Pakalpojumu pārdošanas sludinājumu grāmata. Preču pārdošanas grāmatvedības ierakstu piemērs

Krievijas grāmatvede, N 10, 2014
Karīna Lībermane,
žurnāla galvenais redaktors

Kas ir īstenošana? Kā grāmatvedībā atspoguļot pārdošanas darījumus? Šie un citi svarīgi jautājumi tiks apspriesti šajā rakstā.

Pirmo reizi īstenošanas jēdziens tika juridiski definēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā daļā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantu īpašumtiesību nodošana uz preču atlīdzināšanas pamata tiek atzīta par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu. Tāpat par pārdošanu atzīstama vienas personas veiktā darba rezultātu nodošana citai personai, vienas personas pakalpojumu sniegšana citai personai par maksu. Tajā pašā laikā par preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanu netiek atzīta:

1) ar Krievijas vai ārvalstu valūtas apriti saistītu operāciju veikšana (izņemot numismātikas nolūkos);

2) organizācijas pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu un (vai) cita īpašuma nodošana tās tiesību pārņēmējam (pārņēmējiem) šīs organizācijas reorganizācijas laikā;

3) pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu un (vai) cita īpašuma nodošana bezpeļņas organizācijām ar uzņēmējdarbību nesaistītu galveno likumā noteikto darbību veikšanai;

4) mantas nodošana, ja tai ir ieguldījuma raksturs (proti, iemaksas saimniecisko sabiedrību un personālsabiedrību statūtkapitālā, iemaksas saskaņā ar vienkāršu sabiedrības līgumu (kopīgās darbības līgums), paju iemaksas akciju fondos. kooperatīvi);

5) mantas nodošana sākotnējās iemaksas robežās uzņēmējsabiedrības vai personālsabiedrības dalībniekam (viņa tiesību pārņēmējam vai mantiniekam), izstājoties (izstājoties) no uzņēmējsabiedrības vai personālsabiedrības, kā arī sadalot likvidējamās sabiedrības mantu. biznesa uzņēmums vai partnerība starp tā dalībniekiem;

6) mantas nodošana sākotnējās iemaksas ietvaros vienkāršas sabiedrības līguma (līguma par kopīgu darbību) dalībniekam vai viņa tiesību pārņēmējam, ja viņa daļa tiek atdalīta no mantas, kas ir dalībnieku kopīpašumā. šāda īpašuma līgums vai sadalīšana;

7) dzīvojamo telpu nodošana privātpersonām valsts vai pašvaldības dzīvojamā fonda mājās privatizācijas laikā;

8) mantas arests ar konfiskāciju, mantas mantošana, kā arī bezsaimnieka un pamestu lietu, bezsaimnieka dzīvnieku, atradumu, dārgumu pārvēršana citu personu īpašumā saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa normām.

Tātad īpašumtiesību nodošana, izņemot iepriekš aprakstītos gadījumus, ir atzīstama par īstenošanas faktu.

Jāpiebilst, ka pārdošana tiek atzīta ne tikai par preču īpašumtiesību nodošanu, bet arī par pakalpojumu sniegšanas faktu.

Kā noteikt realizācijas brīdi pakalpojumos? Dienesta beigšanas fakts ir abu pušu parakstīts akts. Akta parakstīšanas datums ir īstenošanas datums. Tādējādi var gadīties, ka pats pakalpojums tika sniegts, bet līdz akta divpusējās parakstīšanas brīdim īstenošanas fakta nebija.

Jāpatur prātā, ka īstenošana ir "galvenā" un "cita".

Pamatpārdošana ietver darījumus, kas saistīti ar uzņēmuma pamatdarbību, pārējie darījumi ir saistīti ar citu pārdošanu.

Kā noteikt, vai darbības veids, par kuru tiek slēgts darījums, ir galvenais vai nav galvenais? Organizācijas statūtos ir sadaļa "Darbības veidi". Ja šajā sadaļā cita starpā ir nosaukts darbības veids, uz kuru attiecas darījums, tad šī ir "galvenā" ieviešana, ja nav norādīta - "cita". Tajā pašā laikā, ja uzņēmums pastāvīgi (t.i., vismaz reizi ceturksnī) gūst ienākumus no šāda veida darbības, tad šādas darbības attiecas arī uz galveno pārdošanu.

Kā piemēru var minēt to, ka būvniecības organizācija pārdod materiālus, ko neizmanto celtniecības un uzstādīšanas darbos (CEW). Šāda īstenošana, kā likums, būvniecības organizācijās attiecas uz "citu". Tajā pašā laikā organizācija, kas nodarbojas ar dzelzsbetona izstrādājumu pārdošanu - uz "galveno".

Turklāt ir svarīgi uzraudzīt šādu "citu" darījumu biežumu. Pat ja šāda veida darbība nav tieši norādīta organizācijas statūtos (tomēr ir tāda saite kā "Citi darbības veidi, kas nav aizliegti ar likumu"), bet darījumi tiek veikti katrā pārskata periodā (parasti ceturksnī) , šie darījumi tiek saukti arī par "galveno" ieviešanu.

Kāpēc ir tik svarīgi nodalīt "galveno" un "citu" ieviešanu? Fakts ir tāds, ka ir vairāki nodokļi, kuru aprēķinā tiek ņemta vērā tikai "galvenā" pārdošana, tāpēc, lai pareizi noteiktu nodokļa bāzi, ir svarīgi pareizi noteikt pārdošanas veidu.

Ir arī jautājumi par vairumtirdzniecības un mazumtirdzniecības definīciju. Krievijas Federācijas Civilkodekss mazumtirdzniecību definē kā tādu patēriņa preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu sabiedrībai, kuras nav paredzētas uzņēmējdarbībai. Mazumtirdzniecības un vairumtirdzniecības jēdzieni kā saimnieciskās darbības veidi ir ietverti Viskrievijas saimniecisko darbību, produktu un pakalpojumu veidu klasifikatorā OK 004-93, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valsts standarta 6. augusta dekrētu. 1993 N 17. Saskaņā ar klasifikācijas G sadaļas 51. un 52. nodaļu mazumtirdzniecība ir preču pārdošana personīgai vai mājsaimniecības lietošanai, bet vairumtirdzniecība ir preču pārdošana mazumtirgotājiem, rūpnieciskiem, komerciāliem, institucionāliem vai profesionāliem lietotājiem vai citiem vairumtirgotājiem. Citiem vārdiem sakot, jebkura pārdošana organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem, tostarp par skaidru naudu, tiek atzīta par vairumtirdzniecību.

Pārdošana privātpersonām, pat maksājot ar norēķinu kontu, attiecas uz mazumtirdzniecību.

Organizācijas pārstāvis par skaidru naudu veikalā var iegādāties nepieciešamās preces, bet, lai ieskaitītu PVN, ir jānoformē jebkura bezskaidras naudas darījuma pavaddokumenti. Maksājuma uzdevuma vietā šajā gadījumā kalpo ienākošā kases ordera stubs un KKM čeks. Lai tirdzniecības organizācija varētu noformēt nepieciešamo dokumentu kopumu, pircēja organizācijas pārstāvim jāiesniedz pilnvara. Taču, pērkot preces, nav nepieciešams noformēt visu dokumentu komplektu, pietiek ar KKM čeku un pārdošanas čeku. Tajā pašā laikā, lai tirdzniecības organizācija strādātu par skaidru naudu, ir svarīgi vai nu ar kases aparātu (KKM), vai arī veikt maksājumus tikai caur norēķinu kontu.

Ieviešana bezskaidras naudas un skaidras naudas norēķiniem

Apsveriet prasības primāro dokumentu noformēšanai, kas nepieciešami bezskaidras naudas norēķinu darījumu apstrādei. Norēķinu pamats ir piegādātāja izrakstītais rēķins par apmaksu.

Preču saņemšanai pircēja uzņēmuma pārstāvim jāiesniedz preču saņemšanas pilnvara, kas paliek piegādātāja uzņēmuma grāmatvedībā. Preču saņemšanas brīdī pārstāvis parakstās ailē "Saņemts". Uz piegādātāja eksemplāra ir atļauts uzlikt pircēja zīmogu un parakstīties par preces saņemšanu, tad pilnvara nav nepieciešama.

Preču piegādei jābūt līdzi. Turklāt, kad preces tiek nosūtītas, piegādātājam 5 dienu laikā ir jāizraksta rēķins. Visus dokumentus piegādātājs izsniedz divos eksemplāros, no kuriem viens tiek nodots pircējam, otrs paliek piegādātāja grāmatvedībā.

Norēķinus starp organizācijām var veikt ne tikai ar bankas pārskaitījumu, bet arī norēķinoties skaidrā naudā uzņēmuma kasē. Tāpat kā bezskaidras naudas norēķinos, pircēja uzņēmuma pārstāvim ir jāiesniedz pilnvara preču saņemšanai vai jāuzliek pircēja organizācijas zīmogs uz piegādātāja kopijas. Piegādātājs izraksta pilnu dokumentu komplektu, tas ir, preču piegādei obligāti jāpievieno pavadzīme, piegādātājam 5 dienu laikā jāizsniedz rēķins. Visus dokumentus piegādātājs izsniedz divos eksemplāros, no kuriem viens tiek nodots pircējam, otrs paliek piegādātāja grāmatvedībā. Norēķinoties par precēm piegādātāja uzņēmuma kasē, pircējam tiek izsniegta kases čeka, kas apliecina apmaksas faktu. Norēķinu pamats ir piegādātāja izrakstītais rēķins par apmaksu.

Atcerieties, ka skaidras naudas norēķinu limits starp juridiskām personām pašlaik ir ierobežots līdz 100 000 rubļu vienam darījumam, tas ir, vienam līgumam (Krievijas Federācijas Centrālās bankas norādījums N 1843-U). Tajā pašā laikā maksātāja puse ir atbildīga par norēķinu limita pārsniegšanu. Ņemiet vērā, ka kopš 2006. gada šis ierobežojums attiecas arī uz norēķiniem ar individuālajiem uzņēmējiem.

Pārdošanas darījumu uzskaite

Viens no sarežģītajiem grāmatvedības aspektiem ir preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operāciju atspoguļošana.

Lai apkopotu informāciju par ienākumiem un izdevumiem, kas saistīti ar organizācijas parasto darbību, kā arī noteiktu tiem finanšu rezultātu, ir paredzēts konts 90 "Pārdošana". Šis konts jo īpaši atspoguļo ieņēmumus un izmaksas par: gatavo produkciju un pašu ražotu pusfabrikātu; darbi un pakalpojumi; iegādātie produkti; būvniecības, uzstādīšanas un līdzīgi darbi; preces; transporta pakalpojumi; sakaru pakalpojumi; maksas nodrošināšana par savu īpašumu pagaidu izmantošanu (īslaicīgu valdīšanu un lietošanu) saskaņā ar nomas līgumu (ja tas ir organizācijas darbības priekšmets) utt.

Kontā var atvērt 90 "Pārdošanas" apakškontus:

- -1 "Ieņēmumi";

- -2 "Pārdošanas izmaksas";

- -3 "Pievienotās vērtības nodoklis";

- -4 "Akcīzes";

- -9 "Peļņa/zaudējumi no pārdošanas".

Apakškontā 90 -1 "Ieņēmumi" tiek ņemti vērā ieņēmumi no pārdošanas, tajā pašā laikā apakškontā 90 -2 "Pārdošanas pašizmaksa" tiek ņemta vērā pārdoto preču pašizmaksa.

Subkontā 90 -3 "Pievienotās vērtības nodoklis" tiek ņemtas vērā no pircēja (pasūtītāja) saņemamās pievienotās vērtības nodokļa summas.

Apakškontā 90 -4 "Akcīzes" tiek ņemtas vērā pārdotās produkcijas (preču) cenā iekļautās akcīzes summas.

Organizācijas, kas maksā izvedmuitas nodevas, var atvērt subkontu 90 -5 "Eksporta nodokļi" uz kontu 90 "Pārdošana" izvedmuitu summu uzskaitei.

Apakškonts 90 -9 "Peļņa/zaudējumi no pārdošanas" ir paredzēts, lai identificētu pārskata mēneša finanšu rezultātu (peļņu vai zaudējumus) no pārdošanas.

Ieņēmumu summa no preču, produkcijas pārdošanas, darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas tiek atspoguļota konta 90 "Pārdošana", apakškonta "Ieņēmumi" kredītā un konta 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem" debetā. ":

DEBITS 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem"

KREDĪTS -1 "Ieņēmumi"

Atspoguļoti ieņēmumi no produktu pārdošanas.

Tajā pašā laikā pārdoto preču, produktu, darbu, pakalpojumu izmaksas tiek debetētas no kontu 41 "Preces", 43 "Gatavotā produkcija", 45 "Nosūtītās preces", 20 "Pamatražošana" utt. konta debets 90 "Pārdošana", apakškonts "Pārdošanas izmaksas":

DEBITS -2 "Pārdošanas izmaksas" KREDĪTS , , , , ...

Norakstītas pārdoto preču izmaksas.

Ieraksti apakšdaļā

Uzņēmējdarbības vienības ir izveidotas, lai veiktu stingri noteikta veida darbības. Lielākā daļa no tiem nodarbojas ar gatavās produkcijas izveidi, pakalpojumu sniegšanu un darbu veikšanu par labu trešajām personām. Šis process ir saistīts ar vērtību (darbu, pakalpojumu) nodošanu un samaksas par tiem saņemšanu. Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kādi sludinājumi tiek veidoti preču un pakalpojumu pārdošanai.

Kontu plāns atspoguļošanai grāmatvedībā paredz šādu kontu izmantošanu, atspoguļojot pakalpojumu, darbu, preču pārdošanu:

- izmanto pakalpojumu sniegšanas un darbu veikšanas izmaksu uzskaitei.
41- tiek izmantots, atspoguļojot tālākai tālākai pārdošanai iegādāto preču izmaksas.
42 - preču uzcenojuma norakstīšana (kad preces ir atspoguļotas pārdošanas cenās).
43 - izmanto, lai atspoguļotu uzņēmumā radīto gatavo produktu.
44 - pārdoto preču pārdošanas izmaksu uzskaitei.
45 - šajā kontā tiek parādīti produkti, kas ir nosūtīti pārdevējam, bet vēl nav saņemti un nav samaksāti.
46 - izmanto pakāpeniskiem darbiem.
50 - ja izmanto norēķinos par pārdotajiem pakalpojumiem, darbiem, precēm skaidrā naudā.
51 - ja izmanto norēķinos par pārdotajiem pakalpojumiem, darbiem, precēm bezskaidras naudas norēķiniem.
52 - ja pircēji ir ārvalstu personas, kas pārskaita maksājumu ārvalstu valūtā.
57 - norēķinoties par pārdotajiem pakalpojumiem, darbiem, precēm ar bankas kartēm.
- izmanto, veicot norēķinus ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem par tiem pārdotajiem pakalpojumiem, darbiem, precēm.
68 / PVN - tiek izmantots, lai iekasētu PVN par pakalpojumu, darbu, preču pārdošanu.
- preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas īstenošanā vienreizējos darījumos.
- izmanto, atspoguļojot grāmatvedības ieņēmumus no pakalpojumu, darbu, preču pārdošanas.
90/2 - izmanto pakalpojumu, darbu, pārdoto preču izmaksu uzskaitei.
90/3 - konts atspoguļo informāciju par PVN, kas iekļauts pakalpojumu, darbu, pārdoto preču izmaksās (ja organizācija strādā ar PVN).
90/4 - ja pārdotās preces ir apliktas ar akcīzes nodokli.

Sludinājumi preču un pakalpojumu pārdošanai

Pārdodot preces mazumtirdzniecībā

Pārdošanas uzskaites iezīme mazumtirdzniecībā ir pārdošanas ieņēmumu saņemšana nevis norēķinu kontā, bet galvenokārt kasē.

Sakarā ar to, ka diezgan plašs patērētāju loks darbojas kā pircēji, norēķini ar viņiem tiek veikti, neizmantojot kontu 62, bet tieši ieņēmumu kontā. Turklāt pārdoto preču izmaksas parasti tiek norakstītas kā to pārdošanas izmaksas.

Debets	Kredīts	Operācijas apzīmējums
50	90/1	Ieņēmumi no preču pārdošanas kasierim
57	90/1	Akceptēts maksājums ar kredītkarti
51	57	Iegūšanas līguma ietvaros saņemtā nauda tika ieskaitīta norēķinu kontā
90/2	57	Atspoguļota komisijas maksa saskaņā ar iegūšanas līgumu
90/2	41	Norakstītas pārdoto preču izmaksas
90/2	42
90/3	68	Noteikts PVN pārdotajām precēm
90/2	44	Pārdošanas izmaksas iekļautas

Preču pārdošana vairumā ar priekšapmaksu

Ja priekšapmaksa ir noteikta ar pārdošanas vai piegādes līgumu, tas nozīmē, ka pircējam ir pilnībā vai daļēji jāmaksā par precēm pirms to nosūtīšanas.

Uzmanību! Pārdodot preces par avansa maksājumu, piegādātājam ir pienākums no avansa summas uzkrāt un samaksāt budžetā PVN, un, nosūtot materiālos aktīvus, ir nepieciešams ieskaits. Šajā sakarā, lai norēķinātos par pircēju, ir jāizmanto divi apakškonti y - vispārīgais norēķiniem un viens saņemtajiem avansiem.

Debets	Kredīts	Operācijas apzīmējums
51, 52	62/2	Saņemts avansa maksājums no pircēja par precēm, precēm
76/PVN	68	PVN tiek noteikts no pircēja saņemtā avansa maksājuma
62	90/1	Norādītie ieņēmumi no preču, gatavās produkcijas realizācijas
90/2	41, 43	Norakstīt pārdoto preču, gatavās produkcijas izmaksas
90/2	42	Pārdoto preču uzcenojums ir norakstīts (ja preces ir atspoguļotas pārdošanas cenās)
90/3	68
62/2	62	Iepriekš saņemtā avansa ieskaita ir pabeigta
51, 52	62	Ir veikts beigu maksājums par preci (ja avansa maksājums veikts daļēji).
68	76/PVN	Iepriekš samaksātā PVN ieskaita no avansa

Preču pārdošana vairumā ar sūtījumu

Uzskaitot preču pārdošanu ar sūtījumu, apmaksa tiek veikta nosūtīšanas brīdī vai pēc tās. Svarīgi ir arī tas, kurā brīdī tiesības uz nosūtītajām precēm no piegādātāja pāries pircējam (piegādātāja noliktavā, pircēja noliktavā vai kaut kur pa vidu).

Tā kā preces vairs neatradīsies noliktavā, bet piegādātājs arī nevarēs norakstīt savu pašizmaksu par pārdoto preci, jāpiemēro konts 45. Šajā gadījumā nav pienākuma noteikt un maksāt PVN par pārdoto preci. avansa maksājums (tā trūkuma dēļ).

Uzmanību! Izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir nepieciešams veikt vienādus ierakstus, izņemot PVN, jo samaksas fakts ir svarīgs tikai, nosakot uzņēmuma ienākumus nodokļu vajadzībām.

Pakalpojuma ieviešana

Pakalpojumu sniegšana grāmatvedībā tiek veikta līdzīgi kā preču pārdošana. Bet, tā kā tiem nav materiāla iemiesojuma, visas izmaksas tiek iekasētas vienā no ražošanas kontiem (20, 25 utt.), Pēc tam ieviešanas laikā tās tiek norakstītas kontā 90/2. Konti 41, 43 netiek izmantoti.

Avansa atmaksa

Avanss ir maksājums, ko klients vai pircējs veic pret nākotnes precēm vai darbu.

Noteiktos apstākļos klients var pieprasīt atdot iepriekš samaksātos līdzekļus:

Ja piegādātājs nepilda savas saistības;
Ja darbs nav veikts labi;
Ja darba sākums tika veikts vēlāk nekā noteikts;
Citi noslēgtajā līgumā noteiktie apstākļi.

Operācijas ar avansiem, kad tie tiek atdoti pircējam, tiek veikti, izmantojot šādus grāmatojumus:

Debets	Kredīts	Operācijas apzīmējums
51	62/2	Norēķinu kontā tiek ieskaitīts avansa maksājums par precēm, pakalpojumiem
76/PVN	68	No saņemtā avansa maksājuma summas ir iekasēts PVN
62/2	51	Pircējs saņēma avansa maksājumu
68	76/PVN	No avansa samaksātā PVN summa tiek pieņemta atskaitīšanai

Budžeta iestādē

Šādā iestādē preču pārdošana tiek veikta, pamatojoties uz saskaņotu cenu. Iestāde patstāvīgi nosaka uzcenojuma apmēru, taču tam nevajadzētu būt pretrunā ar normatīvajiem aktiem.

Turklāt valsts nosaka to preču sarakstu, kurām tā nosaka savu cenu. Cenu tiem iestāde nosaka, pamatojoties uz apstiprinātajiem tarifiem.

Uzmanību! Preču pārdošana nav iekļauta budžeta iestādes pamatdarbībā, tāpēc darījumi uzskaitāmi caur kontu 0 401 10 130 “Ieņēmumi no maksas pakalpojumu sniegšanas”.

Bezmaksas transfērs

Neskatoties uz to, ka piegādātājs no šādas darbības faktiski nesaņem nekādu labumu, tostarp ieņēmumus, nodokļu likumdošana šo darbību interpretē kā pārdošanu.

Vēl viena iezīme ir ienākuma nodokļa definīcija. Grāmatvedībā visus veiktos izdevumus iekļauj citos izdevumos. Tajā pašā laikā nodokļu uzskaitē tie netiek iekļauti ienākuma nodokļa atskaitījumu sastāvā.

Tiek veikti šādi ieraksti:

Debets	Kredīts	Operācijas apzīmējums
91/2	41, 43	Norakstītas pārsūtīto preču vai gatavās produkcijas izmaksas
91/2	60, 76	Pārnesto preču transportēšanas, uzglabāšanas izmaksas tiek norakstītas
91/2	68	PVN ir iekasēts par nodoto preču izmaksām
19	68	Par nodotajām precēm tika atjaunots iepriekš atskaitījumā iekļautais PVN
91/2	19	Atgūtais PVN norakstīts citos izdevumos

Preču pārdošana caur starpnieku

Preču pārdošanas darījumā var iesaistīt trešās personas, kas darbojas kā starpnieki starp pircēju un pārdevēju. Šādos gadījumos kontu plānā tiek pieņemts arī konta 45 izmantošana.

Debets	Kredīts	Operācijas apzīmējums
45	41,43	Nosūtītas preces, gatavā produkcija starpniekam tālākai pārdošanai
62	90/1	Par preču pārdošanu starpnieks ziņoja pircējam
90/2	45	Pārdoto preču, gatavās produkcijas izmaksas tiek norakstītas (kad preces nonāca pircēja īpašumā)
90/3	68	Atspoguļotais PVN pārdotajām precēm, produktiem
76	62	Tiek atspoguļots starpnieka parāds par nosūtītajām precēm pircējam (kad norēķini ar pircēju tiek veikti ar starpnieka starpniecību)
44	76	Atlīdzība tiek uzkrāta starpniekam par dalību preču pārdošanā
19	76	Pieņemts PVN starpnieka atlīdzībai
90/2	44	Norakstītas kā starpniecības pakalpojumu izmaksas
68	19	PVN ieskaita starpnieka atlīdzībai
51	76	Saņemta samaksa par piegādātajām precēm, produktiem no starpnieka
76	51	Apmaksāti starpniecības pakalpojumi (ja starpniecības komisija netiek ieturēta no samaksas par pārdotajām precēm)

Uzņēmuma ienākumu avots var būt ne tikai preču pārdošana, bet arī pakalpojumu sniegšana. Šai darbībai ir savas īpatnības. Un tas, protams, atspoguļojas grāmatvedībā. Grāmatvedības ieraksti par pakalpojumiem pasūtītājs un darbuzņēmējs, protams, būs atšķirīgi. Pakalpojuma sniedzējs šim nolūkam izmanto kontu 90 “Pārdošana”. Tajā debetā tiek ņemti vērā faktiskie izdevumi, bet kredītā - ieņēmumi, kas saņemti saskaņā ar noteiktajiem tarifiem.

No pašas darbības specifikas izriet, ka konts 43 “Gatavā produkcija” šajā gadījumā netiek izmantots. Galu galā pakalpojumi vienmēr tiek nodoti tieši klientam. Atbilde uz jautājumu, vai šajā gadījumā tiek izmantots konts 40 (tas ir, “Produktu (pakalpojumu))” ir atkarīga no tā, vai uzņēmums kārtējā grāmatvedībā izmanto plānotās izmaksas.

Attiecīgi dienesta sludinājumišajā gadījumā tas izskatās šādi: ieņēmumu summa no konta 62 debeta tiek pārskaitīta uz konta 90 kredītu (apakškontā 90-1). Tas atspoguļo parādu par sniegtajiem pakalpojumiem. Faktiskās izmaksas tiek ņemtas vērā, grāmatojot Debets 90-2 - Kredīts 20 "Pamatražošana" (vai konti 23). Ja uzņēmums maksā PVN, tad ir jāatspoguļo nodokļa maksa - grāmatošana Debets 90 (apakškontā 3) - Kredīts 68 (atbilstošā nodokļa apakškontā). Pircējam norēķinoties par pakalpojumiem, tas tiks atspoguļots darījumā, kurā parāda summa tiks norakstīta uz konta 51 debetu no konta 62 kredīta.

Pretējā gadījumā tiek atspoguļota pakalpojumu iegāde no klienta. To iegādes izmaksas ir jāņem vērā saskaņā ar PBU 10/99. Visus pakalpojumu iegādes izdevumus, izņemot tos, kas saistīti ar pamatlīdzekļu vai citu pamatlīdzekļu izveidi vai iegādi, var attiecināt uz izdevumiem, kas veidojas parastai darbībai.

Kas attiecas uz tieši dienesta sludinājumi, tad norēķini ar darbuzņēmēju tiek atspoguļoti grāmatojumā Debets 60 - Kredīts 51 (šis ieraksts tiek veikts, pamatojoties uz bankas izrakstu). Pati pakalpojumu saņemšana ir atspoguļota ierakstā: Debeta konts 20 - Kredīts 60 .. Pamatojoties uz pakalpojumu sniedzēja norādīto rēķinu, tiek veikts grāmatojums, kurā tiek ņemts vērā PVN - Debets 19-4 - Kredīts 60. Ja pakalpojumi ir saistīti ar pamatlīdzekļu veidošanu, uz tiem attiecas cita standarta - PBU 6/01 - normas. Ar noteiktu pakalpojumu iegūšanu ir saistītas arī vairākas citas nianses.

Grāmatvedības ierakstu transporta pakalpojumi

Transporta pakalpojumu sfēra ir pārvadātāju kategorija, kas atšķiras ne tikai ar transporta uzņēmumu organizatorisko un juridisko formu, bet arī ar transporta uzņēmuma darbības apjomu, dokumentu plūsmu un nodokļu specifiku. Transports ir materiālās ražošanas nozare, kas pārvadā cilvēkus un preces. Sociālās ražošanas struktūrā transports pieder materiālo pakalpojumu ražošanas sfērai. Transporta pakalpojumu nosūtīšana ir savas īpatnības transporta organizācijai un ietver nepieciešamību uzturēt:

transportlīdzekļu uzskaite (transporta uzskaite)
pavadzīmju noformēšana un drukāšana
degvielas un smērvielu iegāde un patēriņš
degvielas patēriņa kontrole katram transportlīdzeklim
vadības pārskatu veidošana

Noalgotais uzņēmums veic uzskaiti transporta organizācijā un nodrošina transporta uzņēmuma bilanci un veic transporta pakalpojumu nosūtīšana tādā veidā, lai to ne tikai vienkārši pareizi veiktu, pilnībā ievērojot likuma prasības, bet arī palīdzētu transporta uzņēmuma vadītājam gūt peļņu, samazināt nomaksātos nodokļus un nepieciešamības gadījumā iegūt vajadzības šī transporta uzņēmuma bankas apstiprinājumu kredīta saņemšanai automašīnai vai līzinga kompāniju rosināšanai saņemt līdzekļus transporta pakalpojumu sniegšanai nepieciešamās speciālās tehnikas, tai skaitā speciālās celtniecības tehnikas, iegādei, pilnībā ievērojot konfidencialitāti. jūsu informāciju.

Grāmatvedības ieraksti par pakalpojumu pārdošanu

Sludinājumi pakalpojumu pārdošanai Grāmatvedībā 8 var veikt ar dokumentu "Preču un pakalpojumu pārdošana", vai dokumentu "Ražošanas pakalpojumu sniegšanas likums". Dokuments "Preču un pakalpojumu pārdošana" ģenerē šādus ierakstus:

Norakstītas pārdoto pakalpojumu izmaksas. Debets — 90,02 Kredīts — 41, 43, 45

Dokumentā "Likums par ražošanas pakalpojumu sniegšanu" tiek ģenerēti šādi ieraksti:

Pārdošanas ieņēmumu atspoguļojums. Debets — 62.01 Kredīts — 90.01
Iekasēts PVN. Debets - 90,03 Kredīts - 68,02
Norakstītas pārdoto pakalpojumu izmaksas. Debets — 90.02 Kredīts — 20.01

Preču pārdošana - šajā rakstā mēs nodrošināsim ziņas par šo darbību - ir pakļauta vienotiem noteikumiem, kas noteikti pārdošanas uzskaitei saskaņā ar Krievijas Federācijā izmantotajiem normatīvajiem dokumentiem. Apskatīsim, kādi ir šie noteikumi.

Noteikumu avots, lai atspoguļotu ieviešanu grāmatvedībā

Principi, kas jāievēro, veicot pārdošanas ierakstus, ir noteikti PBU 9/99 (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 06.05.1999. rīkojumu Nr. 32n). Šis dokuments, kā pamatnoteikums, nosaka visu ienākumu, kas gūti no juridiskās personas, sadali:

parastajiem, regulāri saņemtiem no pamatdarbības;
citi, kas nav atvasināti no galvenajām darbībām un, kā likums, ir neliela daļa no kopējā pārdošanas apjoma, pat ja tie notiek regulāri.

Juridiskā persona patstāvīgi (pamatojoties uz tās darbības pazīmēm, kas ietekmē ienākumu klasifikāciju kā parasto vai citu) izlemj, kā sadalīt savus ienākumus šajos divos veidos (PBU 9/99 4. pants), fiksējot to savā grāmatvedības politikā.

Starp ienākumiem, kas klasificēti kā parastie, PBU 9/99 (5. lpp.) norāda kā galvenos ienākumus, kas gūti no preču, preču, darbu un pakalpojumu pārdošanas. To vērtība jānosaka bez PVN un akcīzes (PBU 9/99 3. punkts).

Pārdošanas ieņēmumu atzīšanas brīdis iestājas, ja vienlaikus ir izpildīti šādi nosacījumi (PBU 9/99 12. punkts):

ir tiesības to saņemt;
jūs varat definēt konkrētu summu;
ieņēmumi tiek atzīti par tādiem, kas nes to saņēmēja labumu;
ir notikusi pārdošanas objekta īpašumtiesību nodošana;
jūs varat noteikt pārdošanas laikā radušos izmaksu apjomu.

Juridiskām personām, izmantojot iespēju vienkāršot grāmatvedības uzskaiti un uzskaiti, ir tiesības atzīt pārdošanas ienākumus pēc maksājuma saņemšanas (tas ir, bez atsauces uz īpašumtiesību pārejas faktu).

Ar ilgu pārdošanas objekta izveides ciklu ienākumus ir atļauts atzīt nevis šī cikla beigās, bet gan tad, kad atsevišķas daļas ir gatavas (PBU 9/99 13. punkts).

Pārdošanas uzskaite pēc pamatdarbības (produkti, preces, darbi un pakalpojumi)

Visas grāmatvedības operācijas, kas rodas saistībā ar pamatdarbības pārdošanu, Kontu plāns (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n) nosaka veikt, izmantojot kontu 90. Tā kā abi ienākumi un saistītie izdevumi šeit samazināsies, konts 90 veidos finanšu rezultātu no pārdošanas.

Šajā kontā organizētajai analīzei vajadzētu nodrošināt iespēju redzēt pārdošanas datus par katru no galvenajām darbībām. Jo īpaši tirdzniecības organizācijām būtu jānodala grāmatvedības ieraksti par preču pārdošanu un pakalpojumu sniegšanu to piegādei klientiem.

Konta 90 kredītā Dt 62 Kt 90 grāmatošanas rezultātā ienākumi par katru no pārdošanas darījumiem tiks atspoguļoti pilnā summā, ieskaitot PVN un akcīzes. Tā kā nodokļus nevajadzētu ņemt vērā ienākumu apjomā, kas veido finanšu rezultātu, to summai tiks veikts grāmatojums Dt 90 Kt 68, ņemot vērā budžetā maksājamo nodokļu uzkrājumu, vienlaikus samazinot ienākumus no pārdošanas. pēc to daudzuma.

Tāpat konta 90 debetā tiks iekļautas pārdošanas laikā radušās izmaksas. Tas tiks izteikts ar vadiem:

Dt 90 Kt 43 (21, 40) saistībā ar pašu ražošanas izmaksām;
Dt 90 Kt 20 (23, 40) par veikto darbu, sniegto pakalpojumu izmaksām;
Dt 90 Kt 41 pēc pārdoto preču uzskaites vērtības;
Dt 90 Kt 26 vispārējiem uzņēmējdarbības izdevumiem;
Dt 90 Kt 44 saistībā ar pārdošanas organizēšanas izmaksām.

Mazumtirdzniecībā preces ir atļauts ņemt vērā ne tikai pēc to faktiskajām izmaksām, bet arī pēc pārdošanas cenas (13. punkts PBU 5/01, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 06.09.2001. rīkojumu Nr. 44n), kā rezultātā parādās papildu elektroinstalācija Dt 41 Kt 42, kas pievieno papildu maksu piegādātāja cenai. Šajā gadījumā preces pārdošanas brīdī, nosūtot Dt 90 Kt 42, tās pārdošanas izmaksas tiek samazinātas līdz faktiskajām izmaksām.

Darījumi par pārdošanai neparedzēta īpašuma pārdošanu

Pārējiem pārdošanas darījumiem (kas nav iekļauti ar pamatdarbību saistīto pārdošanas darījumu skaitā) grāmatvedības ieraksti par pārdošanu tiek veikti, izmantojot kontu 91. Parasti tas ietver ienākumus no īpašuma iznomāšanas un pārdošanas, kas iegūti pēc nepieciešamības juridiskās personas darbības nodrošināšanai. , bet jebkādu ieviešanas iemeslu dēļ.

91. kontā ir jāorganizē arī analīze pēc pārdošanas veida. Finansiālais rezultāts no tiem tiks veidots pēc tāda paša principa kā kontā 90:

konta kredīts atspoguļos ienākumus pilnā apmērā (Dt 62 Kt 91);
debetā radīsies:
- Ienākuma summā iekļauts PVN (Dt 91 Kt 68);
- pārdodamā īpašuma uzskaites vērtība (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- ar ieviešanu saistītās izmaksas (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Taču šādi sludinājumi nebūs saistīti ar preču pārdošanu, jo preces ir sākotnēji pārdošanai paredzētais īpašums, un tās šim nolūkam iegādājas tirdzniecības organizācijas, t.i., tās, kurām tirdzniecība ir pamatdarbība.

Rezultāti

Ieņēmumi no preču pārdošanas attiecas uz ienākumiem, kas saņemti no darbības, kuras veikšanai juridiskā persona tika izveidota, tas ir, uz grāmatvedības vajadzībām ierastajiem. Finanšu rezultāts no šādas pārdošanas tiek atspoguļots kontā 90, kura kredītā uzrāda ienākumus pilnā apmērā, ieskaitot nodokļus, un debetā - šo pašu nodokļu summa, preču uzskaites vērtība un pārdošanas izdevumi. Mazumtirdzniecībai, kurā preču uzskaites vērtība ir vienāda ar pārdošanas cenu, šī vērtība pārdošanas brīdī tiek koriģēta uz faktisko vērtību, ņemot vērā ar to saistīto uzcenojumu, kas izteikts kā negatīva vērtība. .

Pārdodot preces vairumā grāmatvedībā:

uzkrāt ieņēmumus (PBU 9/99 6. klauzula);

norakstīt pārdoto preču izmaksas (PBU 10/99 5. punkts, Norādījumi kontu plānam);

norakstīt pārdošanas izmaksas (PBU 10/99 5. punkts, Norādījumi kontu plānam).

Ieņēmumu atzīšana

Ieņēmumus no preču pārdošanas iekļaujiet ieņēmumos no parastajām darbībām (PBU 9/99 5. punkts).

Viens no nosacījumiem ieņēmumu atzīšanai grāmatvedībā ir pārdoto preču īpašumtiesību nodošana pircējam (PBU 9/99 12. punkts). Līgumā (likumā) var paredzēt šādus īpašumtiesību nodošanas brīžus:

preču nosūtīšanas (nodošanas) datums;

maksājuma datums.

Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 223. panta 1. punktā.

Turklāt abos gadījumos aprēķinu shēma var būt iepriekšējs vai vēlāks maksājums par precēm (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 487., 488. un 489. pants).

Atkarībā no līguma (likuma) nosacījumiem par īpašumtiesību pārejas brīdi un norēķinu shēmu, darījumu atspoguļojums grāmatvedībā mainīsies.

Organizācijām, kurām ir tiesības kārtot grāmatvedību vienkāršotā veidā, tas tiek nodrošināts īpaša ienākumu uzskaites kārtība (2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 4., 5. daļa, 6. pants).

Ieņēmumu atzīšana nosūtīšanas datumā

Ja ieņēmumi tiek atzīti nosūtīšanas datumā, atspoguļojiet preču pārdošanu grāmatvedībā šādi.

Nosūtīšanas datumā:

Debets 62 Kredīts 90-1

Debets 90-2 Kredīts 41

- norakstītas preču izmaksas.

Ja organizācija, kas pārdod preces, ir PVN maksātājs, aprēķiniet šo nodokli vienlaikus ar ieņēmumu atzīšanu:

- PVN tiek iekasēts par preču pārdošanu.

Maksājuma datumā:

Debets 51 (50) Kredīts 62

Šī procedūra izriet no Instrukcijas par kontu plānu (konti 68, 90).

Līgumā var paredzēt pircēja priekšapmaksu par precēm. Kontā 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” saņemtās avansa maksājumu (priekšapmaksu) summas uzskaita atsevišķi. Lai to izdarītu, atveriet apakškontus, kurus var saukt, piemēram, "Norēķini par saņemtajiem avansiem" un "Norēķini par nosūtītajām precēm". Šādus noteikumus nosaka Kontu plāna instrukcija. Grāmatvedībā veiciet šādus ierakstus.

Maksājuma datumā:

- Saņemta priekšapmaksa.

- PVN tiek iekasēts no saņemtā avansa maksājuma summas.

Nosūtīšanas datumā:

- atspoguļoja ieņēmumus no preču pārdošanas;

Debets 90-2 Kredīts 41

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts "PVN aprēķini"

- pieņemts PVN, kas uzkrāts no saņemtā avansa maksājuma, atskaitīšanas.

Šī procedūra izriet no Instrukcijas kontu plānam (68., 76., 90. konti).

Ieņēmumu atzīšana maksājuma dienā

Ja ieņēmumus atzīst maksājuma dienā, preču pārdošanas atspoguļošanas kārtība grāmatvedībā ir atkarīga no nodevas par to maksāšanas nosacījumiem:

samaksa pēc nosūtīšanas;

pilna priekšapmaksa;

daļēja priekšapmaksa.

Līgumā var paredzēt pircēja turpmāku (pēc nosūtīšanas) samaksu par precēm. Šajā gadījumā organizācija nodod preces, kuru īpašumtiesības vēl nav nodotas pircējam. Lai uzskaitītu šādas preces, izmantojiet kontu 45 "Nosūtītās preces". Tas atspoguļo informāciju par precēm, kuru pārdošanas ieņēmumus kādu laiku nevar atzīt grāmatvedībā (Norādījumi kontu plānam). Grāmatvedībā veiciet šādus ierakstus.

Preču nosūtīšanas pircējam datumā:

Debets 45 Kredīts 41

- preces tiek nosūtītas pircējam.

Ja organizācija, kas pārdod preces, ir PVN maksātājs, iekasējiet šo nodokli nosūtīšanas datumā:

Debeta 76 apakškonts "PVN norēķini par nosūtītajām precēm" Kredīts 68 apakškonts "PVN norēķini"

- PVN, kas tiek iekasēts par nosūtītajām precēm.

Maksājuma datumā:

Debets 51 Kredīts 62

- saņemta samaksa no pircēja;

Debets 62 Kredīts 90-1

- atspoguļoja ieņēmumus no preču pārdošanas;

Debets 90-2 Kredīts 45

- norakstītas preču izmaksas;

Debets 90-3 Kredīta 76 apakškonts "Par piegādātajām precēm uzkrātais PVN"

- atspoguļo PVN, kas iekasēts par preču sūtījumu.

Šī procedūra izriet no Instrukcijas par kontu plānu (konti 45, 68, 76, 90).

Pilna priekšapmaksa

Līgumā var paredzēt pilnu priekšapmaksu par preci no pircēja puses. Pēc maksājuma saņemšanas preces īpašumtiesības jau ir pārgājušas pircējam, bet pašas preces turpina atrasties organizācijā. Ņem tos vērā ārpusbilances kontā 002 “Inventārs saņemts” par cenu, kas norādīta akcepta vai apmaksas dokumentos (Norādījumi par kontu plānu). Grāmatvedībā veiciet šādus ierakstus.

Maksājuma datumā:

Debets 51 (50) Kredīts 62

- atspoguļots preces pircēja maksājums.

Debets 62 Kredīts 90-1

- atspoguļoja ieņēmumus no preču pārdošanas;

Debets 90-2 Kredīts 41

- norakstītas preču izmaksas;

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts "PVN aprēķini"

- par preču pārdošanu ir iekasēts PVN (ja organizācija, kas pārdod preces, ir PVN maksātājs);

Debets 002

- pircēja apmaksātās preces tiek pieņemtas glabāšanā.

Nosūtīšanas datumā:

Aizdevums 002

- preces norakstītas.

Daļēja priekšapmaksa

Ja līgumā ir paredzēta daļēja priekšapmaksa (un īpašumtiesības pāriet pēc pilnas samaksas), kontā 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” saņemtās avansa (priekšapmaksas) summas uzskaita atsevišķi. Lai to izdarītu, atveriet apakškontu, kuru var saukt, piemēram, "Saņemto avansu aprēķini". Veiciet tālāk norādītos ierakstus savā kontā.

Avansa maksājuma saņemšanas dienā:

Debets 51 (50) Kredīts 62 apakškonts "Saņemto avansu aprēķini"

- Saņemta priekšapmaksa.

Ja organizācija, kas pārdod preces, ir PVN maksātājs, iekasējiet šo nodokli vienlaikus ar avansa saņemšanu:

Debets 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem" Kredīts 68 apakškonts "PVN norēķini"

- PVN tiek iekasēts no priekšapmaksas summas.

Pilna maksājuma datumā:

Debets 51 (50) Kredīts 62 apakškonts "Norēķini par nosūtītajām precēm"

- saņemts pilns maksājums;

Debeta 62 apakškonts "Norēķini par nosūtītajām precēm" Kredīts 90-1

- atspoguļoja ieņēmumus no preču pārdošanas;

Debets 90-2 Kredīts 41

- norakstītas preču izmaksas;

Debeta 62 apakškonts "Aprēķini par saņemtajiem avansiem" Kredīta 62 apakškonts "Aprēķini par nosūtītajām precēm"

- saņemts avansa maksājums;

Debets 002

– prece ir pieņemta glabāšanā.

Ja organizācija, kas pārdod preces, ir PVN maksātājs, iekasēt nodokli no pārdošanas ieņēmumiem vienlaikus ar ieņēmumu atzīšanu. PVN, kas uzkrāts no saņemtās priekšapmaksas, pieņemt atskaitīšanai:

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts "PVN aprēķini"

- PVN tiek iekasēts par preču pārdošanu;

Debets 68 apakškonts "PVN norēķini" Kredīts 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem"

- pieņemts no avansa maksājuma uzkrātā PVN atskaitīšanas.

Nosūtīšanas datumā:

Aizdevums 002

- preces norakstītas.

Piemērs preču pārdošanas atspoguļošanai grāmatvedībā ar daļēju priekšapmaksu. Īpašumtiesības uz precēm pāriet pēc apmaksas

SIA “Tirdzniecības firma “Germes”” parakstīja piegādes līgumu. Preces 944 000 rubļu apjomā. (ar PVN - 144 000 rubļu) tika nosūtīts pircējam martā par cenu 650 000 rubļu. Tā paša gada janvārī organizācija saņēma daļēju priekšapmaksu no pircēja par gaidāmo preču sūtījumu. Priekšapmaksas summa ir 590 000 rubļu. Pārējā parāda daļa - 354 000 rubļu. (944 000 rubļu - 590 000 rubļu) - pircējs maijā pārgāja uz Hermes.

Saskaņā ar līguma noteikumiem īpašumtiesības uz precēm pāriet pircējam pēc pilnas samaksas.

Norēķinu uzskaitei ar pircējiem grāmatvedis izmanto 62.kontā “Norēķini par saņemtajiem avansiem” un “Norēķini par nosūtītajām precēm” atvērtos subkontus. Tas atspoguļo PVN uzkrājumu 76. kontā atvērtajā subkontā "PVN par nosūtītajām, bet nepārdotajām precēm".

Janvārī:

- 590 000 rubļu. – ir saņemta daļēja priekšapmaksa par gaidāmo preču piegādi;

Debets 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem" Kredīts 68 apakškonts "PVN norēķini"
- 90 000 rubļu. (590 000 rubļu × 18/118) - PVN tiek iekasēts no priekšapmaksas summas.

Martā:

Debets 45 Kredīts 41
- 650 000 rubļu. - preces tiek nosūtītas pircējam;

76. apakškonta debets "PVN uzkrāts par nosūtītajām, bet nepārdotajām precēm" Kredīts 68 apakškonts "PVN norēķini"
- 144 000 rubļu. - PVN tiek iekasēts par nosūtītajām precēm;

Debets 68 apakškonts "PVN norēķini" Kredīts 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem"
- 90 000 rubļu. - pieņemts no avansa maksājuma uzkrātā PVN atskaitīšanas.

Maijā:

Debets 51 Kredīts 62 apakškonts "Norēķini par nosūtītajām precēm"
- 354 000 rubļu. - tiek atmaksāts parāds par nosūtīto preču samaksu;

Debets 62 “Norēķini par nosūtītajām precēm” Kredīts 90-1
- 944 000 rubļu. - atspoguļoja ieņēmumus no preču pārdošanas pēc tās pilnas samaksas;

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts "PVN aprēķini"
- 144 000 rubļu. - PVN tiek iekasēts no pārdošanas ieņēmumiem;

Debets 68 apakškonts "PVN norēķini" Kredīts 76 apakškonts "PVN uzkrāts par nosūtītajām, bet nepārdotajām precēm"
- 144 000 rubļu. - pieņemts PVN, kas uzkrāts, nosūtot preces, atskaitīšanai;

Debets 90-2 Kredīts 45
- 650 000 rubļu. - norakstītas pārdoto preču izmaksas;

Debeta 62 apakškonts "Aprēķini par saņemtajiem avansiem" Kredīta 62 apakškonts "Aprēķini par nosūtītajām precēm"
- 590 000 rubļu. - veikts avansa maksājums.

Preču pārdošanas uzskaites piemērs ar daļēju priekšapmaksu saskaņā ar līgumu, kas noslēgts ārvalstu valūtā. Īpašumtiesības uz precēm pāriet pēc nosūtīšanas

SIA “Tirdzniecības firma “Germes”” noslēdza preču piegādes līgumu USD 5900 (ar PVN - 900 USD) apmērā:

video projektors - 1900 USD (ar PVN - 290 USD);
serveris - 4000 USD (ar PVN - 610 USD).

Saskaņā ar līguma noteikumiem norēķini tiek veikti rubļos pēc oficiālā Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursa maksājuma dienā. Hermes saņēma daļēju priekšapmaksu:

15. janvāris - 50 procenti;
25. janvāris - 45 procenti.

Atlikušo parāda daļu - 5 procentus - pircējs pārskaitījis preces nosūtīšanas dienā - 30.janvārī.

Krievijas Bankas noteiktais ASV dolāra kurss ir:

15. janvārī - 31 rublis / dolārs. ASV;
25. janvāris - 32 rubļi / USD. ASV;
30. janvāris - 33 rubļi / USD. ASV.

Pārdoto preču izmaksas ir 150 000 rubļu.

Hermesa grāmatvede grāmatvedībā veica šādus ierakstus.

Debets 51 Kredīts 62 apakškonts "Saņemto avansu aprēķini"
- 91 450 rubļi. (USD 5900 × 50% × RUB 31 / USD) - tika saņemts pirmais avansa maksājums par preču apmaksu;

Debets 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem" Kredīts 68 apakškonts "PVN norēķini"
- 13 950 rubļi. (USD 5900 × 50% × RUB 31/USD × 18/118) - PVN ir iekasēts no priekšapmaksas summas rubļos pēc Krievijas Bankas maiņas kursa pirmās priekšapmaksas saņemšanas dienā.

Debets 51 Kredīts 62 apakškonts "Saņemto avansu aprēķini"
- 84 960 rubļi. (USD 5900 × 45% × RUB 32/USD) - saņemts otrs avansa maksājums par preču apmaksu;

Debets 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem" Kredīts 68 apakškonts "PVN norēķini"
- 12 960 rubļi. (USD 5900 × 45% × RUB 32/USD × 18/118) - PVN tika iekasēts no priekšapmaksas summas rubļos pēc Krievijas Bankas maiņas kursa otrā priekšapmaksas saņemšanas dienā.

Debeta 62 apakškonts "Norēķini par pārdotajām precēm" Kredīts 90-1
- 186 145 rubļi. (USD 5900 × 50% × RUB 31/USD + USD 5900 × 45% × RUB 32/USD + USD 5900 × 5% × RUB 33/USD) – atspoguļoja ieņēmumus no preču pārdošanas.

Produktu klāsta kontekstā ieņēmumi sasniedza:

- video projektors - 59 945 rubļi. (USD 1900 × 50% × RUB 31/USD + USD 1900 × 45% × RUB 32/USD + USD 1900 × 5% × RUB 33/USD);
- serveris - 126 200 rubļi. (USD 4000 × 50% × RUB 31/USD + USD 4000 × 45% × RUB 32/USD + USD 4000 × 5% × RUB 33/USD).

Debets 90-2 Kredīts 41
- 150 000 rubļu. - norakstītas pārdoto preču izmaksas.

Grāmatvedis PVN nodokļa bāzi preču pārdošanas dienā aprēķināja šādi:

- 157 750 rubļi. (USD 5000 × 50% × RUB 31/USD + USD 5000 × 45% × RUB 32/USD + USD 5000 × 5% × RUB 33/USD).

PVN summa no pārdošanas ieņēmumiem bija 28 395 rubļi. (157 750 rubļi × 18%).

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts "PVN aprēķini"
- 28 395 rubļi. - PVN tiek iekasēts par ieņēmumiem no preču pārdošanas;

Debeta 62 apakškonts "Aprēķini par saņemtajiem avansiem" Kredīta 62 apakškonts "Aprēķini par pārdotajām precēm"
- 176 410 rubļi. (91 450 rubļi + 84 960 rubļi) - saņemtais avansa maksājums tika ieskaitīts saskaņā ar līgumu;

Debets 68 apakškonts "PVN norēķini" Kredīts 76 apakškonts "PVN norēķini no saņemtajiem avansiem"
- 26 910 rubļi. (13 950 rubļi + 12 960 rubļi) - pieņemts PVN atskaitīšanai no avansa.

Debets 51 Kredīts 62 apakškonts "Norēķini par pārdotajām precēm"
- 9735 rubļi. (USD 5900 × 5% × RUB 33/USD) - saņemta samaksa par pārdotajām precēm.

Preču izmaksu norakstīšanas metodes

Neatkarīgi no tā, kā tiek noteikts preču īpašumtiesību nodošanas brīdis, preču izmaksu norakstīšanai grāmatvedībā tiek izmantotas šādas metodes:

FIFO;

par vidējām izmaksām;

pēc vienības pašizmaksas.

Šādi noteikumi ir paredzēti PBU 5/01 16. punktā.

Organizācija var piemērot dažādas novērtēšanas metodes dažādiem preču veidiem (grupām). Fiksēt pieņemto lēmumu grāmatvedības politikā. Tas izriet no PBU 5/01 21. punkta.

Pārdošanas izdevumi

Pārdošanas izdevumi tiek ierakstīti kontā 44 “Pārdošanas izdevumi” (Norādījumi kontu plānam). Kontā 44 var atspoguļot šādus izdevumus (izplatīšanas izmaksas):

pārstāvis;

vadības;

preču pārvadāšanai;

par algu;

Izīrē;

telpu un inventāra uzturēšanai;

preču uzglabāšana un apstrāde;

reklāmai;

citi līdzīgi izdevumi.

Kontā 44 uzkrātās summas mēneša beigās tiek debetētas no konta 90 "Pārdošana". Šādi noteikumi ir noteikti Instrukcijā par kontu plānu. Izveidojiet šādu vadu:

Debets 90-2 Kredīts 44

- atspoguļo izplatīšanas izmaksu apjomu.