Pagrindiniai standartiniai darbo užmokesčio įrašai. Pagrindiniai standartiniai darbo užmokesčio įrašai Debetas 20 kreditas 10.04 reiškia

Ūkio subjektas, vykdydamas veiklą, gamina nemažai tam tikrų gamybos sąnaudų, dėl kurių planuojama gauti pajamų. Šios išlaidos apima laiko aspektą. Joms apskaityti apskaitoje naudojama 20 sąskaita, čia kaupiamos išlaidų sumos ir, užbaigus procesą, nurašomos į atitinkamą sąskaitą.

Galiojantys standartai nustato, kad visos sąnaudos už gaminių gamybą, paslaugų teikimą ar darbų atlikimą iki nustatyto proceso pabaigos turi būti atspindimos 20 sąskaitoje.

Čia kaupiasi išlaidos, susijusios su pagrindine veikla, kuriai įmonė buvo sukurta. Todėl ji vadinama 20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“.

Visos šioje sąskaitoje sukauptos išlaidos vadinamos nebaigta gamyba. Taip yra dėl to, kad sąskaitoje faktūroje jie atsispindi iki to momento, kai susidaro prekės savikaina.

Ši sąskaita naudojama beveik visose įmonėse, nepriklausomai nuo veiklos srities, išskyrus prekybą. Tai gali būti pramonės, žemės ūkio įmonės, atliekančios statybos ir montavimo darbus, transporto ir ryšių ir kt.

Jei įmonė kuria gatavą produkciją, tai 20 sąskaitos uždarymas reiškia, kad ji gaminama. Darbų ir paslaugų atveju 20-osios sąskaitos uždarymas reiškia, kad subjektas įvykdė arba įvykdė sutartyse numatytus įsipareigojimus.

Dėmesio! Smulkioms įmonėms numatyta supaprastinta apskaitos tvarka, o tai reiškia, kad visos įmonės sąnaudos turi būti įtrauktos į 20 sąskaitą. Kitos sąskaitos (23,25,26) šiuo atveju netaikomos.

Informacijos apie patirtas išlaidas apskaita 20 sąskaitoje vykdoma remiantis patvirtinamaisiais dokumentais ir vadovybės naudojama verslo subjektui valdyti.

Kas įtraukta į sąskaitą

20 sąskaitoje parodomos visos su pagrindine įmonės veikla susijusios išlaidos.

Todėl sąskaitoje reikia atsižvelgti į šias išlaidas:

Medžiagų sąnaudos yra žaliavų, medžiagų, pusgaminių, kuro ir kitų, išleistų gamybai, kaina, tai yra, kas sudaro gatavo produkto pagrindą.
Trečiųjų šalių įmonių, dalyvaujančių kuriant gatavą produktą, paslaugų ir darbo sąnaudos.
Pagrindinių darbuotojų atlyginimas su privalomais įnašais į nebiudžetinius fondus.
Ilgalaikio turto, dalyvaujančio kuriant gatavą produktą, nusidėvėjimo mokesčiai.
Netiesioginės išlaidos, kurios dedamos ant gatavo produkto savikainos - pagalbinės gamybos, ne gamybos, gamyklos pridėtinės išlaidos, pardavimo išlaidos ir kt. - jie turi būti atspindėti 20 sąskaitoje tuo atveju, kai jų apskaitai skirtos sąskaitos yra uždaromos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.
Kitos gatavos produkcijos gamybos išlaidos (mokesčiai, muitai ir kt.)

Pirmieji punktai susiję su tiesioginėmis išlaidomis – tomis, kurios tiesiogiai susijusios su gamyba. Minėtų išlaidų savikaina kaupiasi vykstant gamybos procesui, o jam pasibaigus visos nurašomos iš 20 sąskaitos į gatavos prekės, darbų, paslaugų savikainą.

Dėmesio! Jei prekė nepraėjo techninės kontrolės ir buvo pripažinta gamybiniu broku, jos pagaminimo kaštai, anksčiau įrašyti į 20 sąskaitą, turėtų būti nurašyti į gamybos broko sąskaitą (dažniausiai 28).

20 sąskaitos „pagrindinė produkcija“ charakteristikos

20 sąskaita pagal esamą yra aktyvus, nes jis atspindi įmonės turtą. Jame yra debeto likutis, atspindintis nebaigtos gamybos sąnaudas, ty išlaidas, kurios dar nesudarė produkto ar paslaugos savikainos.

Debeto apyvarta atspindi verslo subjekto patirtas išlaidas gatavos produkcijos gamybai, paslaugų teikimui ar darbų atlikimui. Sąskaitos kredite įrašomos gatavos produkcijos nurašytos gamybos sąnaudos.

Likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nustatomas sumuojant likutį pradžioje ir sąskaitos debeto apyvartą ir iš jo atimant sąskaitos kredito pusės apyvartą.

Dėmesio! Daugelio verslo subjektų, ypač teikiančių paslaugas ir dirbančių, likutis 20 sąskaitos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje yra 0.

Tačiau ši taisyklė netaikoma gamybinę veiklą vykdančioms organizacijoms. Jiems šis rodiklis atspindi pradėtus gaminti produktus.

Finansininkų teigimu, nuo šių metų įmonės privalo sudaryti atostogoms skirtus rezervus apskaitos tikslais. Panagrinėkime tokių rezervų naudojimo taisykles.

Mokesčių apskaitoje viskas išlieka nepakitusi

Kaip ir anksčiau, mokesčių apskaitoje atostogų išmokoms išmokėti, įmonės nuožiūra gali būti sudarytas rezervas.

Jei rezervas nesudaromas, atostoginių išmokos yra įtraukiamos į pelno mokestį kaip darbo sąnaudos.

Be to (naudojant kaupimo metodą) jis yra proporcingas atitinkamų mėnesių atostogų dienoms.

Todėl, pavyzdžiui, jei rugpjūtį darbuotojui buvo išmokėta atostogų išmoka už laikotarpį nuo rugpjūčio 15 d. iki rugsėjo 11 d., neįmanoma atsižvelgti į visą rugpjūčio mėnesio išmokos sumą. Šį mėnesį į išlaidas turėtų būti įtraukta tik ta atostogų dalis, kuri patenka į rugpjūčio mėnesį numatytas poilsio dienas.

O likusią atostogų išmoką reikia pripažinti rugsėjį. Tai visų pirma nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 14 d. rašte Nr. 07-02-06/107.

Tačiau apskaitoje atostogų išmokos dabar turi būti skaičiuojamos atsižvelgiant į PBU 8/2010 „Įsipareigojimų, neapibrėžtųjų įsipareigojimų ir neapibrėžto turto įvertinimas“ (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymu Nr. 167n). Taigi organizacijos įsipareigojimai, susiję su darbuotojų teisės į mokamas atostogas atsiradimu, yra įvertinti (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 14 d. raštas Nr. 07-02-06/107).

Kitaip tariant, jei anksčiau įmonės galėjo pačios nuspręsti, steigti jas ar ne, tai dabar to padaryti negali tik mažos įmonės (tada į atostogas bus atsižvelgta į mėnesio, kurį jie yra sukaupti, darbo sąnaudose).

Tačiau konkreti vertinimo rezervų formavimo metodika, deja, nenustatyta, todėl įmonė turi ją kurti savarankiškai ir įtvirtinti savo apskaitos politikoje.

Idealus variantas būtų kiekvieno mėnesio pabaigoje sudaryti rezervą kiekvienam darbuotojui pagal per tą mėnesį uždirbtų poilsio dienų skaičių ir nustatyta tvarka nustatytą vidutinį uždarbį.

Tačiau tai labai daug darbo reikalaujanti, o vienintelė nauda – teisingai generuoti ataskaitų teikimo rodiklius. Todėl organizacija turi teisę numatyti kitus numatomo įsipareigojimo formavimo būdus. Svarbiausia yra pagrįsti ir konsoliduoti tam tikrą apskaitos politikoje nurodytą procedūrą.

1 pavyzdys.

„Krasnoderevshchik LLC“ apskaitos politika numato šią apskaičiuotų įsipareigojimų, susijusių su atostogų apmokėjimu, formavimo metodiką.

Kadangi visi darbuotojai turi teisę gauti atostogas už 28 kalendorines dienas, numatomas įsipareigojimas formuojamas tolygiai per visus metus pagal metinį darbo užmokesčio fondą taip:

– apskaičiuojama numatoma metinė atostogų išmoka (metinį darbo užmokesčio fondą padalijus iš 12 mėnesių ir iš 29,4 ir rezultatą padauginus iš 28);

– nustatoma mėnesinė vertinimo rezervo didinimo suma (apskaičiuota numatoma metinė atostoginių suma dalijama iš 12).

Tarkime, kad metinis „Krasnoderevshchik LLC“ darbuotojų darbo užmokesčio fondas 2011 m. yra 2 600 000 rublių.

Tada šios kategorijos darbuotojų numatoma metinė atostogų išmoka yra lygi:

2 600 000 RUB : 12 mėnesių : 29,4 × 28 dienos = 206 349,21 rub.

O sudaryto vertinimo rezervo mėnesinė suma bus:

206 349,21 RUB : 12 mėnesių = 17 195,77 rub.

Atkreipkite dėmesį: dėl to, ar būtina rezervuoti draudimo įmokų sumą ir iš atostogų išmokų, ekspertų nuomonės skiriasi.

Kai kas siūlo suformuoti numatomą įsipareigojimą visai sumai, įskaitant ir pačią atostogų išmoką, ir draudimo įmokas nuo jos. Tačiau yra ir kitas požiūris.

Faktas yra tai, kad prievolė mokėti atostogas įmonei iš tikrųjų atsiranda dėl praeities įvykių - už kiekvieną dirbtą mėnesį darbuotojai įgyja teisę į tam tikrą atostogų dienų skaičių (atleidimo, kompensacijos ar atostogų atveju atleidimas iš darbo).

Bet prievolė mokėti draudimo įmokas atsiranda tik tada, kai išmokos faktiškai sukauptos darbuotojų naudai. Tai yra, kol nėra sukaupta atostogų išmoka, įmonei nereikia mokėti draudimo įmokų.

Todėl apskaičiuotą įsipareigojimą reikia formuoti tik pačiai atostogų išmokos sumai, o draudimo įmokos apskaitoje nerezervuojamos, jos pripažįstamos sąnaudomis tuo metu, kai yra faktiškai sukauptos.

Sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“ reikia atsižvelgti į numatomus įsipareigojimus.

Sudarant numatomus įsipareigojimus dėl atostogų išmokos mokėjimo, jų vertė įtraukiama į įprastinės veiklos sąnaudas (sąskaitų debete , , ...).

2 pavyzdys.

Toliau nagrinėkime 1 pavyzdį.

Kiekvieną 2011 m. mėnesį buhalteris sudaro (padidina) įvertinimo rezervą būsimoms išlaidoms išmokėti atostoginius darbuotojams raštu:

DEBETAS 20 KREDITAS 96

– 17 195,77 rub. – padidintas numatomas rezervas atostoginiams darbuotojams mokėti.

Tarkime, kad rugpjūtį dviem darbuotojams buvo suteiktos atostogos ir jiems buvo priskaičiuota 43 000 rublių atostogų išmoka.

Taip pat tarkime, kad:

– standartiniai atskaitymai šiems darbuotojams nebeteikiami;

– draudimo įmokos (įskaitant įmokas nuo traumų) mokamos iš viso 34,2 proc.

Buhalterė atostoginių sukaupimą ir išmokėjimą atspindėjo taip:

DEBETAS 96 KREDITAS 70

- 43 000 rublių. – sukaupta atostogų išmoka (dalis apskaičiuoto įsipareigojimo nurašoma, kad būtų pripažintos mokėtinos už atostogų išmokas mokėtinos sąskaitos);

DEBETAS 20 KREDITAS 69

– 14 706 rub. (43 000 RUB × 34,2%) – draudimo įmokos buvo sukauptos darbuotojų atostogų išmokų sumai;

DEBETAS 70 KREDITAS 68

- 5590 rub. (43 000 RUB × 13%) – gyventojų pajamų mokestis išskaitomas nuo atostogų išmokos sumos;

DEBETAS 70 KREDITAS 50

– 37 410 rub. (43 000 – 5590) – išmokėta atostogų išmoka.

Tačiau pagrindinis skirtumas tarp naujų apskaičiuotų įsipareigojimų ir senųjų rezervų atostoginiams išmokėti yra tas, kad jei numatomo įsipareigojimo lėšų nepakanka, įmonės išlaidos atostogoms apskaitoje yra atspindimos bendra tvarka. Kitaip tariant, sąskaitoje negali būti debeto likučio.

Tai yra, jei einamąjį mėnesį sukauptų atostogų išmokų suma viršija iki to momento susidariusio apskaičiuoto įsipareigojimo sumą, į sąskaitos debetą įrašoma tik ta suma, kuri yra šioje sąskaitoje, o skirtumas ( perviršis) nurašomas tiesiogiai iš įmonės sąnaudų apskaitos sąskaitų debeto.

Atitinkamai ateityje turėtų būti koreguojama per ateinančius mėnesius susidariusio numatomo įsipareigojimo suma.

Juk jei kažkam jau buvo sumokėta atostoginė, prievolė už tai einamaisiais metais nebebus formuojama.

3 pavyzdys.

Toliau nagrinėkime ankstesnius pavyzdžius.

Tarkime, kad rugsėjį darbuotojams buvo sukaupta 115 000 rublių atostogų išmoka.

Prieš tai laikotarpiui nuo sausio iki rugpjūčio imtinai buvo suformuotas numatomas įsipareigojimas (sąskaitos kredito apyvarta) suma:

17 195,77 RUB × 8 mėn = 137 566,16 rub.

Taigi rugpjūtį jau buvo panaudota apskaičiuota 43 000 RUB įsipareigojimo suma.

Tai reiškia, kad nepanaudotų numatomų įsipareigojimų likutis (sąskaitos likutis rugsėjo 1 d., prieš kaupiant atostogas rugsėjį) yra:

137 566,16 RUB - 43 000 rublių. = 94 566,16 rub.

O rugsėjį sukaupta atostogų išmoka yra 115 000 rublių. Kaip matome, tai viršija susidariusio apskaičiuoto įsipareigojimo sumą. Tai reiškia, kad buhalteris turi sukaupti atostogų išmokas rugsėjo mėnesį taip:

DEBETAS 96 KREDITAS 70

– 94 556,16 rub. – buvo sukaupta atostogų išmoka neviršijant anksčiau suformuoto apskaičiuoto įsipareigojimo (apskaičiuotas įsipareigojimas buvo nurašytas, kad būtų pripažintos mokėtinos už atostogų išmoką mokėtinos sąskaitos);

DEBETAS 20 KREDITAS 70

– 20 433,84 rub. (115 000 – 94 556,16) – buvo priskaičiuota atostogų išmoka, viršijanti anksčiau suformuoto apskaičiuoto įsipareigojimo dydį;

DEBETAS 20 KREDITAS 69

– 39 330 rub. (115 000 RUB × 34,2%) – draudimo įmokos kaupiamos atostogų išmokų sumai;

DEBETAS 70 KREDITAS 68

– 14 950 rub. (115 000 RUB × 13%) – mokestis išskaičiuojamas nuo atostogų išmokos sumos;

DEBETAS 70 KREDITAS 50

- 100 050 rublių. (115 000 – 14 950) – išmokėta atostogų išmoka.

Be to, ateityje būtina atsižvelgti į tai, kad kai kurie darbuotojai jau yra gavę atostoginius, viršijančius anksčiau suformuoto numatomo įsipareigojimo sumą. Tai reiškia, kad atskaitymai turėtų būti mažesni.

Pripažinimo pagrįstumas ir įvertinto įsipareigojimo dydis tikrinamas metų pabaigoje, taip pat įvykus naujiems su šiuo įsipareigojimu susijusiems įvykiams. Galų gale tai gali būti:

– padidintas apskaičiuoto įsipareigojimo pripažinimo nustatyta tvarka;

– sumažintas numatytam įsipareigojimui nurašyti nustatyta tvarka;

– nepakeisti;

- visiškai nurašyta.

Rezervo perteklius įtraukiamas į kitas įmonės pajamas.

Svarbu prisiminti

Sudarant rezervą darbuotojų atostogoms apmokėti, įmonei naudingiau apskaitos tikslais pasirinkti tokią pat jo formavimo tvarką kaip ir mokesčių apskaitoje. Tiesa, jei rezervo lėšos pasirodys nepakankamos, tuomet perteklinės atostogos apskaitoje gali būti nurašytos į sąnaudas iš karto, o pelno mokesčio tikslais – tik metų pabaigoje, remiantis inventorizacijos rezultatais.

20 apskaitos sąskaita yra aktyvi skaičiavimo sąskaita „Pagrindinė gamyba“. Naudodamiesi paprastais manekenų pavyzdžiais, pažvelkime į tipines 20 sąskaitos operacijas apskaitoje, taip pat kokios operacijos naudojamos uždarant 20 sąskaitą.

Gamybos įmonės naudoja 20 sąskaitą gamybos sąnaudoms, ty naujų gaminių (paslaugų, darbų) sukūrimo išlaidoms registruoti. Be išlaidų, 20 sąskaitoje taip pat atsispindi materialinė nebaigtos gamybos vertė:

Gamybos kaštų nustatymas

Gamybos sąnaudos apima tiesiogines sąnaudas, priskirtinas konkrečių produktų gamybai, teikiamoms paslaugoms ar pagrindinės veiklos darbui.

Galima išskirti šias tiesioginių išlaidų rūšis:

Žaliavų gamybai ir medžiagų darbams ir paslaugoms teikti pirkimo išlaidos;
Gamybos darbuotojų atlyginimas;
Gamybinio ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir remontas;
Santuokos nuostoliai;
Modernizavimas, naujų technologijų diegimas;
Kitos gamybos proceso išlaidos.

Svarbu! Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje arba kai nėra detalesnio skirstymo (pavyzdžiui, pagalbinė gamyba ir kt.), 20 sąskaitoje taip pat rodoma:

Pagalbinės ir paslaugų gamybos sąnaudos;
Netiesioginės pagrindinės gamybos valdymo ir priežiūros išlaidos.

Nebaigto darbo apibrėžimas (WIP)

Vykdomi darbai apima:

Materialinis turtas, kuris yra gamyboje ar perdirbime, taip pat priimtas gaminti, bet dar nedalyvaujantis gamybos procese;
Neišvežta išleista produkcija į sandėliavimo sandėlius.

Norėdami nustatyti nebaigtų darbų kiekius, pirmiausia ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apibūdinkite visas aukščiau nurodytas materialines vertybes, o tada nustatykite jų vertinimą.

20 sąskaita Pagrindinė produkcija

Pagrindinės 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ savybės:

Atsižvelgiama tik į įvertinimą;
Jis yra aktyvus ir neturi neigiamo balanso laikotarpio pabaigoje, tačiau gali turėti teigiamą balansą, kuris yra nebaigtų darbų sąnaudų rodiklis;
Be sintetinės apskaitos, analitinė apskaita taip pat vykdoma atsižvelgiant į produktų rūšis, sąnaudas (įvertinius) ir pagal organizacijos padalinius.

Korespondencija 20 sąskaitų apskaitoje

20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“ atitinka šias sąskaitas:

1 lentelė. Pagal 20 sąskaitos debetą:

Dt	KT	Laidų aprašymas
20	02	Ilgalaikio turto nusidėvėjimo kaupimas
20	04	Naujų technologijų diegimas į gamybą
20	05	Nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimas
20	10	Medžiagų, inventoriaus, darbo drabužių ir kitų dalykų nurašymas gamybai
20	16	Gamybai nurašytų medžiagų kainos skirtumas
20	19	Negrąžintinas darbų (paslaugų) PVM yra įtrauktas į išlaidas
20	21	Pusgaminių nurašymas gamybos tikslais
20	23	Pagalbinės gamybos sąnaudos nurašytos
20	25	Atsižvelgta į bendrąsias gamybos sąnaudas
20	26	Atsižvelgta į bendrąsias verslo išlaidas
20	28	defektai įtraukiami į gamybos sąnaudas
20	40, 43	Pagaminta produkcija nurašoma gamybos reikmėms arba grąžinama patikslinti
20	41	Gamybos reikmėms nurašytos prekės
20	60	Į gamybos sąnaudas atsižvelgiama į trečiųjų šalių darbą
20	68	Gamybos reikmėms nurašytos mokesčių ir rinkliavų sumos
20	69	Apskaičiuotos gamybos darbuotojų draudimo įmokos
20	70	Gamybos darbuotojų darbo užmokestis susikaupė
20	71	Už gamybos poreikius buvo sumokėtos atskaitingos sumos
20	73	Kompensacija darbuotojui už gamybos išlaidas (pavyzdžiui, asmeninis automobilis, telefono skambučiai)
20	75	Steigėjai į įstatinį kapitalą įnešė pagrindinės gamybos sąnaudas
20	76.2	Pretenzijos rangovams ir prastovos
20	79	Gamybos išlaidos, susijusios su organizacijos padaliniais, atskirame balanse
20	80	Nebaigtų darbų priėmimas į apskaitą kaip įnašas į įstatinį kapitalą
20	86	Nebaigtų darbų priėmimas į apskaitą tiksliniu finansavimu
20	91.1	Nebaigtų darbų perteklius buvo kapitalizuojamas
20	94	Trūkumai ir nuostoliai normos ribose gamybos procese, be priekaištų
20	96	Atsižvelgiama į atsargų kiekį gamybos sąnaudose
20	97	Būsimų išlaidų dalies nurašymas gamybos sąnaudoms

2 lentelė. 20 sąskaitos kreditui:

Gaukite 267 vaizdo įrašų pamokas 1C nemokamai:

Dt	KT	Laidų aprašymas
10	20	Grąžinamos medžiagos arba nuosavas materialus turtas (pavyzdžiui, konteineriai) buvo kapitalizuojami
15	20	Darbų nurašymas, pagrindinės gamybos paslaugos
21	20	Pusgaminiai kapitalizuojami
28	20	Išlaidos nurašytos defektams ištaisyti
40 (43)	20	Pagamintos produkcijos faktinė savikaina nurašoma (pagaminta produkcija kapitalizuojama)
45	20	Gaminių (darbų, paslaugų) perdavimas tretiesiems asmenims
76.01	20	Nurašytos draudimo kompensacijos išlaidos
76.02	20	Sumažėjusios sąnaudos už pretenzijų rangovams sumą ir prastovą
79	20	Išlaidos nurašytos dėl tikslinio pagrindinės gamybos finansavimo
90.02	20	Parduotų paslaugų savikaina nurašoma
91.02	20	Išlaidos, susijusios su disponavimu kitu organizacijos turtu (ilgalaikiu turtu, medžiagomis ir kt.) arba nebaigtos produkcijos praradimu dėl avarinių situacijų, yra įtraukiamos į kitas sąnaudas.
94	20	Atsispindi pagrindinės produkcijos trūkumas
99	20	nekompensuoti nuostoliai dėl ypatingų aplinkybių priskiriami nuostoliams

20 sąskaitų uždarymas

Svarbu! Apskaitos politikoje turi būti nurodytas 20 sąskaitos uždarymo būdas ir, jei reikia, nurodoma paskirstymo bazė.

Yra 3 sąskaitos uždarymo parinktys:

Tiesioginis metodas;
Tarpinis metodas
Tiesioginis pagamintos produkcijos pardavimas.

Svarbu! Prieš uždarant 20 sąskaitą, būtina paskirstyti nebaigtų darbų likučius.

Tiesioginis metodas

Per ataskaitinį laikotarpį tikroji kaina nėra žinoma, pagaminta produkcija apskaitoma sąlyginėmis kainomis, pavyzdžiui, planine savikaina.

Mėnesio pabaigoje pagamintos produkcijos savikaina koreguojama pagal faktinę savikainą.

20 sąskaitos uždarymas tiesiogiai – įrašai:

Svarbu! Taikant šį metodą, neįmanoma apskaityti pagamintų produktų faktine savikaina per mėnesį.

Tarpinis metodas

Taikant šį metodą naudojama papildoma sąskaita 40 „Produkto išeiga“, kurioje registruojami planuojamų kaštų nukrypimai nuo faktinių sąnaudų. Kreditui – planuojama kaina, debetui – faktinė kaina.

Mėnesio pabaigoje bendra nuokrypių suma proporcingai nurašoma į 43 sąskaitą „Pagaminta produkcija“ ir 90.02 „Pardavimo savikaina“.

20 sąskaitos uždarymas tarpiniu būdu – rankiniai įrašai:

Dt	KT	Laidų aprašymas
43	40	Pagaminta produkcija kapitalizuota planine savikaina
90.02	43	Parduota produkcija, nurašyta planuota savikaina
Mėnesio pabaigoje
40	20	Faktinė pagamintos produkcijos savikaina nurašoma
43	40	Įrašų koregavimas, kad planuojamos išlaidos atitiktų faktines išlaidas
90.02	40

Tiesioginis pagamintos produkcijos pardavimas

Šiuo atveju pagaminti produktai nėra sandėliuojami, o parduodami iš karto po gamybos. Šiuo atveju gamybos sąnaudos nurašomos į pardavimo savikainą. Paslaugos tokiu būdu uždaromos.

20 sąskaitos uždarymas parduodant paslaugas – rankiniai skelbimai:

Dt	KT	Laidų aprašymas
Mėnesio pabaigoje
90.02	20	Faktinės išlaidos, nurašytos į pardavimo savikainą

20 sąskaitos panaudojimo apskaitoje pavyzdžiai

Panagrinėkime 20 sąskaitos „Pagrindinė gamyba“ naudojimo tvarką, taip pat jos uždarymą naudodami pavyzdžius.

1 pavyzdys. Tiesioginio uždarymo būdas

Įmonė Trigolki gamina vakarines sukneles. Apskaitos politikoje nustatyta, kad gaminių produkcija apskaitoma 43 sąskaitoje „Pagaminta produkcija“, neatsižvelgiant į 40 „Produktų produkcija“. Per mėnesį buvo pagaminta 20 vienetų gaminių ir 10 jų parduota už 5000,00 rublių kainą. Planuojama kaina buvo 3000,00 RUB. už gabalą

Gamybos išlaidų suma yra 70 000,00 rublių. jų:

Medžiaginės išlaidos – 55 000,00 RUB;

Įrašai į 20 sąskaitą lentelės pavidalu pagal pavyzdį:

data	Sąskaita Dt	Kt sąskaita	Suma, patrinti.	Laidų aprašymas	Dokumentų bazė
Gamybos kaštai
10.10.2016	20	10	55 000,00		Reikalinga sąskaita faktūra
Išvestis
16.10.2016	43	20	60 000,00
Gatavų gaminių pardavimas
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Pardavimo pajamos	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	Apmokestintas PVM
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Sukauptas atlyginimas
31.10.2016	70	68	1 300,00	Išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis
31.10.2016	20	69	3 020,00	Sukauptos draudimo įmokos
Mėnesio uždarymas
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

2 pavyzdys. Tarpinis uždarymo būdas

Įmonė Trigolki gamina vakarines sukneles. Apskaitos politikoje numatyta naudoti 40 sąskaitą „Produkcijos produkcija“. Per mėnesį buvo pagaminta 10 vnt produkcijos ir 7 iš jų parduota už 4500,00 rub., PVM iš viso. Planuojama kaina buvo 2700,00 RUB. už gabalą

Gamybos išlaidų suma yra 30 393,41 rublio. jų:

Medžiaginės išlaidos - 15 900,00 rublių;
Nusidėvėjimo suma yra 1 473,41 RUB;
Atlyginimas ir įnašai – 13 020,00 RUB.

Pavyzdžio sprendimas su operacijomis lentelės pavidalu:

data	Sąskaita Dt	Kt sąskaita	Suma, patrinti.	Laidų aprašymas	Dokumentų bazė
Gamybos kaštai
10.10.2016	20	10	15 900,00	Žaliavos nurašytos gamybos procesui	Reikalinga sąskaita faktūra
Išvestis
16.10.2016	43	40	27 000,00	Vakarinių suknelių gamyba (už planuojamą kainą)	Gamybos ataskaita, gavimo užsakymas (kraunant į sandėlį)
Gatavų gaminių pardavimas
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Pardavimo pajamos	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	Apmokestintas PVM
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Parduotų prekių planuojamos savikainos nurašymas
Gamybos darbuotojų darbo užmokestis
31.10.2016	20	70	10 000,00	Sukauptas atlyginimas	Darbo laiko apskaitos žiniaraštis, atlyginimo žiniaraštis
31.10.2016	70	68	1 300,00	Išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis
31.10.2016	20	69	3 020,00	Sukauptos draudimo įmokos
Mėnesio uždarymas
31.10.2016	20	02	1 473,41	Apskaičiuotas gamybos mašinų nusidėvėjimas
31.10.2016	40	20	30 393,41	Gamybos produkcijos koregavimas
31.10.2016	43	40	3 393,41	Planuojamų išlaidų koregavimas prie faktinių išlaidų
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Parduotų prekių savikainos koregavimas

3 pavyzdys. Tiesioginis išleistų produktų pardavimas (paslaugų gamyba)

RemontTorg įmonė teikia remonto paslaugas. 2016 m. spalio 20 d buvo numatyti remonto darbai už 20 000,00 rublių, kurių planuota kaina 15 000,00 rublių.

Gamybos išlaidos siekė 17 000,00 RUB. jų:

Medžiagų išlaidos – 2000,00 RUB;
Nusidėvėjimo suma yra 1 980,00 RUB;
Atlyginimas ir įnašai – 13 020,00 RUB.

20 sąskaitos uždarymas rankiniu būdu teikiant paslaugas:

data	Sąskaita Dt	Kt sąskaita	Suma, patrinti.	Laidų aprašymas	Dokumentų bazė
Gamybos kaštai
10.10.2016	20	10	2 000,00	Atsarginės dalys ir žaliavos nurašytos gamybos procesui	Reikalinga sąskaita faktūra
Remonto darbų teikimas
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Pardavimo pajamos	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	Apmokestintas PVM
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Parduotų prekių planuojamos savikainos nurašymas
Gamybos darbuotojų darbo užmokestis
31.10.2016	20	70	10 000,00	Sukauptas atlyginimas	Darbo laiko apskaitos žiniaraštis, atlyginimo žiniaraštis
31.10.2016	70	68	1 300,00	Išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis
31.10.2016	20	69	3 020,00	Sukauptos draudimo įmokos
Mėnesio uždarymas
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Atliktų darbų kainos koregavimas

Mokesčių konsultantas

Visos jungtinės veiklos formos turi savo apskaitos įrašų tvarkymo ir informacijos pateikimo finansinėse ataskaitose tvarką.

Kadangi konkretūs apskaitos įrašai nėra aprašyti PBU 20/03, o bendrai atliktų operacijų ir bendrai naudojamo turto apskaita dar nėra aprašyta, mes stengsimės padėti buhalteriui orientuotis, pateikdami galimą apskaitos variantą kiekvienam iš procesų.

Bendros operacijos

Bendrame procese kiekvienas dalyvis atlieka tam tikrą gamybos etapą (atlieka darbus, suteikdamas paslaugą), naudodamas tik savo ilgalaikį turtą, medžiagas, finansavimą ir kitą turtą, nenaudodamas kitų dalyvių lėšų.

Kiekvienas dalyvis apskaitoje atspindi visas ūkines operacijas, susijusias su sutarties vykdymu įprasta tvarka, jam tenkančią išlaidų ir įsipareigojimų dalį, taip pat jam priklausančią ekonominės naudos, produkcijos ar pajamų dalį pagal sutarties sąlygas. Visos operacijos parodomos atskirai, pavyzdžiui, papildomai atidarytose subsąskaitose prie turto ir įsipareigojimų sąskaitų. Atskiras balansas nesudaromas, įnašas į bendrąją veiklą neperkeliamas į finansines investicijas, o toliau apskaitomas kaip turtas atitinkamose sąskaitose, bet atskirai analitinė apskaita.

PBU 20/03 numato naudoti informacijos atskyrimo taisykles, nustatytas PBU 12/2000 „Informacija pagal segmentus“.

Buhalterinės apskaitos ypatumus teikia organizacija, kuri atlieka galutinį gamybos (darbo, paslaugų) etapą. Balanse turi būti atsižvelgta į produkcijos dalį, kuri tenka kitoms sutarties šalims. Kadangi Sąskaitų plane nėra numatyta specialios nebalansinės sąskaitos tokioms operacijoms apskaityti, tokią sąskaitą galite atsidaryti patys, paskambinę, pavyzdžiui, „Produktai pagal jungtinės veiklos sutartį“. Ar galite naudoti paskyras?

„Atsargų turtas priimtas saugoti“ arba 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“, nes šių operacijų apskaita panaši į sandorius su kliento tiektomis žaliavomis, komiso sutartimi, saugiu saugojimu).

Tuo metu, kai partneriui perduotini galutiniai gatavi produktai bus perkeliami į sandėlį, ši nebalansinė sąskaita bus nurašoma, o perdavus produktus partneriui, produktai nurašomi į šio kreditą. sąskaitą.

Jeigu pagal susitarimą šis dalyvis parduoda bendrus gaminius, darbus ar paslaugas, tai į kitų sandorio dalyvių pajamas jis atsižvelgia kaip į įsipareigojimus šias pajamas pervesti partneriams.

1 pavyzdys.

Įmonė „Zima“ gamina sunkvežimius. Rinkoje yra paklausa specializuotoms transporto priemonėms, kurios gali būti gaminamos ant „Zima“ įmonės važiuoklės, ją modifikuojant, pavyzdžiui, kranu, gyvenamąjį skyrių, ryšių laboratoriją, furgonus ir kt. Sudaryta jungtinės veiklos sutartis. sudaryta su įmone „Vesna“, pagal kurią važiuoklę kuria įmonė „Winter“, o įmonė „Vesna“ atlieka mašinos modernizavimą pagal pirkėjo užsakymą ir jam parduoda gatavą gaminį. Pajamos, gautos pardavus specializuotą mašiną, pagal susitarimą dalijamos proporcingai abiejų firmų išlaidoms ją sukurti.

Per ataskaitinį metų laikotarpį, vykdydama jungtinę veiklą, bendrovė „Zima“ vykdė šias operacijas:

Ilgalaikio turto naudojimas bendrame procese. Pradinė ilgalaikio turto, naudojamo bendrame procese, kaina yra 100 tūkstančių rublių, jiems buvo priskaičiuotas 6 tūkstančių rublių nusidėvėjimas.

Darbuotojų atlyginimas su kaupimu siekė 20 tūkstančių rublių.

Važiuoklės surinkimui panaudotos medžiagos sudarė 60 tūkstančių rublių.

Iš viso bendrovė „Zima“ patyrė 86 tūkstančių rublių išlaidų. Surinkta važiuoklė 2 automobiliams. Šis pusgaminis buvo perduotas įmonei „Vesna“ tolimesniam sunkvežimių surinkimui.

Bendrovė „Vesna“ patyrė 129 tūkst. rublių išlaidų gatavų gaminių gamybai ir pardavimui.

Pajamos iš 2 sunkvežimių pardavimo sudarė 295 tūkst. rublių, įsk. PVM 18% -45 tūkstančiai rublių. Jis paskirstytas partneriams santykiu 2:3, proporcingai išlaidoms. Įmonė „Zima“ skolinga 295*86/(86+129)=118 tūkst. rublių, įsk. PVM yra 18 tūkstančių rublių, o įmonei „Vesna“ - 177 tūkst. , įskaitant PVM 27 tūkstančiai rublių.

Operacijas atspindėsime Zima įmonės buhalterinėje apskaitoje.

Norėdama atspindėti šio proceso operacijas, įmonė naudoja atskiras subsąskaitas sintetinėms apskaitos sąskaitoms (pavyzdžiui supaprastinti, visoms šioms subsąskaitoms priskiriamas numeris 2). Tarpusavio atsiskaitymai už jungtinę veiklą apskaitomi 3 subsąskaitoje „Atsiskaitymai už mokėtinus dividendus ir kitas pajamas“.

Įmonės „Zima“ ataskaitinio laikotarpio apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

100 000 rub. – atspindimas ilgalaikis turtas, dalyvaujantis bendrai vykdomoje operacijoje;

6000 rub. - jungtinėje veikloje naudotam ilgalaikiam turtui buvo sukauptas nusidėvėjimas;

Jeigu ilgalaikis turtas naudojamas ne tik bendrai veiklai, bet ir savo gamybai, jį sunku atskirti apskaitoje.

20 000 rub. – darbuotojams buvo priskaičiuotas darbo užmokestis (su atskaitymais) už darbą, atliktą jungtinėje veikloje;

60 000 rub. – medžiagos, naudotos kuriant važiuoklę;

86 000 rublių. – išleista važiuoklė buvo įregistruota sandėlyje;

86 000 rublių. – važiuoklė perduota įmonei „Vesna“;

118 000 rublių. – atspindimos pajamos, susijusios su jungtine veikla;

18 000 rub. – PVM, sukauptas mokant į biudžetą už pardavimą, susijusį su jungtine veikla;

14 000 rub. (118 000 – 18 000 – 86 000) – atspindi ataskaitinio laikotarpio pelną iš dalyvavimo jungtinėje veikloje.

Taigi bendrovė „Zima“ pagal bendrą procesą jungtinėje veikloje ataskaitinio laikotarpio pabaigoje analitinės apskaitos subsąskaitose turi šiuos likučius:

Debetas 01-2- 100 000 rublių.
Kreditas 02-2- 6000 rublių.
Kreditas 70-2, 69-2- 20 000 rublių.
Kreditas 68-2- 18 000 rublių.
Debetas 76-3- 118 000 rublių.
Kreditas 90-1-2- 118 000 rublių.
Debetas 90-3-2- 18 000 rublių.
Debetas 90-2-2- 86 000 rublių.
Debetas 90-9-2 ir atitinkamai Kreditas- 14 000 rublių.

Šie duomenys apie jungtinės veiklos subsąskaitas turėtų būti apibendrinti eilutė po eilutės su duomenimis apie pagrindinę veiklą ir atspindėti bendrovės „Zima“ balanse.

Bendrovė „Vesna“ vykdo baigiamąjį bendro proceso ir gatavos produkcijos pardavimo etapą, o sandoriai jos balanse atsispindės taip:

86 000 rublių. (2 važiuoklės) – gautas pusgaminis kiekis ir kaina pagal patarimo raštą;

86 000 rublių. (2 važiuoklės) – pusgaminis išleistas į gamybą tolimesniam sunkvežimio surinkimui;

129 000 rublių. – atspindimos faktinės sunkvežimių gamybos, kaip bendros veiklos, išlaidos;

Tokiu atveju yra galimybė gauti savo produkcijos dalį savo sandėlyje už faktinės savikainos kainą.

O partneriui pervedama produktų dalis atsispindės, pavyzdžiui, sąskaitos debete.

Mūsų atveju mes didžiosiomis raidėmis nurodome įprastus 2 skirtingus surinktus automobilius, pavyzdžiui:

215 000 rublių. (86 000 + 129 000) – sandėlyje įregistruoti 2 sunkvežimiai, bendrosios jungtinės nuosavybės teise santykiu 2:3;

215 000 rublių. (86 000 + 129 000) – transporto priemonės buvo išsiųstos klientams;

177 000 rublių. – atspindimos pajamos, susijusios su jungtine veikla;

27 000 rublių. – PVM, sukauptas mokant į biudžetą už pardavimą, susijusį su jungtine veikla;

129 000 rublių. – nurašomos pačios išlaidos galutiniai produkcijai gaminti;

21 000 rub. (177 000 – 27 000 – 129 000) – atspindi ataskaitinio laikotarpio pelną iš dalyvavimo bendroje operacijoje

118 000 rublių. – atsispindi skola partneriui „Zima“ už su jungtine veikla susijusių pajamų mokėjimą;

295 000 RUB – gauti pinigai iš pirkėjo;

118 000 rublių. – buvo grąžinta skola bendrovei „Zima“ pagal jai tenkančią pajamų dalį.

Pavyzdžio pabaiga

Pavyzdys rodo, kad visi partneriams bendrai priklausantys produktai yra kapitalizuojami nebalanse. Šiame pavyzdyje sunku dalyti 2 skirtingas mašinas dalyviams proporcingai išlaidoms. Bet galima padalyti, pavyzdžiui, kartu užaugintus grūdus.

2 pavyzdys.

Grūdų auginimo jėgas suvienijo bendrovė „Zima“ ir „Vesna“. Ataskaitinio laikotarpio sąnaudos yra susietos santykiu 2:3. Nuėmus derlių, produkcija buvo padalinta partneriams.

Tada įmonės „Vesna“ apskaitoje produktai atsispindės taip:

– grūdai įvežti į sandėlį perduoti bendrovei „Zima“ (2 užauginto tūrio dalys už kainą, atitinkančią visų sąnaudų dalį),

– grūdai perduodami partneriui;

– kapitalizuoti įmonei „Vesna“ priklausantys grūdai (3 dalys iš užaugintų tūrių už kainą, atitinkančią įmonės dalį bendruose kaštuose).

Sunkumai jungtiniame procese gali kilti tik rengiant pirminius dokumentus ir sąskaitas, ypač tais atvejais, kai sutartimi nustatoma kiekvieno dalyvio bendrų išlaidų dalis. Jeigu įmonei „Žiema“ realiai reikia pripažinti papildomą įmonės „Pavasaris“ išlaidų dalį savo balanse kaip dalį bendrų išlaidų, priskirtinų jos pajamų daliai, registravimo Debetas 90-2 Kreditas 76-3 Bus panaudota. Problemų dėl šių išlaidų PVM kompensavimo galima išvengti, jei dokumentacija bus užpildyta teisingai, o tada šių išlaidų pirkimo PVM, atsispindintis apskaitos įraše Debeto kreditas 76-3, bus paimtas atskaitai.

Galbūt tokioje situacijoje geriau būtų pasinaudoti reguliaraus pusgaminio - važiuoklės - pardavimo įmonei „Vesna“ sutartimi (1 pavyzdys).

Tuo atveju, kai galutiniai produktai dalijami tarp partnerių bendro proceso pabaigoje, kai kiekvienas partneris savarankiškai parduoda savo gaminio dalį, operacijos turėtų būti atspindimos taip pat, kaip ir kliento tiekiamos žaliavos.

Jeigu firmos bendrai teikia paslaugas ar atlieka darbus, tai, natūralu, nebus nebalansinės gatavų gaminių apskaitos.

Aiškinamajame balanso rašte kiekvienas dalyvis pateikia informaciją apie bendrą procesą kaip atskaitomybės segmentą, išryškindamas informaciją.

· apie bendrame procese naudojamą turtą,

· jos dalis pajamose ir sąnaudose,

· prisiėmė įsipareigojimus, kurie atsirado tiesiogiai dėl dalyvavimo tokiame procese.

Panašūs reikalavimai dėl informacijos atskleidimo kiekvieno kontroliuojamų sandorių dalyvio finansinėse ataskaitose yra pateikti 31-ojo TFAS „Dalyvavimo bendrose įmonėse finansinė atskaitomybė“ 10 paragrafe. Pagal 31-ojo TFAS 12 punktą šiame procese negali būti sudaromi atskiri apskaitos įrašai, negali būti rengiamos atskiros jungtinės veiklos finansinės ataskaitos, o tokios veiklos rezultatams įvertinti gali būti naudojamos valdymo ataskaitos.

Bendras turtas

Bendrasis turtas – tai turtas, kuris yra bendrosios jungtinės sutarties šalių nuosavybė, skirtas jų bendram naudojimui ekonominės naudos (pajamoms) gauti. Laikoma, kad bendrai valdomas vienas ar daugiau turto, įnešto arba įsigyto bendros įmonės tikslais. Nuo dalyvių atskirta įmonė nesukuriama.

Kiekviena iš sutarties šalių pajamų dalį kontroliuoja per savo dalį bendrai naudojamame turte. Kiekvienas iš jų gali gauti savo dalį iš turto pagamintos produkcijos ir padengti savo išlaidas, susijusias su sutartimi, ir savo bendrų išlaidų dalį.

Šioje situacijoje apskaita yra panaši į ankstesnę situaciją. Skirtumas tik tas, kad kiekvienas dalyvis atspindi ne tik savo išlaidas ir įsipareigojimus, bet ir savo dalį visose išlaidose ir įsipareigojimuose.

Bendrosios nuosavybės teisės sutarties šaliai priklausantis turtas, įneštas kaip įnašas, toliau apskaitomas atitinkamose buhalterinėse sąskaitose ir neperkeliamas į finansines investicijas.

O visos operacijos analitinėje apskaitoje atspindimos atskirai pagal atitinkamas sintetines sąskaitas, atskiras balansas nėra vedamas. Dalyvis, kuriam patikėta atsiskaityti su pirkėjais (klientais), kitų dalyvių pajamas atspindi kaip įsipareigojimus jiems.

3 pavyzdys.

Bendrovei „Zima“ ir bendrovei „Vesna“ pastatas priklauso bendrai, akcijos santykiu 1:2.

Patalpos nuomojamos biurams, kaina svyruoja už 1 kv. m nuomojamų patalpų, dažnai patalpos gali laikinai neveikti. Tačiau pagal dalyvių susitarimą pajamos ir išlaidos paskirstomos proporcingai nuosavybės dalims.

Tarkime, kad per ataskaitinį laikotarpį iš viso pastato nuomos pajamų buvo gauta 118 000 000 rublių, įsk. PVM 18 000 000 rub. Pastato eksploatavimo išlaidos siekė 59 mln. rublių, įsk. 9 mln. PVM,

Bendrai valdomo pastato savikaina atsispindi kiekvieno dalyvio ilgalaikiame turte proporcingai jo daliai bendrojoje nuosavybėje (PBU 6/01 6 punktas).

Panašiai kaip 1 pavyzdyje, kiekvienas dalyvis savo balanse atsižvelgs į savo išlaidas ir pajamas pagal bendrą sprendimą. Įmonė „Žiema“ atspindės 1/3 visų pajamų ir išlaidų, o „Pavasaris“ – 2/3 visų.

Pajamos bendrovės „Zima“ balanse atsispindės 39,33 mln. rublių. (118 mln. rublių x 1 dalis: (1+2) dalys) su PVM 6 mln. rublių, o išlaidos 19,67 tūkst. (59 mln. rublių x 1 dalis: 3 dalys), įsk. PVM 3 milijonai rublių.

Bendrovės „Vesna“ balanse pajamos bus atspindėtos 78,67 mln. rublių, įsk. 12 milijonų PVM, o išlaidos - 39,33 milijono rublių. (59 mln. rublių x 2 dalys: 3 dalys), įsk. PVM 6 milijonai rublių. (9 milijonai rublių x 2 dalys: 3 dalys).

Jei atsiskaitymus su nuomininkais ir tiekėjais vykdys vienas partneris arba abu tuo pačiu metu, įmonės pripažįsta įsipareigojimą kompensuoti partneriui išlaidas pagal priimtą sprendimą už tam tikrą ataskaitinį laikotarpį.

Pavyzdžio pabaiga

Balanso aiškinamajame rašte kiekvienas dalyvis jungtinės veiklos ataskaitos segmente atspindi:

· savo dalį bendrai naudojamame turte,

· jos dalis visose patirtose sąnaudose, gautose pajamose ir prisiimtuose įsipareigojimuose,

· bet kokius jo prisiimtus įsipareigojimus ir išlaidas, atsiradusias dėl dalyvavimo susitarime (pavyzdžiui, finansuoti savo turto dalį).

Panašų informacijos atskleidimą reikalauja 31-ojo TFAS 16 punktas. Pagal TFAS 18 punktą atskiros finansinės ataskaitos negali būti rengiamos, tačiau dalyviai gali jas palaikyti, kad įvertintų bendros veiklos efektyvumą. Sąskaitos gali būti apribotos išlaidomis, kurias bendrai patiria dalyviai ir kurias jie dalijasi pagal sutartas dalis.

Bendradarbiavimo veikla

Ši VPĮ dalis reglamentuoja buhalterinę apskaitą situacijoje, kai bendro turto apskaita pavedama vienam dalyviui – juridiniam asmeniui, o bendrai veiklai tvarkomas atskiras balansas.

Atkreipiame buhalterio dėmesį į naują partnerių indėlių apskaitos tvarką, kuri skiriasi nuo PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ taisyklių, taip pat į gauto nudėvėto turto nusidėvėjimo iš įgalioto partnerio apskaičiavimo taisykles. kaip partnerių indėlis.

Draugo apskaita savo balanse

Partneris, įnešęs turtą pagal jungtinės veiklos sutartį, jį atspindi kaip finansinių investicijų dalį (58-4 buhalterinė sąskaita). Be to, ta savikaina, kuria jie yra įtraukti į balansą sutarties įsigaliojimo dieną. Pavyzdžiui, ilgalaikis turtas – jo likutine verte, o ne ta verte, kuri nustatyta paprastosios ūkinės veiklos sutartyje. Tai svarbus naujas paaiškinimas, kuris skiriasi nuo PBU 19/02 taisyklių. Jei toks indėlis yra reikšmingas, jis finansinėse ataskaitose parodomas kaip atskiras straipsnis kaip finansinių investicijų dalis.

4 pavyzdys.

Bendrovė „Zima“ ir „Vesna“ sudarė jungtinės veiklos sutartį, įmonei „Vesna“ buvo patikėta tvarkyti atskirą balansą.

Įmonė „Zima“ įnešė įrangos, kurios pradinė kaina buvo 100 tūkstančių rublių, buvo sukaupta 20 tūkstančių rublių nusidėvėjimo mokesčių, nustatyta 5 metų trukmė. Įrangos sutartinė vertė (sąlyginis įnašo įvertinimas) šalių buvo nustatyta 100 tūkst.

Įmonės „Zima“ buhalterinėje apskaitoje technikos perdavimo bendrai veiklai metu buvo padaryti šie įrašai:

- 100 000 rublių. – atspindima pradinė ilgalaikio turto, perleisto kaip įnašas, savikaina;

- 20 000 rublių. – eksploatacijos metu sukauptas nusidėvėjimas nurašomas.

- 80 000 rublių. (100 000 – 20 000) – likutis skaičiuojamas kaip įnašas į bendrą veikląnebenaudojamos įrangos kaina.

Pavyzdžio pabaiga

Nutraukus jungtinę veiklą, partneris atsispindi grąžinant įnašą, kuris apskaitomas kaip finansinių investicijų dalis. Į turtą, kurį partneris gavo po jungtinės veiklos nutraukimo, jis atsižvelgia vertindamas, pagal kurį jis yra įtrauktas į atskirą bendrijos balansą sprendimo nutraukti jungtinę veiklą priėmimo dieną. O jeigu yra skirtumas tarp finansinių investicijų dalimi apskaityto įnašo ir pasibaigus jungtinei veiklai gauto turto vertės, formuojant finansinį rezultatą jis įtraukiamas į veiklos pajamas (sąnaudas).

5 pavyzdys.

Naudojame 4 pavyzdžio duomenis. Pasibaigus bendrai veiklai ilgalaikis turtas grąžinamas įmonei Zima. Įmonės „Vesna“ balanse ji buvo 70 000 rublių.

Įmonės „Zima“ buhalterinėje apskaitoje technikos grąžinimo iš jungtinės veiklos metu buvo padaryti šie įrašai:

- 70 000 rublių. – gautas ilgalaikis turtas įnašui į bendrą veiklą grąžinti (įvertintas jo likutine verte atskirame balanse).

- 10 000 rublių. (80 000 – 70 000) – skirtumas tarp indėlio įkainojimo ir gauto turto vertės įtraukiamas į veiklos sąnaudas.

Pavyzdžio pabaiga

Jei grąžinamas nusidėvėjęs turtas, jam nustatomas naujas naudingo tarnavimo laikas (PBU 20/03 15 punktas) pagal PBU 6/01 taisykles.

Partneris savo dalį pelno (nuostolių), kurį reikia gauti (grąžinti), kaip veiklos pajamų (sąnaudų) dalį, pvz., pajamas – apskaitos įrašas Dt 76-3 Kt 91-1. Atitinkama pajamų (nuostolių) suma bus atspindėta formoje Nr.

Partneris balanso aiškinamajame rašte apie jungtinės veiklos ataskaitinį segmentą turi atskleisti šią informaciją: dalyvavimo dalis (įnašas), dalis bendruosiuose sutartiniuose įsipareigojimuose; bendrų išlaidų ir pajamų.

Buhalterinė apskaita su partneriu, tvarkančiu bendruosius paprastosios bendrijos reikalus

Įgaliotas partneris, tvarkantis atskirą balansą bendrai veiklai, į partnerių įnašus pagal sąskaitą atsižvelgiama sutartyje numatytame vertinime ir tai nepriklauso nuo šio partnerio turto balansinės vertės.

6 pavyzdys.

Naudokime 4 pavyzdžio duomenis ir operaciją atspindėkime atskirame balanse.

- 100 000 rublių. – įnašu įnešto ilgalaikio turto pradinė savikaina atspindima sutartinėje vertėje.

Pavyzdžio pabaiga

Šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimas nepriklauso nuo nusidėvėjimo skaičiavimo laiko ir metodų, kuriuos anksčiau naudojo „Zima“ įmonė. Įmonė „Vesna“, priimdama objektą apskaitai, atskiro balanso rėmuose nustato savarankišką objekto naudingo tarnavimo laiką ir nusidėvėjimo metodą.

Bendrijai pasibaigus, jungtinės veiklos sutarties nutraukimo dienai surašomas likvidavimo balansas. O turtas, priklausantis kiekvienam partneriui dėl padalijimo, yra įskaitomas kaip jo dalies (įnašo) grąžinimas.

7 pavyzdys.

Panaudokime 5 pavyzdžio duomenis ir operaciją atspindėkime atskirame balanse.

- 100 000 rublių. – pradinė ilgalaikio turto, perleisto kaip įnašas, savikaina atsispindi sutartiniame vertinime;

- 30 000 rublių. – nurašomas jungtinės veiklos metu sukauptas nusidėvėjimas.

- 70 000 rublių. (100 000 – 30 000) – atsižvelgiama į turto grąžinimą dalyvio daliai grąžinti.

Panašiai atsispindi indėlių grynaisiais ir kito turto (tiek anksčiau jos dalyvių prisidėtų prie jungtinės veiklos, tiek sukurtų (įsigytų) vykdant jungtinę veiklą) grąžinimas.

Turtas, buvęs bendrosios dalinės nuosavybės teise, padalijamas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 252 straipsnyje nustatyta tvarka. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 252 straipsnio 4 punktą, esant neproporcingumui tarp jungtinės veiklos dalyviui natūra paskirto turto ir jo dalies nuosavybės teise, ši disproporcija pašalinama sumokant atitinkamą pinigų sumą ar kitą kompensaciją.

Tokia situacija gali susidaryti, pavyzdžiui, kai paprastos ūkinės bendrijos dalyviui perleidžiamas (grąžinamas) ilgalaikis turtas, kurį jis anksčiau įnešė kaip įnašą į bendrą veiklą. Grąžinto ilgalaikio turto likutinė vertė dėl nusidėvėjimo per jungtinės veiklos laikotarpį yra mažesnė už sąskaitoje atsispindinčią dalyvio įnašo sumą. Tokiu atveju skirtumas, lygus priskaičiuoto nusidėvėjimo sumai, dalyviui grąžinamas pinigais ar kitu turtu šalių susitarimu.

Pavyzdys

Įmonės apskaitos politika numato, kad kaip pirminius dokumentus ji naudoja tipines formas. Remiantis skaičiavimais, Aktyv CJSC turimo ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma 2013 m. sausio mėn. sudarė 12 000 rublių. Tačiau „Aktiva“ vyriausioji buhalterė O.V. Borisova, įvesdama nusidėvėjimo įrašą į verslo operacijų žurnalą, klaidingai užrašė 15 000 rublių sumą:

DEBETAS 20 KREDITAS 02

- 15 000 rublių. – paskaičiuotas ilgalaikio turto nusidėvėjimas.

Klaida buvo aptikta 2013 m. kovo 15 d. Per daug sukaupta 3000 RUB nusidėvėjimo suma. turi būti apverstas naudojant paskelbimą:

DEBETAS 20 KREDITAS 02

- 3000 rublių. – atšaukta per daug priskaičiuota ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.

Šio komandiravimo pagrindas yra buhalterinė pažyma, pasirašyta vyriausiojo buhalterio. Kadangi nėra standartinės apskaitos pažymos formos, „Aktiv“ ją sukūrė savarankiškai.

Užpildytas sertifikatas atrodys taip:

Ant pirminių dokumentų antspaudo dėti nereikia, nes tai nėra privalomas reikalavimas. Jei įmonė naudoja standartines pirminių dokumentų formas, kuriose jau yra antspaudas, geriau jį įdėti, kad būtų užpildyti visi dokumento duomenys.

Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas (forma Nr. OS-1)

Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktui pateikiama tipinė forma. Jo forma patvirtinta 2003 m. sausio 21 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu Nr. 7.

Aktas taikomas:

· pradedant eksploatuoti ilgalaikį turtą. Jį galima įsigyti iš tiekėjo, gauti nemokamai arba pagal lizingo sutartį arba sukurti įmonėje;

· parduodant (perduodant) ilgalaikį turtą kitai įmonei.

Aktą surašo vadovo įsakymu paskirta komisija. Kiekvienam ilgalaikio turto objektui surašomas aktas. Prie akto pridedami gabenimo dokumentai ir techninė dokumentacija.

Būtina surašyti tiek akto egzempliorių, kiek yra sandoryje dalyvaujančių šalių.

Jei nusipirkote ilgalaikį turtą mažmeninėje prekyboje arba susikūrėte patys, pirmame puslapyje informacijos apie pristatymo įmonę nurodyti nereikia. Šiuo atveju aktas surašomas vienu egzemplioriumi.

Stulpelį „Priėmimo apskaitai data“ pildo gavėja įmonė, o stulpelį „Nurašymo iš apskaitos data“ – pristatymo įmonė.

Laukelyje „Sąskaita, subsąskaita ir analitinės apskaitos kodas“ pristatymo įmonė nurodo sąskaitą, kurioje buvo apskaitytas objektas iki jo pardavimo, o gavėja – sąskaitą, kurioje jis bus apskaitomas.

Jei ilgalaikis turtas priklauso kelioms įmonėms, užpildykite eilutę „Daliosios nuosavybės dalyviai“ ir nurodykite akcijų dydį. Visa kita informacija turėtų būti atspindėta proporcingai šioms akcijoms.

Jei ilgalaikio turto savikaina išreikšta užsienio valiuta, kapitalizavimo dieną ją nurodyti ir užsienio valiuta, ir rubliais.

Akto surašymo data turi būti ta pati, tačiau skaičiai gali skirtis, nes kiekviena įmonė turi savo numeraciją.

1 skyrius pildyti reikia tik priimant ar perduodant eksploatuojamą objektą. Informaciją apie tai pateikia perduodanti įmonė. Jei pirkote objektą mažmeninėje prekyboje arba sukūrėte patys, šios skilties pildyti nereikia.

2 skyrius pildo tik ilgalaikio turto gavėjas savo egzemplioriuje.

Nustatykite objekto naudingo tarnavimo laiką, atsižvelgdami į ankstesnio savininko naudojimosi laikotarpį. Apytikslis visų ilgalaikio turto grupių eksploatavimo laikas nurodytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekrete Nr.

Skiltyje „Nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas“ nurodykite vieną iš nusidėvėjimo apskaitoje apskaičiavimo būdų.

Stulpelyje „norma“ turite nurodyti nusidėvėjimo normą, kurią turite žinoti taikant tiesinį metodą ir mažinantį balanso metodą.

Jis apskaičiuojamas taip:

Aktą pasirašo visi komisijos nariai, ilgalaikį turtą priėmę ir perdavę darbuotojai, vyriausiasis buhalteris ir tvirtina organizacijos vadovas.

Užpildytas aktas pateikiamas buhalterijai.

Remdamasis aktu, buhalteris padarys šiuos įrašus:

DEBETAS 08 KREDITAS 60 (75, 76, 98-2, ...)

– kapitalizuotas ilgalaikio turto objektas;