Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. pantu, ieskaitot nodokļu maksātājus, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu. Lūdzu, paskaidrojiet Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkta piemērošanas gadījumus, procedūru un sekas, tostarp nodokļu maksātājiem, piemērojot vienkāršoto.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss ST 173.

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina katra taksācijas perioda beigās, atskaitot to par šā kodeksa 171.pantā paredzēto nodokļa atskaitījumu (tai skaitā šā kodeksa 172.panta 3.punktā paredzēto nodokļa atskaitījumu) summu. Kodekss), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 146. panta 1. daļas 1. un 2. apakšpunktu, ir pakļauta atmaksai nodokļu maksātājam tādā veidā un ar nosacījumiem. paredzēto šā kodeksa 176. un 176.1 pantā, izņemot gadījumus, ja nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedzis trīs gadus pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Otrā rindkopa ir svītrota.

3. Nodokļa summu, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu.

4. Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbus, pakalpojumus), budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina un pilnā apmērā iemaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti, ja vien punktā nav noteikts citādi. šī panta 4.1.

4.1. Šā kodeksa 161. panta 8. punktā noteikto nodokļu aģentu budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta katra taksācijas perioda beigās kā kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 3.1. attiecībā uz šā kodeksa 161.panta 8.punktā noteiktajām precēm, kas palielinātas par nodokļa summām, kas atjaunotas saskaņā ar šā kodeksa 170.panta 3.punkta 3. un 4.apakšpunktu, un samazinātas par nodokļa atskaitījumu summām, kas paredzētas 170.panta 3.punktā. šā kodeksa 171. panta 3., 5., 8., 12. un 13. punktu attiecībā uz norādīto nodokļu aģentu veiktajām darbībām, ņemot vērā šā kodeksa 172. panta 3. punktā paredzēto specifiku.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, kas saistīti ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļa maksātājs sāk izmantot šā kodeksa 145.pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summas, kas aprēķinātas, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšējam patēriņam, plkst. par brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanu Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa 174. panta 1. punkta pirmajā daļā noteiktajā veidā par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējo kalendāro dienu pirms pārejas uz īpašiem nodokļu režīmiem vai par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārā dienu pirms nodokļu maksātāja tiesību uz šā kodeksa 145. pantā paredzēto atbrīvojumu izmantošanas sākuma. , attiecībā uz precēm, kuras neizmanto, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar šo nodaļu, nepiemērojot Esmu atbrīvots no šajā nodaļā noteiktā nodokļa.

Komentārs par Art. Nodokļu kodeksa 173. pants

Nodokļa summa, kas jāiemaksā budžetā, ir starpība starp kopējo taksācijas perioda beigās aprēķināto PVN summu un nodokļa atskaitījumu summu. Līdz ar to "priekšnodotais" PVN ir atmaksājams nodokļa maksātājam gadījumā, ja nodokļa atskaitījumu summa pārsniedz viņa aprēķināto kopējo nodokļa summu.

oficiālā pozīcija.

Tātad Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 17. novembra vēstulē N GD-3-3 / [aizsargāts ar e-pastu] jautājums par PVN samaksas laiku un pasākumu piemērošanu, kas paredzēti Art. Art. 75, 76 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja PVN deklarācija par 2014. gada III ceturksni tika iesniegta 02.10.2014., un 05.10.2014. tika pieņemts lēmums par organizācijas likvidāciju.

Oficiālā iestāde norādīja, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173.pantā noteiktie pievienotās vērtības nodokļa samaksas termiņi nemainās. Tajā pašā laikā nodokļu maksāšanas pienākumu izpildes secību nosaka Krievijas Federācijas civillikums. Ja nodokļu maksātājs samaksā nodokļu summu vēlāk, nekā noteikts Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām, tiek uzkrātas soda sankcijas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75.

Turklāt, ja tiek pieņemts lēmums par nesamaksāto nodokļu un soda naudas piedziņu, nodokļu iestādei ir tiesības pieņemt lēmumu apturēt nodokļu maksātāja darbības bankas kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta prasībām.

Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa saņēma sūdzību, kurā iesniedzējs apstrīd vairāku noteikumu par nodokļiem un nodevām, jo ​​īpaši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 1. punkta, atbilstību Konstitūcijai.

Ar Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2014. gada 20. novembra spriedumu N 2624-O tika atteikts pieņemt slēgtās akciju sabiedrības Kapitan sūdzību par konstitucionālo tiesību un brīvību pārkāpšanu ar Līguma 346.27. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1. punkts un 173. panta 1. punkts.

Satversmes tiesa noskaidroja, ka pieteicējas apstrīdētie Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. un 173. panta noteikumi nosaka vispārējos nosacījumus nodokļa atskaitījumu piemērošanai pievienotās vērtības nodoklim. Šie noteikumi paredz iespēju nodokļa maksātājam ar likumā noteiktajām nodokļa atskaitēm likumīgi samazināt samaksai budžetā aprēķināto pievienotās vērtības nodokļa summu. Tādējādi tie ir vērsti uz nodokļu maksātāja tiesību piemērot nodokļa atskaitījumu izmantošanu, nevis tās ierobežošanu.

Tādējādi tie paši par sevi nevar tikt uzskatīti par pieteicēja konstitucionālo tiesību un brīvību pārkāpumiem viņa norādītajā aspektā.

Starpniekam, kurš nav PVN maksātājs, ir pienākums savā vārdā izrakstīt pircējam rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu, ja principāls ir vispārējā nodokļu sistēmā. Starpniekam nav pienākuma iemaksāt budžetā nodokli, kas norādīts šādā rēķinā (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 12.05.2011. N 03-07-09 / 11 vēstuli).

Saskaņā ar oficiālo nostāju, persona, kura saņēmusi rēķinu ar piešķirto pievienotās vērtības nodokļa summu no personas, kas nav pievienotās vērtības nodokļa maksātāja, nav tiesīga atskaitīt šādu nodokļa summu.

Tādējādi Krievijas Finanšu ministrija vēstulēs, kas datētas ar 16.05.2011 N 03-07-11/126 un 01.04.2008 N 03-07-11/126, runā par to, ka nav pamata atskaitīt PVN summas organizāciju izrakstītajos rēķinos. piemērojot USN. Finanšu daļa norāda, ka saskaņā ar, noformētiem un izstādītiem, pārkāpjot spēkā esošo kārtību, tie nav pamats, lai pieņemtu atskaitīšanai pārdevēja pircējam uzrādītās pievienotās vērtības nodokļa summas. Līdz ar to pievienotās vērtības nodoklis rēķinos, ko izraksta, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus) organizācijai, kura piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu un nepilda pievienotās vērtības nodokļa maksātāja pienākumus, kas paredzēti Nodokļa 174.1. Krievijas Federācijas kodekss, kā arī nepārdod preces (darbus, pakalpojumus) savā vārdā, pamatojoties uz komisijas līgumu vai aģenta līgumu, netiek pieņemts atskaitīšanai no šo preču (darbu, pakalpojumu) pircēja.

Uzmanību!

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija dekrēta N 33 "Par atsevišķiem jautājumiem, kas izriet no šķīrējtiesām, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu" 27. punktā paskaidrots, ka saskaņā ar Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punktu pozitīvā starpība, kas veidojas nodokļu atskaitījumu summas pārsniegšanas rezultātā pār nodokļa summām, kas aprēķinātas par apliekamajiem darījumiem, ir jāatmaksā nodokļu maksātājam no budžetā, ar nosacījumu, ka viņš iesniedz nodokļu deklarāciju pirms šajā punktā noteiktā trīs gadu termiņa beigām.

Tā kā šī norma neparedz citādi, nodokļa atskaitījumus nodokļa maksātājs nodokļa deklarācijā var atspoguļot par jebkuru no attiecīgajā trīs gadu periodā iekļautajiem taksācijas periodiem.

Tajā pašā laikā nodokļu maksātājam ir jāievēro Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punkta noteikums par trīs gadu termiņu nodokļu deklarācijas iesniegšanai pat tad, ja viņš iesniegtajā pārskatītajā nodokļu deklarācijā iekļauj nodokļu atskaitījumus. .

Tiesas norāda uz iespēju, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, atskaitīt pievienotās vērtības nodokli no vienotā samaksātā nodokļa maksātāja izrakstītā rēķina.

Tajā pašā laikā šis amats viņiem ir visticamākais, jo Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2011.gada 29.marta rezolūcijā Nr.14315/10 nonāca pie secinājuma, ka personas, kas nav maksātājas. no pievienotās vērtības nodokļa, ja tie preču pircējiem izraksta rēķinus ar nodokļa summas piešķiršanu, tiem jāsamaksā saņemtais nodoklis, neņemot vērā nodokļa atskaitījumus, ko var deklarēt tikai šī nodokļa maksātāji, kuriem ir norādītas personas, kuras ir norādījušas PVN summu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts netiek piemērots.

Piemēram, pamatojoties uz Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrētu, kas datēts ar 2012. gada 25. septembri N A40-79771 / 11-90-347, pārdevējs, lai gan izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, bet ir izrakstījis pircējam rēķinu. ar piešķirto nodokļa summu, ir pienākums maksāt nodokli budžetā, un pircējam ir tiesības piemērot nodokļa atskaitījumu.

Saskaņā ar Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrētu, kas datēts ar 05.10.2012., N A65-27098 / 2011, preču iegāde no darījuma partnera, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav iemesls organizācijai atteikties piemērot nodokļu atskaitījumus, ar nosacījumu, ka tā darbība ir labticīga un ir pamats piemērot nodokļa atskaitījumu.

Tomēr pat pirms Dekrēta N 14315/10 pieņemšanas tiesas nonāca pie līdzīgiem secinājumiem.

Tādējādi Maskavas apgabala federālais pretmonopola dienests 2009. gada 28. augusta dekrētā N KA-A40 / 8482-09, pieņemot lēmumu par labu nodokļu maksātājam, vadījās pēc 173. panta 5. punkta noteikumiem. 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 un balstījās uz to, ka uzņēmēja bija pamatoti pieņēmusi PVN summas, ko piegādātājs viņai bija uzrādījis atskaitīšanai, un tai bija tiesības saņemt standarta nodokļa atlaide saskaņā ar iesniegumu. Nodokļu maksātāja pusi akceptēja arī Volgas-Vjatkas rajona Federālais pretmonopola dienests 2008.gada 30.decembra rezolūcijā Nr.A79-1993/2007.

02.12.2008. dekrētā N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums 04.04.8. šīs lietas izskatīšanu Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam) Austrumsibīrijas apgabala FAS atzina par leģitīmu nodokļu maksātāja argumentu, ka nodokļu iestādes minētie apstākļi nevar būt par pamatu atteikumam atmaksāt pievienotās vērtības nodokli. , jo nodokļu maksātājs ievēroja visus nodokļu administrācijas tiesību aktos noteiktos nosacījumus pievienotās vērtības nodokļa nodokļa atskaitījumu piemērošanai.

Tiesa norādīja, ka pienākums pierādīt likumdevēja veiktās pievienotās vērtības nodokļa atskaitījumu izmantošanas likumību ir uzlikts nodokļa maksātājam. Vienlaikus saimnieciskā darījuma ietvaros sastādīto un nodokļu maksātāja nodokļu iestādēm iesniegto primāro dokumentu datiem ir jāatbilst likumā noteiktajām prasībām un jāsatur ticama informācija par apstākļiem, ar kādiem likums saista nodokļu maksātāja izpildi. tiesības uz nodokļu atskaitījumiem.

Tikmēr nodokļu iestādes netiek atbrīvotas no pienākuma pierādīt gan nepatiesu ziņu esamības faktu nodokļu maksātāja iesniegtajos primārajos dokumentos, gan nodokļu maksātāja ļaunticību attiecīgo saimniecisko darījumu īstenošanā.

Tiesa konstatēja, ka par pamatu atteikumam atmaksāt pievienotās vērtības nodokļa summu piegādātāja izrakstītajā rēķinā nodokļu iestāde norādīja uz šī piegādātāja vienkāršotās nodokļu sistēmas izmantošanu un viņa pienākuma maksāt pievienotās vērtības nodokli neesamību. preču pārdošana nodokļu maksātājam. Šajā sakarā nodokļu iestāde uzskata, ka nav reāla avota, lai no budžeta atmaksātu nodokļu maksātājam šī piegādātāja uzrādītās pievienotās vērtības nodokļa summas.

Izskatot lietu, tiesa arī konstatēja, ka norādītais piegādātājs nodokļu maksātājam ir izrakstījis rēķinu, iegādātās preces (neapstrādāta saplākšņa, zāģbaļķu, skujkoku papīrmalkas) pašizmaksu samaksāja nodokļu maksātājs, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli.

Tādējādi tiesa secināja, ka piegādātājam, izrakstot rēķinu ar tajā iekļautu atsevišķu pievienotās vērtības nodokļa rindu, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu, ir jāsamaksā summa rēķinā uzrādītais nodoklis, un nodokļu maksātājam, samaksājot iegādātās preces (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli, ir tiesības deklarēt atskaitāmo un atmaksājamo nodokļa summu, saistībā ar kuru tiesa atzinusi par nepamatotu. atteikumu atmaksāt pievienotās vērtības nodokli par šī piegādātāja izrakstīto rēķinu.

Līdzīgus secinājumus izdarīja Austrumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2008. gada 30. jūlija Rezolūcijā Nr. А33-16437/07-Ф02-3580/08 un Rietumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests Rezolūcijā Nr. Ф04- 2122/2009, 16.04.2009 (4284- A27-25).

Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests ar 2009. gada 24. jūlija dekrētu N KA-A41 / 6731-09 pārbaudīja nodokļu iestādes sūdzību, kas rada jautājumu par tiesas aktu atcelšanu sakarā ar to, ka nodokļu maksātājs Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2. un 5. punkta pārkāpums, uzrādīts pievienotās vērtības nodokļa atskaitīšanai par piegādātāja nelikumīgi izrakstītu rēķinu, jo darījuma partneris izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Tiesa nepieņēma nodokļu administrācijas argumentu, ka nodokļu maksātājam ir nelikumīgi uzrādīt nodokļa atskaitījumu par pievienotās vērtības nodokli par apstrīdēto rēķinu, ko nodokļu maksātājs saņēmis no piegādātāja par vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Kā norādīja nodokļu iestāde, nodokļu maksātāja piegādātājs piemēroja USN un, pārkāpjot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. punkta 4. apakšpunktu un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punktu, izdeva. rēķins nodokļu maksātājam, kurā norādīta pievienotās vērtības nodokļa summa, tāpēc saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu saņemtās nodokļa summas jāiemaksā budžetā.

Tiesa norādīja, ka darījuma partnera nodokļu maksāšanas pienākumu nepienācīga izpilde vai nepildīšana neietekmē pircēja tiesības uz nodokļu atlaidēm, ja pārbaudē minētā atskaitījuma piemērošanai iesniegtie dokumenti atbilst Nodokļu kodeksa prasībām. Krievijas Federācijas. Nodokļu un nodevu tiesību akti neuzliek nodokļu maksātājam kontroles funkcijas attiecībā uz tā darījuma partnera pievienotās vērtības nodokļa nomaksu, jo šīs darbības attiecas uz nodokļu iestādes darbību.

Vienlaikus tiesa norādīja, ka šie apstākļi nevar būt tiesisks pamats, lai atteiktu veikt atskaitījumu nodokļa maksātājam, kurš ievērojis tās piemērošanas kārtību un nosacījumus.

Centrālā rajona Federālais pretmonopola dienests ar 02.09.2009. dekrētu N A14-11246/2008360/28 N A14-11246/2008360/28 noraidīja nodokļu iestādes argumentu, ka piegādātājs izmantoja vienkāršoto nodokļu sistēmu un nebija PVN maksātājs, nodokļa maksātājam nav tiesību veikt nodokļu atskaitījumus par norēķiniem ar šo piegādātāju. Rēķinā un veikto darbu aktā (veikalu jumta seguma kapitālais remonts) parakstus uzņēmuma vadītāja vārdā veicis nevis pats vadītājs, bet gan cita persona, ko apliecina rokraksta ekspertīze.

Vienlaikus tiesa norādīja, ka nodokļa maksātāja, kurš nav pievienotās vērtības nodokļa maksātājs, darījuma partnera izsniegšana saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu, rēķina ar nodokļa summas piešķiršanu nav uzskatāma par PVN maksātāju. ietekmēt šāda nodokļu maksātāja tiesības uz nodokļa atskaitījumu no šīs nodokļa summas, jo saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punktu šajā gadījumā tiek uzlikts pienākums maksāt pievienotās vērtības nodokli budžetā. personai, kura piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Ziemeļkaukāza apgabala Federālais pretmonopola dienests 28.09.2009. dekrētā N А53-24180/2008-С5-23 N А53-24180/2008-С5-23 arī noraidīja nodokļu iestādes argumentu, ka USN pieteikums. uzņēmēja darījuma partneris, kurš izrakstījis uzņēmumam rēķinus ar īpašu pievienotās vērtības nodokli, ir pamats atteikumam atmaksāt pievienotās vērtības nodokli.

Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests ar 2009. gada 26. maija dekrētu N KA-A41 / 4585-09 atzina par nepamatotu nodokļu iestādes sūdzību par to, ka, tā kā pārdevējs nodokļu maksātājam izrakstīja rēķinus, kuros bija iekļautas pievienotās vērtības nodokļa summas. tajos, kamēr darījuma partneris piemēro USN un saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11 pantu nav atzīts par pievienotās vērtības nodokļa maksātāju, pārbaudē secināts, ka pievienotās vērtības nodokļa summu iekļaušana izrakstītajos rēķinos ir nelikumīga.

Tiesa konstatēja, ka preces (dīzeļdegvielu) nodokļu maksātājs ir saņēmis, reģistrētas uz rēķinu pamata, kas iesniegti nodokļu administrācijai pārbaudei un lietas materiālos. Nodokļu iestādei nav pretenziju pret šo dokumentu formu un saturu, tāpēc nodokļu maksātājs likumīgi pieņēma PVN atskaitījumu strīdīgajā rēķinā.

Tāpat jāatzīmē, ka tiesas ieņem līdzīgu nostāju attiecībā uz pievienotās vērtības nodokļa atskaitīšanu UTII un UAT maksātāju izrakstītajiem rēķiniem.

Komentētā raksta 5. punkts kļuva par Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas izskatīšanas priekšmetu par tās atbilstību Krievijas Federācijas konstitūcijai.

Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2014. gada 3. jūnija Rezolūcijā N 17-P "Par Nodokļu kodeksa 168. panta 6. un 7. punkta un 173. panta 5. punkta noteikumu atbilstības Konstitūcijai pārbaudi. Krievijas Federācija saistībā ar sabiedrības ar ierobežotu atbildību "Tirdzniecības nams Kamsnab" sūdzību norāda: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168.panta 6. un 7.punkts un 173.panta 5.punkts to savstarpējā saistībā nav jāsaprot tiesībaizsardzībā. prakse, kas ļauj atzīt personu, kura nav pievienotās vērtības nodokļa maksātāja saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26 panta 4.punkta trešo daļu un neizsniedz pircējiem rēķinus ar pievienotās vērtības nodokļa summu. tajos iedalīts, pienākums maksāt šo nodokli budžetā tikai tādēļ, ka šāda persona, uzskatot par nepieciešamu izmantot vispārējo nodokļu sistēmu, to norādījusi savā nodokļu deklarācijā, aprēķinot to preču (darbu, pakalpojumu) mazumtirdzniecībā. ) nodokļa summa pēc aprēķina. Nepareiza (jo īpaši kļūdaina) pievienotās vērtības nodokļa summas deklarēšana nedrīkst novest pie tā iekasēšanas, jo pienākums aprēķināt un maksāt nodokli izriet no likuma (ja ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzēti iemesli).

Tādējādi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 6. un 7. punkts un 173. panta 5. punkts nav pretrunā Krievijas Federācijas konstitūcijai, jo saskaņā ar to konstitucionālo un juridisko nozīmi pašreizējā tiesiskā regulējuma sistēmā tie nenozīmē, ka personai, kas nodarbojas ar preču mazumtirdzniecību, neizsniedzot pircējiem rēķinus - rēķinus, par pienākumu maksāt budžetā pievienotās vērtības nodokli, ja tāda ir, pēc tās veiktās uzņēmējdarbības veida, pieder vienotā nosacītā ienākuma nodokļa maksātājiem.

Pamatojoties uz iepriekš minēto un vadoties pēc Federālā konstitucionālā likuma "Par Krievijas Federācijas Konstitucionālo tiesu" 6. un 47.1. panta, 71. panta otrās daļas, 72., 74., 75., 78., 79. un 100. panta, Konstitucionālā tiesa Krievijas Federācija nolēma atzīt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 6. un 7. punktu un 173. panta 5. punktu, kas nav pretrunā Krievijas Federācijas konstitūcijai, jo tajos ietvertie noteikumi to konstitucionālajā un tiesiskajā regulējumā. izpratnē esošā tiesiskā regulējuma sistēmā neparedz iespēju personai, kas nodarbojas ar preču mazumtirdzniecību, neizsniedzot rēķinus pircējiem, uzlikt pienākumu budžetā iemaksāt pievienotās vērtības nodokli, ja šāda persona pēc viņa veiktās uzņēmējdarbības veida pieder pie nosacītā ienākuma vienotā nodokļa maksātājiem.

Uzmanību!

No 2014. gada 1. janvāra stājas spēkā grozījums Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 52. pantā ar 6. punktu, saskaņā ar kuru nodokļa summa tiek aprēķināta pilnos rubļos. Nodokļa summa, kas ir mazāka par 50 kapeikām, tiek izmesta, un nodokļa summa, kas ir 50 kapeikas vai lielāka, tiek noapaļota līdz pilnam rublim (2013. gada 23. jūlija federālā likuma Nr. 248-FZ 1. panta 9. punkts).

Tādējādi no norādītā laika attiecīgais noteikums tiks iekļauts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā visiem nodokļiem. Tajā pašā laikā attiecībā uz PVN līdzīgs noteikums pašlaik ir ietverts pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtības 17. punktā, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 15. oktobra rīkojumu N 104n. .

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija dekrēta N 33 "Par dažiem jautājumiem, kas izriet no šķīrējtiesām, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu" 5. punktā paskaidrots, ka 1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkts paredz personu, kuras nav nodokļu maksātājas, kā arī personas, kas atbrīvotas no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, pienākumu gadījumā, ja tās izsniedz pircējam rēķinu. ar nodokļa summas piešķiršanu ieskaitīt budžetā atbilstošu summu.

Taču nodokļu ieskaitīšanas budžetā pienākuma rašanās šajā gadījumā nenozīmē, ka persona, kura izrakstījusi rēķinu, iegūst nodokļu maksātāja statusu saistībā ar šādām darbībām, tostarp tiesības piemērot nodokļa atskaitījumus.

Norādītajai personai ir pienākums tikai ieskaitīt budžetā nodokli, kura apmēru, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkta tiešu norādi, nosaka, pamatojoties uz summu, kas atspoguļota attiecīgajā nodokļu kodeksā. pircējam izrakstīts rēķins. Iespēju samazināt šo summu nodokļu atskaitījumu veikšanai neparedz ne minētā norma, ne citi Kodeksa 21. nodaļas noteikumi.

Turklāt minētā dekrēta 6. punktā ir noteikts, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 5. punkta 2. apakšpunktu nodoklis ir jāiemaksā budžetā arī tad, ja nodokļu maksātājs pārdod preces (darbus, pakalpojumus). ), kura pārdošana nav apliekama ar nodokli, pircējam tika izrakstīts rēķins ar nodokļa summas piešķiršanu.

Piemērojot šo noteikumu kopā ar citiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas noteikumiem, jāņem vērā, ka šādos apstākļos nodokļa maksāšanas pienākums ir personai, kas ir nodokļu maksātājs, saistībā ar kuru šis nodoklis personai ir tiesības piemērot nodokļa atlaides par precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām, kas iegūtas šo darbību veikšanai. Vienlaikus nodokļu maksātājam ir pienākums veikt attiecīgas korekcijas uzņēmumu peļņas nodokļa (iedzīvotāju ienākuma nodokļa) aprēķinā, ja atskaitīšanai pieprasīto nodokļa summu viņš iepriekš ņēmis vērā, aprēķinot šos nodokļus kā daļu no nodokļu maksātāja. iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, īpašuma tiesības.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija dekrēta N 33 “Par atsevišķiem jautājumiem, kas izriet no šķīrējtiesām, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu” 28. punktā papildus ir norādīts, ka, piemērojot 2014. gada 30. jūnija punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punktu, tiesām, vadoties pēc nodokļu vienlīdzības principa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 1. punkts), būtu jāvadās no tā, ka minētā nodokļu kodeksa noteikumi. klauzulu par nodokļu atskaitījumu deklarēšanas termiņu nevar interpretēt kā tādu, kas nosaka atšķirīgus noteikumus, ja nepastāv objektīvas atšķirības.

Šajā sakarā tiesības uz nodokļa atskaiti nodokļu maksātājs var īstenot tikai šajā normā noteiktajā termiņā neatkarīgi no tā, vai nodokļa atskaitījumu piemērošanas rezultātā veidojas pozitīva vai negatīva starpība (tas ir, gan atmaksājamā nodokļa summa un maksājamā nodokļa summa). budžetā).

oficiālā pozīcija.

Tātad Krievijas Finanšu ministrijas 03.12.2014. vēstulē N 03-07-08 / 61765 jautājums par PVN samaksu, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas vieta nav atzīta. kā Krievijas Federācijas teritorija, tiek uzskatīts, ja nodokļu maksātājs ir izrakstījis rēķinu ar PVN summas piešķiršanu. Par šo jautājumu Krievijas Finanšu ministrijas departaments sniedza šādu skaidrojumu.

Gadījumā, ja nodokļu maksātājs, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli, tostarp tāpēc, ka Krievijas Federācijas teritorija nav atzīta par to pārdošanas vietu, rēķinus ar pievienotās vērtības nodokļa summas piešķiršanu visa šajā rēķinā norādītā nodokļa summa ir maksājama budžetā.

oficiālā pozīcija.

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 27. janvāra vēstulē N GD-4-3 / [aizsargāts ar e-pastu]"Par PVN aprēķināšanas kārtību" tiek ziņots šādi.

Attiecībā uz pakalpojumiem, kas sniegti uz iepriekš noslēgtu līgumu pamata un nav pabeigti uz 2013.gada 13.septembri, gadījumos, kad līgumos tiek veiktas izmaiņas, saskaņā ar kurām pakalpojumu izmaksas tiks samazinātas par pievienotās vērtības nodokļa summu, pakalpojumu pārdevēju aprēķināto un samaksāto nodokļa summu, saņemot maksājumu (daļēju samaksu) un atdodot pircējiem, pamatojoties uz līguma grozījumiem, pārdevēji var pieņemt atskaitīšanai.

Gadījumos, kad pakalpojumu pircēji vienojas veikt grozījumus līgumos, saskaņā ar kuriem pakalpojuma pašizmaksa bez pievienotās vērtības nodokļa atbildīs iepriekš noteiktajām pakalpojumu izmaksām ar nodokli, aprēķinātā un samaksātā pievienotās vērtības nodokļa summa. pārdevēji pēc maksājuma saņemšanas (daļēja samaksa), nav jāpieņem atskaitīšanai no pārdevēja.

Gadījumos, kad līgumos netiek veiktas izmaiņas un pakalpojumi tiks turpināti, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli, nodokļa summu, ko pārdevēji uzrāda pircējiem to sniegšanas laikā, pamatojoties uz Līguma 173. panta 5. punktu. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss ir jāiemaksā budžetā. Vienlaikus budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajos rēķinos, ko pārdevēji iesniedz pakalpojumu pircējiem.

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina katra taksācijas perioda beigās, atskaitot to par šā kodeksa pantā paredzēto nodokļu atskaitījumu summu (ieskaitot nodokļa atskaitījumus, kas paredzēti šā kodeksa panta 3. punktā). , kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 3. punktu, pozitīvā starpība starp nodokļu atskaitījumu summu, kas noteikta saskaņā ar šā kodeksa pantu nodokļa atskaitījumu summa un nodokļa summa, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 1.panta 1.punkta 1. un 2.apakšpunktu, ir pakļauti nodokļu maksātājam atmaksai tādā veidā un ar nosacījumiem. pantā un šā kodeksa 176.1 pantā paredzētajos gadījumos, izņemot gadījumus, kad nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedz pēc trim gadiem pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Punkts ir izslēgts. - 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.

3. Nodokļa summa, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, tiek aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa panta 5. punktu.

4. Pārdodot šā kodeksa pantā noteiktās preces (darbus, pakalpojumus), budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa pantā norādītie nodokļu aģenti, ja vien punktā nav noteikts citādi. šī raksta 4.1.

4.1. Nodokļa summu, kas jāmaksā budžetā šā kodeksa 8.panta 8.punktā noteiktajiem nodokļu aģentiem, nosaka katra taksācijas perioda beigās kā kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa panta 3.1. šā kodeksa panta 8.punktā norādītās preces, kurām pieskaitītas saskaņā ar šā kodeksa 3.punkta 3. un 4.apakšpunktu atjaunotās nodokļa summas un samazinātas par 3., 5.punktā paredzēto nodokļu atskaitījumu summām. , 8., 12. un 13. pantā minēto nodokļu aģentu veiktajiem darījumiem, ņemot vērā šī kodeksa panta 3. punktā paredzētās pazīmes.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, kas saistīti ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļu maksātājs sāk izmantot šā kodeksa pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summas, kas aprēķinātas, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšējam patēriņam. pēc brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanas Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa 1.panta 1.punkta pirmajā daļā noteiktajā kārtībā par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārajā dienā pirms pārejas uz īpašiem nodokļu režīmiem vai par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārajā dienā pirms nodokļu maksātāja tiesību uz šā kodeksa pantā paredzēto atbrīvojumu izmantošanas sākuma, attiecībā uz precēm, kuras neizmanto, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar šo nodaļu, nepiemērojot atbrīvojumu šajā nodaļā noteiktie atskaitījumi no nodokļa.

punktu (ieskaitot šā kodeksa 172. panta 3. punktā paredzētos nodokļu atskaitījumus), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 146. panta 1. daļas 1. un 2. apakšpunktu, ir pakļauta atmaksai nodokļu maksātājam tādā veidā un ar nosacījumiem. kas paredzēti šā kodeksa 176.1 pantā, izņemot gadījumus, kad nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedz pēc trīs gadu termiņa beigām pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Punkts ir izslēgts. - 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.

3. Nodokļa summu, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu.

4. Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbus, pakalpojumus), budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina un pilnā apmērā iemaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti, ja vien punktā nav noteikts citādi. šī panta 4.1.

4.1. Šā kodeksa 161. panta 8. punktā noteikto nodokļu aģentu budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta katra taksācijas perioda beigās kā kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 3.1. attiecībā uz šā kodeksa 161.panta 8.punktā noteiktajām precēm, kas palielinātas par nodokļa summām, kas atjaunotas saskaņā ar šā kodeksa 170.panta 3.punkta 3. un 4.apakšpunktu, un samazinātas par nodokļa atskaitījumu summām, kas paredzētas šajā kodeksā. šā kodeksa 171. panta 3., , un 13. punktu attiecībā uz minēto nodokļu aģentu veiktajiem darījumiem, ņemot vērā šā kodeksa 172. panta 3. punktā paredzēto specifiku.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, kas saistīti ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļa maksātājs sāk izmantot šā kodeksa 145.pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summas, kas aprēķinātas, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšējam patēriņam, plkst. par brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanu Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa 174. panta 1. punkta pirmajā daļā noteiktajā veidā par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējo kalendāro dienu pirms pārejas uz īpašiem nodokļu režīmiem vai par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārā dienu pirms nodokļu maksātāja tiesību uz šā kodeksa 145. pantā paredzēto atbrīvojumu izmantošanas sākuma. , attiecībā uz precēm, kuras neizmanto, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar šo nodaļu, nepiemērojot Esmu atbrīvots no šajā nodaļā noteiktā nodokļa.

7. Šā kodeksa 170.panta 3.1.punkta ceturtajā un piektajā daļā noteikto tiesību pārņēmējiem maksājamā nodokļa apmēru budžetā nosaka šā kodeksa 170.panta 3.1.punkta sestajā daļā noteiktajā kārtībā.

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina katra taksācijas perioda beigās, atskaitot to par šā kodeksa 171.pantā paredzēto nodokļa atskaitījumu (tai skaitā šā kodeksa 172.panta 3.punktā paredzēto nodokļa atskaitījumu) summu. Kodekss), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu.

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 146. panta 1. daļas 1. un 2. apakšpunktu, ir pakļauta atmaksai nodokļu maksātājam tādā veidā un ar nosacījumiem. paredzēto šā kodeksa 176. un 176.1 pantā, izņemot gadījumus, ja nodokļa deklarāciju nodokļa maksātājs iesniedzis trīs gadus pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Punkts ir izslēgts. - 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.

3. Nodokļa summu, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu.

4. Pārdodot šā kodeksa 161.pantā noteiktās preces (darbus, pakalpojumus), budžetā maksājamo nodokļa summu aprēķina un pilnā apmērā iemaksā šā kodeksa 161.pantā norādītie nodokļu aģenti.

5. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, kas saistīti ar nodokļa aprēķināšanu un nomaksu;

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļa maksātājs sāk izmantot šā kodeksa 145.pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summas, kas aprēķinātas, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšējam patēriņam, plkst. par brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanu Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa 174. panta 1. punkta pirmajā daļā noteiktajā veidā par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējo kalendāro dienu pirms pārejas uz īpašiem nodokļu režīmiem vai par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārā dienu pirms nodokļu maksātāja tiesību uz šā kodeksa 145. pantā paredzēto atbrīvojumu izmantošanas sākuma. , attiecībā uz precēm, kuras neizmanto, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar šo nodaļu, nepiemērojot Esmu atbrīvots no šajā nodaļā noteiktā nodokļa.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss (TC RF) (otrā daļa). N 117-FZ, 03.05.2000. ().

173.pants. Budžetā maksājamā nodokļa summa

1. Budžetā maksājamā nodokļa summu aprēķina katra taksācijas perioda beigās, atskaitot to par šā kodeksa 171.pantā paredzēto nodokļa atskaitījumu (tai skaitā šā kodeksa 172.panta 3.punktā paredzēto nodokļa atskaitījumu) summu. Kodekss), kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šo nodaļu .

2. Ja nodokļa atskaitījumu summa jebkurā taksācijas periodā pārsniedz kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu un palielināta par nodokļa summu, kas atjaunota saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punktu, pozitīvā starpība. starp nodokļa atskaitījumu summu un nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektu saskaņā ar šā kodeksa 146. panta 1. daļas 1. un 2. apakšpunktu, ir pakļauta atmaksai nodokļu maksātājam tādā veidā un ar nosacījumiem. ko paredz šī kodeksa 176. un 176-1. pants, izņemot gadījumus, kad nodokļu deklarācija, ko nodokļu maksātājs iesniedz trīs gadus pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām N 119-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2005, N 30, 3130. punkts; 2009. gada 17. decembra likums N 318-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2009, N 51, Art. 6155).

(Punkts ir izslēgts ar 2002. gada 29. maija federālo likumu N 57-FZ — Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2002, N 22, Art. 2026)

(Punkts vairs nav spēkā, pamatojoties uz 2005. gada 22. jūlija federālo likumu N 119-FZ — Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2005, N 30, Art. 3130)

3. Nodokļa summa, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās, tiek aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 5. punktu (ar grozījumiem, kas izdarīti ar novembra federālo likumu Nr. 306-FZ). 27, 2010 - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2010, N 48, 6247. punkts).

4. Pārdodot šā kodeksa 161. pantā noteiktās preces (darbus, pakalpojumus), budžetā maksājamo nodokļa summu aprēķina un pilnībā samaksā šā kodeksa 161. pantā norādītie nodokļu aģenti, ja vien 4. punktā nav noteikts citādi. panta -1. (Ar grozījumiem, kas izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālo likumu N 166-FZ — Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2001, N 1, 18. pants; 2005. gada 22. jūlija federālais likums N 119-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2005, N 30, 3130. pants; 2017. gada 27. novembra federālais likums N 335-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2017, N 49, 7307. pants).

4-1. Šī kodeksa 161. panta 8. punktā noteikto nodokļu aģentu budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta katra taksācijas perioda beigās kā kopējā nodokļa summa, kas aprēķināta saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 3.-1. Kods attiecībā uz šī kodeksa 161. panta 8. punktā noteiktajām precēm, kas palielinātas par nodokļa summām, kas atjaunotas saskaņā ar šā kodeksa 170. panta 3. punkta 3. un 4. apakšpunktu, un samazinātas par paredzēto nodokļu atskaitījumu summām. par šā kodeksa 171. panta 3., 5., 8., 12. un 13. punktu attiecībā uz šo nodokļu aģentu veiktajām operācijām, ņemot vērā šā kodeksa 172. panta 3. punktā paredzēto specifiku (4.-1. tika ieviests ar 2017. gada 27. novembra federālo likumu Nr. 335-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2017, Nr. 49, 7307. pants).

5. Budžetā maksājamā nodokļa apmēru aprēķina šādas personas, ja tās pircējam izraksta rēķinu ar nodokļa summas piešķiršanu 2026.22.p.:

1) personas, kas nav nodokļu maksātāji vai nodokļu maksātāji, kas atbrīvoti no nodokļu maksātāja pienākumu pildīšanas, kas saistīti ar nodokļa aprēķināšanu un maksāšanu 2026.

2) nodokļu maksātāji, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), kuru pārdošanas darījumi nav apliekami ar nodokli.

Šajā gadījumā budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā nodokļa summa, kas norādīta attiecīgajā preču (darbu, pakalpojumu) pircējam pārskaitītajā rēķinā.

6. Nodokļu maksātājam pārejot uz īpašiem nodokļu režīmiem vai kad nodokļa maksātājs sāk izmantot šā kodeksa 145.pantā paredzētās tiesības uz atbrīvojumu, nodokļa summas, kas aprēķinātas, izlaižot preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšējam patēriņam, plkst. par brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanu Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ir jāmaksā šā kodeksa 174. panta 1. punkta pirmajā daļā noteiktajā veidā par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējo kalendāro dienu pirms pārejas uz īpašiem nodokļu režīmiem vai par taksācijas periodu, kas iekrīt pēdējā kalendārā dienu pirms nodokļu maksātāja tiesību uz šā kodeksa 145. pantā paredzēto atbrīvojumu izmantošanas sākuma. , attiecībā uz precēm, kuras neizmanto, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar šo nodaļu, nepiemērojot i atbrīvojums no šajā nodaļā noteiktā nodokļa (6. klauzula tika ieviesta ar 2016. gada 30. marta federālo likumu N 72-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 2016, N 14, Art. 1902. gads; sarkanā krāsā. 2016. gada 30. jūnija federālais likums N 225-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu kolekcija, 2016, N 27, Art. 4158).