem, starp tiem pastāv būtiskas atšķirības. Revīzijas atšķirīgās iezīmes ir parādītas tabulā. 2.

Vadība ir vadības sistēmas neatņemama sastāvdaļa, viena no atgriezeniskās saites formām, pateicoties kurai vadības sistēma saņem reālu informāciju par vadāmās sistēmas faktisko stāvokli. Kontrole nodrošina vadības lēmumu izpildes, noteikto standartu un uzņēmējdarbības nosacījumu ievērošanas pārbaudi.

Saskaņā ar organizatoriskajām formām kontroli iedala:

Valsts;

departaments;

Ārpus departamenta;

Audits;

saimniecībā;

Publisks.

Valsts kontroli veic valsts kontroles institūcijas. To savukārt iedala nacionālajā (nodokļu, muitas, valūtas u.c.), budžeta un valsts (monetārā, administratīvā u.c.) un parlamentārajā kontrolē. Valsts kontroles galvenais mērķis ir noteikt ekonomisko resursu pārvaldības prakses atbilstību visās ražošanas jomās valsts finanšu politikas mērķiem. Valsts kontrole tiek veikta Krievijas Federācijas un tās veidojošo vienību mērogā, kā arī vietējās (pašvaldības) pašpārvaldes līmenī. Valsts kontroli veic: Federālā kase, Krievijas Federācijas Grāmatvedības palāta, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas Kontroles un revīzijas aparāts, Valsts muitas komiteja u.c.

Resoru kontrole ir atsevišķu valdības departamentu (ministriju, komiteju, departamentu) iekšējā kontrole pār tiem pakļauto uzņēmumu un organizāciju darbību. To veic nodaļas ietvaros izveidotas īpašas vienības. Parasti šāda kontrole tiek veikta, izmantojot auditus un tematiskās pārbaudes. Resoru kontroles mērķis ir konstatēt valsts līdzekļu izlietojuma likumību, saistību izpildes pret budžetu un ārpusbudžeta līdzekļiem pilnīgumu un savlaicīgumu, uzskaites pareizību, resursu racionālu izmantošanu u.c.

Ārpus nodaļu kontroli veic pilnvarotas institūcijas attiecībā uz dažādiem uzņēmumiem un organizācijām. Ārpus departamentu kontroles piemērs var būt tiesu ekspertīzes uzskaite, ko veic tiesībaizsardzības iestādes, izskatot krimināllietas un civillietas.

Revīzija ir arī ārpusdepartamentu kontroles veids.

Audita kontrole ir neatkarīga uzņēmuma finanšu pārskatu un ar to saistītās finanšu informācijas pārbaude, ko veic audita organizācijas un revidenti (licencēti), saskaņā ar līgumu ar klientu. Revīzijas kontroles mērķis ir apmierināt revīzijas klientu vajadzības pēc objektīvas informācijas par uzņēmuma finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātiem, to likumību un atspoguļojuma pārskatos pareizību.

Kontroli saimniecībā saimnieciskās vienības organizē neatkarīgi. Tās organizācijas iezīmes nosaka uzņēmuma finansiālās un saimnieciskās darbības specifika, tā struktūra, darbības apjomi un veidi. Par iekšējās kontroles sistēmas izstrādi un faktisko ieviešanu ir atbildīga uzņēmuma vai organizācijas vadība. Saimnieciskajā vienībā saskaņā ar dibināšanas dokumentiem vai iekšējiem noteikumiem var iecelt revīzijas komisiju, “iekšējā audita” nodaļu vai revidentu.

Sabiedrības kontrole tiek īstenota bez īpašu valsts iestāžu starpniecības ar valsts iestāžu starpniecību, pamatojoties uz likumiem, kas uzliek iestādēm pienākumu sniegt informāciju sabiedrībai.

Liela loma sabiedrības kontroles īstenošanā ir medijiem, kas pauž dažādu sabiedrisko un politisko apvienību intereses.

Neskatoties uz ciešo saikni starp revīziju un citiem ekonomiskās kontroles veidiem, starp tiem pastāv būtiskas atšķirības. Revīzijas atšķirīgās iezīmes ir parādītas 2. tabulā.

1.2. tabula. Atšķirība starp auditu un citiem kontroles veidiem

Sīkāk apskatīsim atšķirības starp auditu un auditu.

Revīzija - uzņēmumu, organizāciju, iestāžu finansiālās un saimnieciskās darbības, amatpersonu oficiālās darbības, dokumentu, lietvedības, pilnvaroto institūciju pārbaude, lai uzraudzītu likumu, noteikumu, instrukciju ievērošanu, uzticamību un patiesās pozīcijas objektīvu atspoguļošanu dokumentos. , pārkāpumu neesamība, dokumentētu fiksētā inventāra priekšmetu pieejamība.

Revīzija - atzinuma izteikšana par finanšu pārskatu ticamību;

Audits - trūkumu konstatēšana, lai tos novērstu un vainīgo sodīšana.

2. Raksturs:

Audits - saimnieciskā darbība;

3. Attiecību pamats:

Revīzija ir brīvprātīga darbība, kuras pamatā ir līgumi;

Audits - izpilddarbība, pasūtījumu izpilde.

4. Vadības sakari:

Audits - horizontāli sakari, vienlīdzīgas attiecības ar klientu, atskaitīšanās viņam;

Audits - vertikālā komunikācija, norīkojums, atskaite priekšniecībai par sniegumu.

5. Pakalpojumu apmaksas princips:

Audits - klients maksā;

Audits – apmaksā augstāka līmeņa vai valsts aģentūra.

6. Praktiskie uzdevumi:

Audits - klienta finansiālā stāvokļa uzlabošana, saistību (investoru, kreditoru) piesaistīšana, palīdzība un konsultēšana klientam;

Audits - aktīvu saglabāšana, krustošanās un ļaunprātīgas izmantošanas novēršana.

7. Rezultāti:

Revīzija - revidenta ziņojums - dokuments, kam ir juridiska nozīme visām juridiskajām un fiziskajām personām, valsts iestādēm un pārvaldei, pašvaldībām un tiesu iestādēm. Var tikt publicēta revidenta ziņojuma beigu daļa, kurā ir ieraksts par grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamības apstiprinājumu;

Revīzija - audita akts ir regulējošās institūcijas iekšējs dokuments, kas jānodod augstākām institūcijām un citām institūcijām un kurā ir atzīmēti visi konstatētie trūkumi.

Revīzijas mērķi un uzdevumi.

Auditam ir daudz definīciju – dažas no tām ir nostiprinātas oficiālajos normatīvajos dokumentos, gan starptautiskajos, gan nacionālajos, savukārt citas definīcijas sniedz audita jomas speciālisti.

Saskaņā ar likumu “Par revīzijas darbību” revīzijas mērķis ir izteikt atzinumu par revidējamo vienību finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību un grāmatvedības uzskaites procedūras atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Revīzijas darbība, audits - uzņēmējdarbības darbība organizāciju un individuālo uzņēmēju grāmatvedības un finanšu (grāmatvedības) pārskatu neatkarīgai pārbaudei

Saskaņā ar likumu “Par revīzijas darbību” revīzijas mērķis ir izteikt atzinumu par revidējamo vienību finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību un grāmatvedības uzskaites procedūras atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Ar ticamību saprot finanšu (grāmatvedības) pārskatu datu precizitātes pakāpi, kas ļauj šo pārskatu lietotājam, pamatojoties uz saviem datiem, izdarīt pareizus secinājumus par saimnieciskās darbības rezultātiem, revidējamo vienību finansiālo un mantisko stāvokli un pieņemt apzinātus lēmumus, pamatojoties uz šiem secinājumiem.

Revīzijas galvenais mērķis ir apmierināt informācijas lietotāju vajadzības, sniedzot tiem ticamus datus par saimniecisko vienību un minimizējot informācijas un biznesa risku.

Saistība starp revīziju un citiem ekonomiskās kontroles veidiem. Saistība starp revīziju un grāmatvedību.

Vadība ir vadības sistēmas neatņemama sastāvdaļa, viena no atgriezeniskās saites formām, pateicoties kurai vadības sistēma saņem reālu informāciju par vadāmās sistēmas faktisko stāvokli.

Kontrole nodrošina vadības lēmumu izpildes, noteikto standartu un uzņēmējdarbības nosacījumu ievērošanas pārbaudi.

Ir dažādi principi un klasifikācijas galvenie kontroles veidi un metodes, ko izmanto finanšu kontroles un revīziju īstenošanai.

Saskaņā ar organizatoriskajām formām kontroli iedala:

Valsts;

departaments;

Ārpus departamenta;

Audits;

saimniecībā;

Publisks..

Atkarībā no notikuma brīža vadība ir sadalīta sākotnējā, pašreizējā (darbības) un turpmākajā.

Atkarībā no informācijas avoti kontrole tiek iedalīta dokumentālajā un faktiskajā kontrolē, kas ir cieši saistītas un bieži tiek izmantotas kopā, ļaujot noteikt pārbaudāmā objekta faktisko stāvokli.

Pielietotās kontroles metodes un kontroles pasākumu sistēma ļauj organizēt pārbaudi, izmantojot šim nolūkam auditu, auditu, tiesu grāmatvedības uzskaiti, tematiskās pārbaudes, izmeklēšanas un iekšējās izmeklēšanas.

Tirgus ekonomikā audita nozīme nepārtraukti pieaug. Tas ir saistīts ar praktisku nepieciešamību, jo Tieši uzņēmums ir primāri ieinteresēts apliecināt uzņēmuma gada pārskata ticamību, kas tiek sniegts visiem interesentiem. Neskatoties uz ciešo saikni starp revīziju un citiem ekonomiskās kontroles veidiem, starp tiem pastāv būtiskas atšķirības.

Sīkāk apskatīsim atšķirības starp auditu un auditu.

Revīzija - uzņēmumu, organizāciju, iestāžu finansiālās un saimnieciskās darbības, amatpersonu oficiālās darbības, dokumentu, lietvedības, pilnvaroto institūciju pārbaude, lai uzraudzītu likumu, noteikumu, instrukciju ievērošanu, uzticamību un patiesās pozīcijas objektīvu atspoguļošanu dokumentos. , pārkāpumu neesamība, dokumentētu fiksētā inventāra priekšmetu pieejamība.

Revīzija - atzinuma izteikšana par finanšu pārskatu ticamību;

Audits - trūkumu konstatēšana, lai tos novērstu un vainīgo sodīšana.

2. Raksturs:

Audits - saimnieciskā darbība;

3. Attiecību pamats:

Revīzija ir brīvprātīga darbība, kuras pamatā ir līgumi;

Audits - izpilddarbība, pasūtījumu izpilde.

4. Vadības sakari:

Audits - horizontāli sakari, vienlīdzīgas attiecības ar klientu, atskaitīšanās viņam;

Audits - vertikālā komunikācija, norīkojums, atskaite priekšniecībai par sniegumu.

5. Pakalpojumu apmaksas princips:

Revīzija - maksā klients;

Pārskatīšana - maksā augstāka līmeņa vai valdības iestāde.

6. Praktiskie uzdevumi:

Audits - klienta finansiālā stāvokļa uzlabošana, saistību (investoru, kreditoru) piesaistīšana, palīdzība un konsultēšana klientam;

Audits - aktīvu saglabāšana, krustošanās un ļaunprātīgas izmantošanas novēršana.

7. Rezultāti:

Revīzija - revidenta ziņojums - dokuments, kam ir juridiska nozīme visām juridiskajām un fiziskajām personām, valsts iestādēm un pārvaldei, pašvaldībām un tiesu iestādēm. Var tikt publicēta revidenta ziņojuma beigu daļa, kurā ir ieraksts par grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamības apstiprinājumu;

Revīzija - audita akts ir regulējošās institūcijas iekšējs dokuments, kas jānodod augstākām institūcijām un citām institūcijām un kurā ir atzīmēti visi konstatētie trūkumi.

Vadība ir vadības sistēmas neatņemama sastāvdaļa, viena no atgriezeniskās saites formām, pateicoties kurai vadības sistēma saņem reālu informāciju par vadāmās sistēmas faktisko stāvokli.

Kontrole nodrošina vadības lēmumu izpildes, noteikto standartu un uzņēmējdarbības nosacījumu ievērošanas pārbaudi.

Ir dažādi principi un klasifikācijas galvenie kontroles veidi un metodes, ko izmanto finanšu kontroles un revīziju īstenošanai.

Saskaņā ar organizatoriskajām formām kontroli iedala:

Valsts;

departaments;

Ārpus departamenta;

Audits;

saimniecībā;

Publisks..

Atkarībā no notikuma brīža vadība ir sadalīta sākotnējā, pašreizējā (darbības) un turpmākajā. Atkarībā no informācijas avoti kontrole tiek iedalīta dokumentālajā un faktiskajā kontrolē, kas ir cieši saistītas un bieži tiek izmantotas kopā, ļaujot noteikt pārbaudāmā objekta faktisko stāvokli.

Pielietotās kontroles metodes un kontroles pasākumu sistēma ļauj organizēt pārbaudi, izmantojot šim nolūkam auditu, auditu, tiesu grāmatvedības uzskaiti, tematiskās pārbaudes, izmeklēšanas un iekšējās izmeklēšanas.

Tirgus ekonomikā audita nozīme nepārtraukti pieaug. Tas ir saistīts ar praktisku nepieciešamību, jo Tieši uzņēmums ir primāri ieinteresēts apliecināt uzņēmuma gada pārskata ticamību, kas tiek sniegts visiem interesentiem. Neskatoties uz ciešo saikni starp revīziju un citiem ekonomiskās kontroles veidiem, starp tiem pastāv būtiskas atšķirības.

Revīzijas darbības tiek veiktas kopā ar saimniecisko vienību darbības finanšu kontroli, ko saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem veic īpaši pilnvarotas valsts iestādes.

Ārējās regulējošās iestādes pārstāv: 1) Grāmatvedības palāta – likumdošanas ievērošana, budžeta izdevumi, kontrole pār visām saimnieciskajām vienībām; 2) Federālā kase – federālā budžeta izdevumi; 3) Finanšu ministrija – grāmatvedība, budžeta izpilde; 4) Finanšu ministrija ar Federālā nodokļu dienesta starpniecību, ārpusbudžeta fondi - budžeta ieņēmumu kontrole; 5) Krievijas Federācijas Centrālā banka - naudas aprite; 6) Muita - valūtas kontrole. Mērķi un uzdevumi– publisko fondu veidošanas pilnība un atbilstība valsts interesēm.

Iekšējās regulējošās iestādes pārstāv: 1) ministriju un departamentu loks (var uzskatīt arī par ārējo); 2) īpašnieku revīzijas komisijas; 3) iekšējās kontroles pakalpojumi. Mērķi– peļņas palielināšana, izmaksu un nodokļu samazināšana.

Neatkarībai no ārējās un iekšējās kontroles ir nepieciešami neatkarīgi auditi. Izņēmums ir atsevišķu organizāciju pasūtīts izpildu lietu audits, slēdziens tiek sniegts tikai audita pasūtītājai organizācijai. Audits neaizstāj finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamības valsts kontrole, ko saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem veic pilnvarotas valdības iestādes. Revīzija ir tieši saistīta ar uzņēmuma auditu. Bet tajā pašā laikā, pateicoties ekonomiskās kontroles metožu un formu attīstībai, pastāv atšķirības starp revīziju un revīziju, tai skaitā juridisko pamatojumu, praktisko uzdevumu, darba rezultātu u.c.

Audits ir tieši saistīts ar iekšējās kontroles veikšanu, ko veic pašas organizācijas speciālisti. Tādējādi revīzijas laikā revidentam ir jāizmanto iekšējā audita darbs, lai pārbaudītu uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmu un darba dokumentus, lai pārliecinātos, ka: 1) attiecīgās iekšējā audita programmas un darba slodze atbilst ārējā auditora mērķiem; 2) iekšējo auditoru darbs tiek veikts pēc plāna un dokumentēts; 3) iekšējo auditoru secinājumi (secinājumi) ir pietiekami pamatoti ar viņu saņemtajiem datiem un atbilst esošajiem apstākļiem, un ziņojumu saturs atbilst viņu veiktā darba rezultātiem; 4) plānojot darbu un iekšējā audita pārbaudes, tiek ņemtas vērā revidējamās vienības speciālistiem zināmās paaugstināta riska zonas; 5) vadības un (vai) īpašnieku attieksme pret iekšējo auditoru komentāriem, priekšlikumiem un jautājumiem ir konstruktīva.

Audita veidi.

Audits ir sadalīts ārējā (obligātā, iniciatīvas un speciālo uzdevumu audits) un iekšējā.

Ārējais audits– tā ir organizāciju un individuālo uzņēmēju grāmatvedības un finanšu (grāmatvedības) pārskatu neatkarīgas pārbaudes darbība; ko veic neatkarīgi revidenti vai revīzijas uzņēmumi. Iezīme: revidentiem, kas veic auditu, nav nekādu interešu revidējamajā uzņēmumā.

Ārējais revidents veic finanšu un saimnieciskās darbības auditu saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, pamatojoties uz ar viņu noslēgto līgumu. Ārējā revidenta mērķis ir iegūt pietiekamu pārliecību, ka finanšu (grāmatvedības) pārskatos nav būtisku neatbilstību.

Iekšējais audits- kontroles darbības, ko revidējamajā vienībā veic tās nodaļa - iekšējā audita dienests. Iekšējā audita dienesta funkcijās ietilpst iekšējās kontroles sistēmas atbilstības un efektivitātes uzraudzība.

Iekšējā audita dienesta lomu nosaka revidējamās vienības vadība.

Iekšējā audita mērķis ir palīdzēt organizācijas darbiniekiem efektīvi veikt savas funkcijas. Iekšējos auditus veic auditori, kas strādā tieši uzņēmumā. Mazām organizācijām var nebūt pilnas slodzes auditoru.

Iekšējā audita dienesta funkcijās ietilpst:

a) iekšējās kontroles procedūru efektivitātes uzraudzība (nepieciešamo grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu izveide ir vadības atbildība, un tai būtu jāpievērš pastāvīga uzmanība, un iekšējā audita funkcijai parasti tiek uzticēti pienākumi par šo sistēmu pārskatīšanu, efektivitātes uzraudzību to darbību, kā arī sniegt ieteikumus to uzlabošanai);

b) finanšu un vadības informācijas izpēte (ietver to līdzekļu un metožu apskatu, kas izmantoti šīs informācijas vākšanai, mērīšanai, klasificēšanai un pārskatu sagatavošanai, pamatojoties uz to, kā arī īpašus pieprasījumus attiecībā uz tās atsevišķām sastāvdaļām, tostarp detalizētu darījumu, konta pārbaudi bilances grāmatvedības un citas procedūras);

c) ekonomijas, efektivitātes un lietderības kontrole, tostarp revidējamās struktūras nefinansiālās kontroles;

d) uzraudzīt atbilstību Krievijas tiesību aktiem, noteikumiem un citām ārējām prasībām, kā arī politikām, direktīvām un citām vadības iekšējām prasībām.

Iekšējā audita nodaļas (dienesta) uzdevumos ietilpst:

Organizācijas efektīvākas vadības nodrošināšana;

Savlaicīga aktuālo problēmu identificēšana atsevišķas organizācijas ietvaros;

Organizācijas un tās īpašnieku likumīgo interešu aizsardzība;

Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes un uzticamības novērtēšana.

Uzdevumu, plānu un procedūru, tiesību aktu un instrukciju izpildei izstrādāto sistēmu pārskatīšana, kā arī to ieviešana no organizācijas darbinieku puses;

Pārbaudīt aktīvu drošību;

Resursu izmantošanas efektivitātes pārbaude u.c.

Iekšējiem auditoriem jāiesniedz atskaites par sava darba rezultātiem, kas satur vispārīgu informāciju par objektu, analīzi, novērtējumu un ieteikumus konstatēto trūkumu novēršanai.

Iniciatīvas audits parasti veic ar uzņēmuma administrācijas vai tā dibinātāju lēmumu. Tās mērķis ir identificēt nepilnības grāmatvedības metodoloģijā un organizācijā, sagatavot pārskatus, analizēt uzņēmuma finansiālo stāvokli un izstrādāt ieteikumus tā darbības efektivitātes uzlabošanai. Iniciatīvas audits var būt gan visaptverošs, gan tematisks, t.i. kuru mērķis ir izpētīt atsevišķas grāmatvedības sadaļas un jomas, konkrētu nodaļu darbību utt. Izmantotās metodes var būt arī dažādas: pilnīga un selektīva pārbaude, grāmatvedības reģistru un (vai) primāro dokumentu izpēte utt.

Obligāts audits- ikgadēja obligāta organizācijas vai individuālā uzņēmēja grāmatvedības un finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzija.

Gan ārējā, gan iekšējā kontrole ir cieši saistīta ar citām disciplīnām - uzņēmumu finansēm, ekonomisko analīzi, vadības dokumentācijas atbalsta pamatiem, saimnieciskās darbības tiesisko regulējumu, sociālo psiholoģiju, lietišķās komunikācijas pedagoģiju un ētiku, vadības grāmatvedību, ekonomiku un uzņēmējdarbības organizēšanu. rūpniecības uzņēmums utt.

Taču, ja ārējā kontrole ar šīm disciplīnām tiek saistīta pasīvi, nespējot izmantot esošās zināšanas konkrētajā uzņēmumā, tad iekšējā kontrole ar mums tiek saistīta aktīvi, pielietojot praksē esošās zināšanas no citām disciplīnām.

Kontroles funkcija. Kā vadības funkcija, kontrole ir sadalīta provizoriskajā, pašreizējā un turpmākajā. Ārējā kontrole ir viens no turpmākās kontroles veidiem. Un iekšējā kontrole ir sākotnējās, pašreizējās un turpmākās kontroles metožu kopums.

Komercbanku veiktajai kontrolei pār klientu darbību galvenokārt ir civils raksturs, tā ir vērsta uz pašas bankas interešu nodrošināšanu. Komercbankas neīsteno administratīvās kontroles pilnvaras pār saviem klientiem, kā tas bija iepriekš. Šodien bankas ir pilnvarotas veikt kontroli valsts interesēs tikai likumā noteiktajos gadījumos. Tādējādi bankām ir uzticēta valūtas maiņas kontrole. Vēl viena svarīga banku finanšu kontroles joma ir uzņēmumu, organizāciju un iestāžu atbilstības skaidras naudas darījumu veikšanas kārtībai un darba ar skaidru naudu nosacījumiem pārbaude.

Šī darba joma ir paredzēta, lai nodrošinātu naudas aprites stabilitāti, samazinātu nebanku apgrozījumu un likvidētu kontroli pār naudas plūsmām ar mērķi palielināt nodokļu un citu maksājumu iekasēšanu: un darbs tiek veikts, pamatojoties uz Krievijas Federācijas prezidenta 1994. gada 23. maija dekrēts. Nr.1006 “Par visaptverošu pasākumu īstenošanu nodokļu un citu obligāto maksājumu budžetā savlaicīgai un pilnīgai nomaksai”. Tādējādi Krievijas Federācijas prezidenta dekrēta Nr. 1006 9. punkts nosaka finansiālo atbildību par skaidras naudas darba nosacījumu neievērošanu, kā arī par uzņēmumu, iestāžu un privātpersonu skaidras naudas darījumu veikšanas kārtības neievērošanu. saimnieciskās darbības veikšana, neveidojot juridisku personu.

Administratīvo pārkāpumu lietu izskatīšanu un naudas sodu uzlikšanu veic Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas struktūras, pamatojoties uz komercbanku un citu organizāciju sniegto informāciju, pārbaudot, vai uzņēmumi, iestādes un organizācijas ievēro likumā noteikto kārtību. skaidras naudas darījumu veikšana un darba apstākļi ar skaidru naudu.

Šie pārkāpumi nav nodokļu pārkāpumi, un par to izdarīšanu noteiktā atbildība ir administratīvā. Lēmumu administratīvā pārkāpuma lietā vai par lietas izbeigšanu pieņem nodokļu iestādes, pamatojoties uz banku sniegto informāciju. Bankas izziņā, kas balstīta uz pārbaudes rezultātiem, obligāti jābūt informācijai par pārkāpuma vietu, izdarīšanas laiku, pārkāpuma būtību, informācijai par pārkāpēja identitāti, viņa paskaidrojumiem un citai lietas izšķiršanai nepieciešamajai informācijai. Bankām, noformējot izziņas, un nodokļu iestādēm - pieņemot lēmumu, jāņem vērā, ka administratīvo sodu var uzlikt divu mēnešu laikā no pārkāpuma izdarīšanas dienas vai divu mēnešu laikā no atklāšanas dienas. pārkāpuma turpināšana.

Kā liecina banku veiktās pārbaudes, uzņēmējiem ir neskaitāmi skaidras naudas darījumu veikšanas kārtības pārkāpumi. Tikmēr naudas aprites stāvokļa uzlabošana un nodokļu iekasēšanas palielināšana visos līmeņos ir viens no veidiem, kā ekonomikai izkļūt no ieilgušās krīzes. Šajos apstākļos, pastiprinot kredītiestāžu kontroli un nosakot administratīvo atbildību par visu skaidrās naudas darījumu veikšanas noteikumu pārkāpumiem, būs iespējams sasniegt pozitīvus rezultātus skaidrās naudas aprites efektivizēšanā.

Uzņēmējdarbības aktivitātes, kas tiek veiktas, riskējot un riskējot, nevar būt nekontrolētas. Valsts uzņemas kontroli gan pār vispārējo ekonomikas attīstību, gan konkrēto saimniecisko vienību darbību. Tās regulējošās iestādes ir daudz un dažādas.

Nevarētu teikt, ka valsts kontrole vienmēr ir efektīva. Neskatoties uz to, valstij vienkārši ir pienākums uzņemties kontroliera funkcijas: iekasējot nodokļus - budžeta papildināšanai, dažādās ražošanas jomās - iedzīvotāju drošības un veselības aizsardzības nolūkā, nepieļaujot negodīgu konkurenci, ievērojot īpašos normas un noteikumi utt.

Krievijas pilsoņu likumpaklausības, pilsoniskās apziņas un vienkārši darba kultūras līmenis ir diezgan zems. Ņemot to vērā, pašreizējos ekonomiskajos apstākļos bez kontrolieriem, auditoriem, inspektoriem neiztikt.

Tajā pašā laikā regulējošo iestāžu darbība šobrīd rada kritiku. Tam ir daudz iemeslu. Tas ir spēkā esošo tiesību aktu nepilnības, zemais kvalifikācijas līmenis un bieži vien regulējošo iestāžu darbinieku negodīgums, valsts kontroles iestāžu izmantošana, lai izdarītu spiedienu uz atsevišķiem uzņēmumiem.

Taču regulējošo iestāžu pārstāvju vizīti nevar uzskatīt par dabas katastrofu. Pārbaužu procedūru un pārvaldes iestāžu pilnvaras nosaka spēkā esošie tiesību akti (piemēram, nodokļu iestāžu darbības ir daļa no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa). Tajā pašā laikā pārbaudāmajiem ir jāievēro arī noteikti uzvedības noteikumi.

Aplūkotā tēma ir diezgan plaša, un šī darba ietvaros tiks apskatīti tikai kontroles auditu, tostarp nodokļu auditu, laikā biežāk sastopamie jautājumi.

Kontrole pār nodokļu maksātāju un citu atbildīgo personu nodokļu tiesību aktu ievērošanu, nodokļu un citu Krievijas Federācijas tiesību aktos noteikto obligāto maksājumu aprēķināšanas pareizību, pilnīgumu un savlaicīgu iemaksu attiecīgajā budžetā ir uzticēta nodokļu iestādēm.

Turklāt saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 82. pantu savas kompetences ietvaros nodokļu kontroli veic arī muitas iestādes un valsts ārpusbudžeta fondu struktūras.

Lai gan valsts ārpusbudžeta fondu struktūras vairs neveic nodokļu auditus, tās saglabā tiesības veikt cita veida revīzijas.

Piemēram, Krievijas Federācijas Pensiju fonds personalizētās uzskaites nolūkos turpina pārbaudīt organizācijas sniegtās individuālās informācijas precizitāti par apdrošināto personu darba stāžu un ienākumiem. .Personalizētie grāmatvedības dati tiek pārbaudīti, pamatojoties uz 1996.gada 1.aprīļa Federālo likumu Nr.27-FZ “Par individuālo (personalizēto) uzskaiti valsts pensiju apdrošināšanas sistēmā”.

Sociālās apdrošināšanas fondam šobrīd ir tiesības pārbaudīt organizācijām piešķirto valsts sociālās apdrošināšanas līdzekļu izlietojuma pareizību, kā arī veikt apdrošinājuma ņēmēja darbības auditu, pildot 24.jūlija federālajā likumā paredzētos pienākumus. 1998 N 125-FZ "Par obligāto sociālo apdrošināšanu pret nelaimes gadījumiem" darbā un arodslimībām."

Saskaņā ar spēkā esošajiem Krievijas Federācijas tiesību aktiem Krievijas Federācijas muitas iestādes kontrolē vairāku nodokļu nomaksu, pārvietojot preces pāri Krievijas Federācijas muitas robežai (PVN, akcīzes nodokļi, muitas nodokļi). Sakarā ar to, ka muitas iestādes nav klasificētas kā nodokļu iestādes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 30. panta 1. punkts), bet tām faktiski ir jāpilda vairākas nodokļu iestādēm raksturīgās funkcijas, pirmās daļas teksts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā tika iekļauts noteikums, saskaņā ar kuru muitas iestādēm ir tiesības un nodokļu iestāžu pienākumi iekasēt nodokļus un nodevas, pārvietojot preces pāri Krievijas Federācijas muitas robežai saskaņā ar Krievijas Federācijas muitas tiesību aktiem. Krievijas Federācija, Nodokļu kodekss, citi federālie likumi par nodokļiem un (vai) nodevām, kā arī citi federālie likumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 30. panta 2. punkts un 34. pants).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ir piešķīris muitas iestādēm pilnvaras veikt pārbaudes un pārbaudes uz vietas saistībā ar nodokļiem, kas maksājami saistībā ar preču pārvietošanu pāri Krievijas Federācijas muitas robežai. Tajā pašā laikā, kā noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87.1. punkts, veicot nodokļu auditu, muitas iestādēm ir jāvadās pēc 2. panta normām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87. - 89. pantu, un līdz ar to Krievijas Federācijas Muitas kodeksa normas būtu jāpiemēro šīm tiesiskajām attiecībām tikai tiktāl, ciktāl tas nav pretrunā ar šiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantiem. Federācija.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nosaka šādas nodokļu kontroles formas:

nodokļu audits;

paskaidrojumu saņemšana no nodokļu maksātājiem un citām atbildīgajām personām;

grāmatvedības un pārskatu datu pārbaude;

ienākumu (peļņas) gūšanai izmantoto telpu un teritoriju apsekošana.

Nodokļu kontroli var veikt arī citos veidos, ja šīs veidlapas ir paredzētas Nodokļu kodeksā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 82. pants).

Neskatoties uz nodokļu kontroles formu dažādību, galvenā un visizplatītākā forma ir nodokļu audits. Pārbaudes uz vietas tiek veiktas tieši nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja, nodokļu aģenta atrašanās vietā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87. pants).

Nodokļu auditu uz vietas veic, tikai pamatojoties uz nodokļu iestādes vadītāja (viņa vietnieka) lēmumu (lēmuma forma dota Krievijas Nodokļu ministrijas oktobra rīkojuma 1. pielikumā). 8, 1999 Nr.AP-3-16/318 “Par klātienes nodokļu audita iecelšanas kārtības apstiprināšanu”).

Ja inspektori nav pieņēmuši lēmumu veikt nodokļu auditu uz vietas, pārbaudāmajai personai ir likumīgs pamats neļaut nodokļu iestāžu darbiniekiem iekļūt tās teritorijā un telpās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants).

Nodokļu auditu klātienē attiecībā uz vienu nodokļu maksātāju (nodevas maksātāju, nodokļu aģentu) var veikt vienam vai vairākiem nodokļiem. Nodokļu iestādei nav tiesību viena kalendārā gada laikā veikt divus vai vairākus nodokļu auditus uz vietas par tiem pašiem nodokļiem par to pašu periodu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87., 89. pants).

Likums pieļauj iespēju veikt atkārtotu nodokļu auditu uz vietas tikai izņēmuma gadījumos, proti:

tiek veikta atkārtota nodokļu revīzija klātienē saistībā ar organizācijas - nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja - organizācijas) reorganizāciju vai likvidāciju;

Atkārtotu nodokļu auditu klātienē veic augstāka nodokļu iestāde, lai uzraudzītu tās nodokļu iestādes darbību, kura veica auditu. Ir svarīgi atzīmēt, ka šādu revīziju var veikt tikai, pamatojoties uz augstākas nodokļu iestādes pamatotu lēmumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87. pants).

Papildus lēmumam vai lēmumam par nodokļu audita veikšanu uz vietas nodokļu administrācijas darbiniekiem, kuri ieradās uz auditu, ir jāuzrāda sava oficiālā identifikācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 91. pants).

Lēmumā par nodokļu audita veikšanu obligāti jānorāda personas, kurām ir uzticēts audits, tāpēc revidējamai personai jāpārliecinās, ka līdzi auditam ir ieradušies tie nodokļu administrācijas darbinieki, kuriem ir tiesības veikt auditu.

Amatpersonām, kuras uzrādīja savu oficiālo apliecību, bet nav minētas lēmumā par pārbaudes veikšanu, var tikt liegta pieeja nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) teritorijai un telpām.

Nodokļu inspektora, kurš uzrādījis visus nepieciešamos dokumentus, neiebraukšana nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) teritorijā (telpās) uzliek naudas sodu 5000 rubļu apmērā. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 124. pants).

Kā izriet no Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 124. pantu, atbildība saskaņā ar šo pantu iestājas, ja pārbaudāmā persona veic darbības, lai nelikumīgi traucētu amatpersonai piekļūt teritorijai vai telpām.

Ar piekļuves kavēšanu jāsaprot jebkura pārbaudāmās personas aktīva darbība, lai novērstu nodokļu administrācijas darbinieka iekļūšanu pārbaudāmās personas teritorijā vai telpās. Nav svarīgi, kā šīs darbības tika veiktas: vai tās bija fiziskas darbības, piemēram, drošības dienesta darbības, vai organizācijas vadītāja mutisks atteikums.

Par nelikumīgu traucēšanu tiks uzskatīts, ka inspektori nevar iekļūt, ja viņiem ir visi nepieciešamie dokumenti.

Nodokļu inspektoram, sastādot aktu par nodokļu administrācijas amatpersonas piekļuves kavēšanu, ir tiesības patstāvīgi noteikt maksājamo nodokļu apmēru, pamatojoties uz pieejamo datu izvērtējumu par nodokļu maksātāju vai pēc analoģijas ar citiem līdzīgiem nodokļu maksātājiem. , un iesniegt viņam atbilstošu prasību maksāt nodokli.

Nodokļu audits uz vietas var aptvert ne vairāk kā trīs kalendāros nodokļu maksātāja darbības gadus pirms audita gada (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87. pants).

Parasti nodokļu audits uz vietas nevar ilgt vairāk par diviem mēnešiem. Izņēmuma gadījumos augstāka nodokļu iestāde var palielināt nodokļu audita uz vietas ilgumu līdz trim mēnešiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants).

Vienlaikus saskaņā ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2000.gada 10.aprīļa instrukcijas Nr.60 “Par nodokļu audita klātienes akta sastādīšanas kārtību un procedūru pārkāpumu gadījumā” 1.10.2. Nodokļu un nodevu normatīvo aktu punktos, revīzijas sākuma datums ir datums, kad vadītāja (vadītāja vietnieka) lēmums (rezolūcija) iesniegts revidējamajai organizācijai vai individuālajam uzņēmējam vadītājam (personai, kas veic savus pienākumus). nodokļu administrācijas rīkojumu veikt nodokļu auditu klātienē, un tās pabeigšanas datums ir audita veicēju veiktās revīzijas apliecinājuma sastādīšanas datums.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz iespēju pagarināt klātienes nodokļu audita veikšanas termiņu uz laiku, kas pārsniedz trīs mēnešus, tostarp apturēšanas gadījumos iepriekš minēto apstākļu dēļ.

Jāņem vērā, ka klātienes audita veikšanas periodā netiek ieskaitīti periodi starp pieprasījuma nosūtīšanu nodokļu maksātājam (nodokļu aģentam)

ievietojot dokumentus saskaņā ar Art. 93 un pieprasīto dokumentu faktisko uzrādīšanu viņiem.

Uzņēmumiem un organizācijām ar filiālēm un pārstāvniecībām jāzina:

pirmkārt, nodokļu iestādēm ir tiesības pārbaudīt nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) filiāles un pārstāvniecības neatkarīgi no nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) pārbaudes;

otrkārt, veicot nodokļu auditus uz vietas pret viņiem, pārbaudes periods tiek automātiski palielināts par vienu mēnesi, lai veiktu pārbaudi katrā filiālē un pārstāvniecībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants).

Veicot nodokļu auditu uz vietas, nodokļu amatpersonas var veikt nodokļu maksātāja īpašuma inventarizāciju, pārbaudīt telpas un teritorijas, izņemt dokumentus saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem, izsaukt nodokļu maksātāju (nodevas maksātāju). , nodokļu aģents) nodokļu iestādei, lai saņemtu no viņa attiecīgus paskaidrojumus, tie. izmantot tiesības, kas tām paredzētas Art. 31 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Veicot nodokļu auditu klātienē, nodokļu amatpersonām ir tiesības pārbaudīt nodokļu maksātāja teritorijas, telpas, dokumentus un objektus.

Tomēr Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 92. pants, kas paredz obligātu liecinieku klātbūtni un protokola sastādīšanu par pārbaudāmās personas dokumentu pārbaudi, rada noteiktus jautājumus, jo, pamatojoties uz šī panta tekstu, izrādās ka jebkurš iesniegtais dokuments nodokļu inspektoram jāpārbauda tikai liecinieku klātbūtnē un ar protokola sastādīšanu.

Par liecinieku piedalīšanos nodokļu auditā klātienē jāsaka sekojošais. Lai piedalītos pārbaudē, tiek pieaicināti vismaz divi liecinieki. Kurā

Personas, kuras ir ieinteresētas lietas iznākumā, kā arī nodokļu iestāžu amatpersonas nevar būt liecinieki (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 98. pants).

Kas attiecas uz protokola sagatavošanu, tad vispārējās prasības protokolam, kas sastādīts nodokļu kontroles darbību veikšanas laikā, nosaka 2006. gada 1. jūlija Regulas Nr. 99 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Nodokļu iestādes amatpersonai, veicot pārbaudi klātienē, ir tiesības pieprasīt no pārbaudāmā nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) pārbaudei nepieciešamos dokumentus, kurus tai ir pienākums piecu gadu laikā nosūtīt vai izsniegt nodokļu iestādei. dienas.

Tas ir, pilnīgi likumīga pamata pārbaudāmā persona piecu dienu laikā pēc pārbaudes uzsākšanas var neiesniegt nodokļu inspektoram inspektora pieprasītos dokumentus, kas dod iespēju noteiktajā laikā pārbaudīt to sagatavošanas pareizību. periodā.

Ja pārbaudāmā persona parasti atsakās iesniegt nepieciešamos dokumentus vai nokavē noteikto termiņu, tad šādas šīs personas darbības tiks uzskatītas par nodokļu noziedzīgu nodarījumu un par to tiks piemērota atbildība saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. pants.

Veicot nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) nodokļu auditu uz vietas, var veikt pretauditus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 87. pants), t.i. norādītie dokumenti tika pieprasīti, tie pārbaudīti un analizēti, ja nodokļu inspekcijai nodokļu audita laikā ir nepieciešams iegūt informāciju par nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja) darbībām, kas saistītas ar citām personām,

Diemžēl Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikumu, kas regulētu kārtību, kādā nodokļu iestāde pieprasa dokumentus nodokļu pārbaudes laikā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 93. pants “Dokumentu pieprasīšana” ļauj secināt, ka tas attiecas tikai uz pārbaudāmajām personām, un tās ietver tieši to personu, attiecībā uz kuru tiek veikta dokumentu pārbaude, nevis trešo personu. puse, kurai nodokļu iestāde ir nosūtījusi prasību iesniegt dokumentus.

Tāpēc, kas izveidota ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 93. pantu piecu dienu termiņš neattiecas uz gadījumiem, kad pretpārbaudes laikā tiek pieprasīti dokumenti no trešajām personām.

Šo secinājumu apstiprina Art. 2. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. pants, saskaņā ar kuru atbildība par dokumentu neiesniegšanu nodokļu iestādei rodas tikai tad, ja organizācija atsakās sniegt tās rīcībā esošo informāciju vai citādi izvairās no šādu dokumentu iesniegšanas vai dokumentu iesniegšanas ar apzināti nepatiesu. informāciju. Tas ir, mēs nerunājam par nesavlaicīgu nodrošinājumu šajā punktā.

Atbildību par savlaicīgu dokumentu iesniegšanu var attiecināt tikai uz pārbaudāmo personu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. panta 1. punkts).

Ja nepieciešams izņemt noteiktus ar nodokļu audita priekšmetu saistītus dokumentus vai priekšmetus, ja ir precīzi zināms, kur un kam tie atrodas, nodokļu administrācijas amatpersonai, kas veic revīziju, pamatojoties uz motivētu lēmumu, ir tiesības izņemt. dokumentus un priekšmetus. Norādītais lēmums ir jāapstiprina attiecīgās nodokļu iestādes vadītājam (viņa vietniekam) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 94. pants).

Dokumentu un priekšmetu izņemšanas pamatojums ir:

nodokļu maksātāja (nodokļu aģenta, nodevas maksātāja) atteikums brīvprātīgi izsniegt nepieciešamos dokumentus un priekšmetus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 94. pants);

ka amatpersonām, kas veic pārbaudi, ir pietiekams pamats uzskatīt, ka dokumentus, kas apliecina noziedzīgu nodarījumu izdarīšanu, var iznīcināt, paslēpt, mainīt vai aizstāt (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants).

Izņemšana jāveic tikai liecinieku un personu klātbūtnē. kur tiek izņemti dokumenti un priekšmeti. Pirms dokumentu izņemšanas,

2. Pārskatīšana un kontrole

policisti un (vai) priekšmeti, ierēdnim jāpiedāvā tos brīvprātīgi nodot un tikai atteikuma gadījumā izdara piespiedu konfiskāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 94. panta 3., 4. punkts).

Jāņem vērā, ka izņemšanas laikā tiek izņemti tikai tie dokumenti un priekšmeti, kas saistīti ar nodokļu audita priekšmetu. Citi dokumenti un priekšmeti nav konfiscējami (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 94. panta 5. punkts).

Visas izņemtās lietas un dokumenti ir uzskaitīti un sīki aprakstīti tā, lai tos varētu skaidri identificēt. Ja iespējams, tiek norādīta izņemto priekšmetu vērtība.

Dokumenti tiek izņemti kopiju veidā, kas tiek izgatavoti uz vietas.

Ja pārbaudes personai ir pamats uzskatīt, ka dokumentu oriģināli tiks iznīcināti, paslēpti, laboti vai aizstāti, tā var izņemt arī dokumentu oriģinālus. Šajā gadījumā personai, kurai tika atsavināti oriģināli, tiek atstātas nodokļu administrācijas amatpersonas apliecinātas dokumentu kopijas un, ja kopijas nav iespējams izgatavot uz vietas, tās piecu dienu laikā tiek nosūtītas nodokļu maksātājam. pēc lēkmes.

6 izņemšanas laikā tiek sastādīts protokols, kurā norādīti visi izņemšanas apstākļi. Protokola kopiju nodod pret kvīti vai nosūta personai, kurai veikta izņemšana.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss paredz iespēju veikt pārbaudes nodokļu auditu laikā, kā arī nosaka procedūru speciālista piesaistei, lai palīdzētu īstenot nodokļu kontroli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 95., 96. pants). Ekspertīžu veikšana vai speciālista piesaistīšana dalībai nodokļu auditā ir saistīta ar to, ka audita laikā var rasties jautājumi, kuru noskaidrošanai nepieciešamas īpašas zināšanas vai prasmes zinātnē, mākslā, tehnoloģijā, amatniecībā vai citā jomā.

Pārbaudi ieceļ ar tās nodokļu iestādes amatpersonas lēmumu, kura veic pārbaudi uz vietas.

2-2 žurnālu pārbaude. Inspektoram ir pienākums iepazīstināt pārbaudāmo personu ar šo lēmumu un izskaidrot tai viņa tiesības saskaņā ar Art. 95 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Par šo darbību veikšanu jāsastāda protokols.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 95. pantu pārbaudāmajai personai ir tiesības:

izaicināt ekspertu;

pieprasīt eksperta iecelšanu no viņa norādīto personu vidus;

iesniedz papildu jautājumus, lai par tiem iegūtu eksperta atzinumu;

ar nodokļu administrācijas amatpersonas atļauju atrasties klāt ekspertīzes laikā un sniegt paskaidrojumus ekspertam;

iepazīties ar eksperta atzinumu.

Likums paredz pārbaudāmajai personai iespēju lūgt nozīmēt papildu (to veic slēdziena nepietiekamas skaidrības vai pilnīguma gadījumā) vai atkārtotu (nozīmē eksperta slēdziena nepamatotības vai šaubu par to gadījumā). pareizība) pārbaude.

Speciālists, atšķirībā no eksperta, nav piesaistīts ekspertīzes atzinuma sniegšanai, kas vēlāk būs pierādījumu avots, bet gan parasti noteiktu darbību veikšanai, piemēram, izņemtās mantas novērtēšanai, seifa atvēršanai, datorprogrammas “uzlaušana” utt. .P.

Lai piesaistītu speciālistu dalībai nodokļu auditā, speciāls nodokļu iestādes lēmums nav nepieciešams. Lēmumu par speciālista piesaisti pieņem tieši inspekcijas personas, un tas tiek noformēts, noslēdzot līgumu ar šo personu. Ir svarīgi atzīmēt, ka personas kā speciālista piedalīšanās neizslēdz iespēju nākotnē viņu nopratināt uz tādiem pašiem apstākļiem kā liecinieku.

Nodokļu audita uz vietas beigās nodokļu iestāžu pilnvarotas amatpersonas sastāda audita sertifikātu, kurā tiek reģistrēts audita priekšmets un tās veikšanas laiks (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. .

Var pieņemt, ka šāda izziņa tiek sastādīta un nodota nodokļu maksātājam (nodevas maksātājam, nodokļu aģentam), lai, pirmkārt, nepieciešamības gadījumā apstiprinātu pret viņu jau veiktās pārbaudes uz vietas faktu, otrkārt, apstiprināt pārbaudes personas faktiskās uzturēšanās laiku nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) teritorijā.

Šāds sertifikāts jāsastāda nekavējoties pēc klātienes pārbaudes pabeigšanas, jāparaksta nodokļu administrācijas pilnvarotajām personām un personai, attiecībā uz kuru pārbaude veikta, un jānodod tai pēdējā dienā, kad veikta pārbaude. pārbaude.

Ne vēlāk kā divus mēnešus pēc norādītās izziņas sastādīšanas inspektoriem ir jāsastāda klātienes nodokļu audita akts, kuru paraksta šīs personas un pārbaudāmās organizācijas vadītājs, vai individuālais komersants, vai viņu pārstāvji (p. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 1. punkts). Aktā norādīti dokumentēti fakti par konstatētajiem nodokļu pārkāpumiem (ar atsauci uz pieejamajiem dokumentiem, aprēķiniem u.c.) vai to neesamību, kā arī inspektoru secinājumi un priekšlikumi konstatēto pārkāpumu novēršanai un konkrētu atbildības pasākumu piemērošanai.

Nodokļu audita klātienē akts jāsastāda Krievijas Nodokļu ministrijas 2000.gada 10.aprīļa instrukcijā Nr.60 “Par klātienes nodokļu audita ziņojuma sastādīšanas kārtību” noteiktajā formā un kārtībā. un tiesvedība nodokļu un nodevu tiesību aktu pārkāpumu gadījumos”, kas apstiprināts ar Krievijas Nodokļu ministrijas rīkojumu no 10.

2000.gada aprīlis Nr.AP-3-16/138.

Pēc tam, kad inspektori ir sastādījuši pārbaudes aktu, to nodod pārbaudāmajai personai vai tās pārstāvim. Aktu personai var nodot jebkurā veidā, norādot tā saņemšanas datumu, vai nosūtīt tai ierakstītā vēstulē.

Saņemot aktu, pārbaudāmajai personai tas rūpīgi jāizlasa un, ja nepiekrīt faktiem,

punktā izklāstītajā pārbaudes aktā, kā arī ar inspektoru secinājumiem un priekšlikumiem, tā divu nedēļu laikā no ziņojuma saņemšanas dienas var iesniegt attiecīgajā nodokļu iestādē savus iebildumus. Ir vēlams, lai iesniegtie iebildumi tiktu dokumentēti, jo tikai šajā gadījumā nodokļu maksātājs var paļauties uz savu prasījumu apmierināšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 5. punkts).

Nodokļu iestādes vadītājam (viņa vietniekam) divu nedēļu laikā pēc tam, kad beidzies pārbaudāmajai personai noteiktais iebildumu iesniegšanas termiņš pret aktu, ir pienākums izskatīt viņam iesniegtos pārbaudes materiālus, kā arī nodokļu maksātāja iebildumus. Ja pret aktu ir rakstiski iebildumi, pārbaudes materiāli tiek izskatīti nodokļu maksātāju organizācijas amatpersonu vai individuālā uzņēmēja vai viņu pārstāvju klātbūtnē.

Šajā gadījumā likums uzliek nodokļu iestādei pienākumu paziņot nodokļu maksātājam par revīzijas materiālu izskatīšanas laiku un vietu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. pants).

Nodokļu iestāde nevienojas ar nodokļu maksātāju par revīzijas materiālu izskatīšanas vietu un laiku, bet tikai informē par to nodokļu maksātāju, šo lēmumu pieņemot patstāvīgi.

Izskatījis revīzijas materiālus, nodokļu administrācijas vadītājs (priekšnieka vietnieks) pieņem vienu no šādiem lēmumiem:

par nodokļu maksātāja saukšanu pie nodokļu atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu;

par atteikšanos saukt pie atbildības nodokļu maksātāju;

par papildu nodokļu kontroles pasākumu veikšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 2. punkts).

Ja nodokļu iestādes vadītājs (vietnieks) pieņem lēmumu saukt nodokļu maksātāju pie atbildības, tad nodokļu maksātājam tiek nosūtīts pieprasījums par nodokļu parādu, soda naudu, nodokļu sankciju summu samaksu, kā arī par konstatēto pārkāpumu novēršanu.

Ja nodokļu maksātājs atsakās brīvprātīgi maksāt atbilstošu nodokļu soda apmēru vai nokavēs pieprasījumā norādīto samaksas termiņu, nodokļu iestāde vērsīsies tiesā ar prasību par sankciju piedziņu.

Lietas par nodokļu sankciju iekasēšanu no organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105. pantu izskata šķīrējtiesā, un sankciju iekasēšana no personām, kas nav individuālie uzņēmēji, ir izskatāma vispārējās jurisdikcijas tiesā (Nodokļu kodeksa 105. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas).

Pārbaužu un inventarizāciju laikā, ko veic gan pati organizācija, gan ārējās regulējošās iestādes, bieži tiek konstatētas kļūdas, atspoguļojot grāmatvedībā noteiktus saimnieciskos darījumus. Tajā pašā laikā grāmatvedības darījuma nepareizas atspoguļošanas grāmatvedības kontos sekas var būt dažādas: vai nu tas noved pie nepareiza nodokļu aprēķināšanas, vai ne.

Grāmatvedības un finanšu pārskatu labojumu veikšanas kārtību reglamentē šādi dokumenti: 1)

Noteikumi par grāmatvedību un finanšu pārskatiem Krievijas Federācijā, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu Nr. 34n (39. punkts) (grozījumi ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 30. decembra rīkojumiem , 1999 Nr. 107n, datēts ar 2000. gada 24. martu Nr. 31n) ; 2)

Vadoties pēc šo dokumentu prasībām, ja tiek konstatētas kļūdas grāmatvedības uzskaites kārtošanas un saimniecisko darījumu finanšu pārskatu sagatavošanas procesā, ir jāņem vērā:

gan kārtējā, gan pagājušā gada pārskata datu korekcija (pēc to apstiprināšanas) tiek veikta finanšu pārskatos, kas sagatavoti par pārskata periodu, kurā tika atklāti izkropļojumi; ja līdz pārskata gada beigām tiek konstatēta nepareiza kārtējā perioda saimniecisko darījumu atspoguļošana, korekcijas veic ar ierakstiem atbilstošajos grāmatvedības kontos tajā pārskata perioda mēnesī, kurā tiek konstatēti kropļojumi;

ja tiek konstatēts nepareizs saimniecisko darījumu atspoguļojums pārskata gadā pēc tā pabeigšanas, ja gada finanšu pārskats nav apstiprināts noteiktajā kārtībā, korekcijas tiek veiktas ar ierakstiem tā gada decembrī, par kuru gada finanšu pārskati ir sagatavoti apstiprināšanai un iesniegšana attiecīgajās adresēs;

Ja kārtējā pārskata periodā tiek konstatēti fakti par saimniecisko darījumu nepareizu atspoguļošanu iepriekšējā gada grāmatvedības pārskatos, labojumi grāmatvedības uzskaitē un finanšu pārskatos par iepriekšējo gadu netiek veikti (pēc gada grāmatvedības pārskatu apstiprināšanas š.g. noteiktajā kārtībā).

Ja kārtējā pārskata perioda saimniecisko darījumu uzskaitē tiek konstatētas kļūdas, grāmatvedības reģistros tiek veikti šādi labojumi:

Kļūdains ieraksts tiek apgriezts (ieraksts tiek veikts ar sarkanu tinti vai sarkanu lodīšu pildspalvu);

tiek veikts koriģējošais ieraksts.

Labošanas ierakstus grāmatvedībā apliecina grāmatvedības apliecība, ko parakstījusi par darījuma reģistrēšanu grāmatvedībā atbildīgā persona un galvenais grāmatvedis.

Nepareiza atspoguļošana konkrēta saimnieciskā darījuma uzskaitē var izraisīt izmaiņas (palielināt vai samazināt) organizācijas finanšu rezultātos vai citos darbības rādītājos un ietekmēt ar nodokli apliekamo bāzi, aprēķinot nodokļus.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pantu nodokļu maksātāji-organizācijas aprēķina nodokļa bāzi katra taksācijas perioda beigās, pamatojoties uz datiem no grāmatvedības reģistriem un (vai) pamatojoties uz citiem dokumentētiem datiem par objektiem, kas ir apliekami ar nodokli vai saistītiem objektiem. uz nodokļiem. Ja kārtējā (pārskata) taksācijas periodā tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi) nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem, nodokļu saistības tiek pārrēķinātas kļūdas periodā, t.i. periodā, kurā ir radušies izkropļojumi ar nodokli apliekamās bāzes aprēķināšanā.

Turklāt saskaņā ar taksācijas periodu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 55. pants tiek saprasts kā kalendārais gads vai cits laika posms attiecībā uz atsevišķiem nodokļiem, kura beigās tiek noteikta nodokļa bāze un aprēķināta maksājamā nodokļa summa. Taksācijas periods var sastāvēt no viena vai vairākiem pārskata periodiem, kuru beigās tiek veikti avansa maksājumi.

Tiem nodokļiem, kuriem aprēķini tiek veikti par atsevišķu laika periodu, piemēram, pievienotās vērtības nodoklim, taksācijas periodā saskaņā ar 1.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 55. pants attiecas uz citu laika periodu, mēnesi vai ceturksni.

Taksācijas periods ienākuma nodoklim, autoceļu lietotāju nodoklim un citiem nodokļiem, kas aprēķināti pēc uzkrāšanas principa, ir kalendārais gads, un pārskata periodi būs pirmais ceturksnis, pirmā pusgada, 9 mēneši un gads, beigās. no kuriem nodokļa nodoklis tiek noteikts pēc uzkrāšanas principa visa gada garumā un tiek maksāts.

Ja nodokļu audita rezultātā tiks atklāta kāda nodokļa nemaksāšana vai nepilnīga samaksa nodokļa bāzes uzrādīšanas vai nepareizas nodokļa aprēķināšanas rezultātā, tad uzņēmums tiks saukts pie atbildības saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 122 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa soda naudas veidā 20% apmērā no nesamaksātajām nodokļu summām (sk. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. panta 1. punktu).

Turklāt ir jāpievērš uzmanība Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants, kas paredz atbildību par ienākumu un izdevumu un nodokļu objektu uzskaites noteikumu rupjiem pārkāpumiem. Tajā pašā laikā rupjš ienākumu un izdevumu un nodokļu objektu uzskaites noteikumu pārkāpums šī panta izpratnē nozīmē primāro dokumentu neesamību vai kontu neesamību -

rēķini vai grāmatvedības reģistri, sistemātiska (divas vai vairākas reizes kalendārā gada laikā) savlaicīga vai nepareiza atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē un nodokļu maksātāja saimniecisko darījumu, skaidras naudas, materiālo aktīvu, nemateriālo aktīvu un finanšu ieguldījumu uzskaitē.

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants uzņēmumiem paredz diezgan ievērojamas naudas soda summas.

Pat ja uzņēmums vienā taksācijas periodā nepareizi ierakstījis darījumu savā grāmatvedības uzskaitē un tā rezultātā neviena nodokļa nodokļa bāze nav noteikta par zemu, no uzņēmuma var tikt piedzīts naudas sods 5000 rubļu apmērā. (ja nav nodokļu pārkāpuma pazīmju) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. panta 1. punkts).

Ja pārkāpumi tiek izdarīti vairāk nekā vienu gadu no soļu perioda, par to tiks piemērots naudas sods 15 000 rubļu apmērā. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. panta 2. punkts).

Un, ja nepareizas darījumu atspoguļošanas rezultātā grāmatvedības kontos arī nodokļu bāze tika norādīta par zemu, tad šajā gadījumā tiks iekasēta soda nauda 10% apmērā no nenomaksātā nodokļa summas, bet ne mazāk kā 15 000 rubļi.

Tādējādi, pat ja nepietiekami apliktā nodokļa summa ir neliela, sodi var būt diezgan lieli. Piemēram, nodoklis ir par zemu novērtēts par 1000 rubļiem. Šajā gadījumā nodokļu iestāde var uzlikt naudas sodu ne tikai 20% apmērā no nepietiekami novērtētās summas (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu), bet arī 15 000 rubļu apmērā. par grāmatvedības noteikumu rupju pārkāpumu saskaņā ar Art. 120 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Saskaņā ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2000.gada 15.jūnija instrukcijas Nr.62 “Par uzņēmumu un organizāciju ienākuma nodokļa aprēķināšanas un iemaksāšanas kārtību budžetā” 2.7.punktu budžetā iemaksātās summas: sankcijas nav ieskaitāmas izdevumos no darbības, kas nav saistītas ar pamatdarbību, un attiecas uz uzņēmuma rīcībā paliekošās peļņas samazinājumu.