USN: контрагентът иска от организацията да издаде опростена фактура с ДДС. „Упрощенец” издаде фактура: проблеми с ДДС Издаване на фактура с ДДС при регистрация

Фирмите, които прилагат такъв специален данъчен режим като опростената данъчна система, са освободени от ДДС и не трябва да издават фактури. Въпреки това, някои опростители все още трябва да правят това, например, когато работят с контрагенти, които представят такива условия за сътрудничество. Как правилно да издадете фактура по опростената данъчна система със и без ДДС през 2018 г. ще бъде разгледано подробно в статията.

Фактура по опростена данъчна система

Всички организации и индивидуални предприемачи, които използват опростената данъчна система, не са платци на ДДС, което означава, че не е необходимо да издават фактура. Въпреки това, ако възникнат определени ситуации, ще е необходим такъв документ. Те включват ситуации, при които „опростените“ хора плащат ДДС:

• Внос на стоки;
• Операции по договор за обикновено дружество или доверително управление на имущество и договор за концесия;
• Когато фирма изпълнява функциите на данъчен агент, например наема държавна или общинска собственост.

При сключване на агентско споразумение организацията може да има въпроси относно необходимостта от издаване на фактура. Ще се изисква фактура, ако компанията на опростената данъчна система е комисионер или агент и извършва операции:

• При продажба на стоки от доверител или доверител, който е платец на ДДС;
• При покупка на стоки от платец на ДДС за възложител или доверител, който е платец на ДДС.

При продажба на стоки на принципала или принципала трябва да се издаде фактура по обичайния начин. В документа трябва да е посочена датата на фактурата, както и пореден номер на документа, съгласно хронологията, използвана във фирмата.

Когато купувате стоки за принципала или принципала, трябва да преиздадете фактурата, получена от продавача. Във фактурата е посочено следното:

• Ред 1 – дата на документа от продавача;
• На редове 2, 2а и 2б – данни за продавача (име, адрес, данъчен идентификационен номер и контролен пункт);
• На ред 5 - подробности за платежните документи (ако има такива) за превод на средства от комисионера към продавача и от комисионера към комисионера;
• Табличната част трябва да съдържа информация за количеството продукти, тяхната цена, размера на ДДС, както и други показатели, издадени от продавача във фактурата.

Фактура с надпис „без ДДС“

Фирмите не трябва да издават фактура с надпис „без ДДС“ при опростената данъчна система. Само фирми, освободени от ДДС, поставят този знак. Организациите, които се считат за освободени от ДДС, се признават в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Фирмите, които прилагат опростената данъчна система, не се квалифицират като такива „освободени“ платци, тъй като първоначално не са платци на този данък. Съответно не е необходимо да се издава „опростена“ фактура с надпис „без ДДС“.

Някои контрагенти все още настояват за фактура. Такива компании трябва да имат предвид, че няма да получат приспадане на „входящия“ ДДС върху такава фактура. А защо продължават да искат такива фактури не е ясно.

„Простите“ не са длъжни да изпълнят такова искане. Те имат право да обяснят на своите контрагенти, че за осчетоводяване на закупените стоки са достатъчни документи като фактура за плащане, фактура и извлечение. И ако контрагентът продължава да настоява и е невъзможно да го убедите, тогава можете да издадете необходимия документ. Моля, посочете, че покупката не включва ДДС.

важно!Ако една компания е издала фактура без ДДС, използвайки опростената данъчна система, споразумението с контрагента и целият „първичен“ документ също не трябва да съдържат данък.

Дневник за фактури

Унифициран формуляр може да се използва като дневник.

Нулево ДДС във фактурата

Организациите, използващи опростената данъчна система, също не трябва да поставят във фактурата реална ставка на ДДС от 0%. Само фирми, които са платци на ДДС, могат да прилагат тази ставка. Освен това трябва да бъде потвърдено със специфични документи, които организациите представят заедно с декларацията за ДДС в данъчната служба.

Ако счетоводител реши да посрещне купувача и да издаде документ с нулево ДДС, данъчните имат право да го начислят не с нулева ставка, а с 18%. Това ще се случи, защото ДДС е посочен във фактурата и е невъзможно да се потвърди, че ставката на компанията е нула.

Ако издадете фактура с ДДС

Някои организации по собствена инициатива могат да издават фактури, като подчертават ДДС. В този случай те са длъжни да платят данък в бюджета и да подадат декларация за ДДС във Федералната данъчна служба. Това трябва да стане преди 25-то число на месеца, следващ тримесечието, през което е издаден документът. Например, фирма е издала фактура, използвайки опростената данъчна система на 10 февруари 2018 г., съответно трябва да подаде декларация за ДДС до 25 април 2018 г.

Важно е да се разбере, че издаването на фактура с разпределен ДДС не дава на опростителя право на приспадане на данък върху закупените стоки. Само платците на ДДС имат право на такова приспадане, а организациите, използващи опростената данъчна система, не са такива.

Издаване на фактури за индивидуален предприемач по опростената данъчна система

За предприемачите, използващи опростената система, важат същите изисквания за издаване на фактури, както за организациите, използващи опростената данъчна система.

Законодателната рамка

Отговори на често задавани въпроси

Въпрос: Опростена компания, по искане на купувача, издаде фактура, като подчерта ДДС. След това, съгласно изискванията на закона, внесох този данък в бюджета и подадох декларация по ДДС. При изчисляване на опростената данъчна система ще бъде ли включен ДДС в данъчната основа?

Отговор: Данъчната основа за опростителите е доход, който преди всичко трябва да бъде икономически изгоден. Платеният ДДС не е полза за компанията и следователно не трябва да се включва в основата за изчисляване на опростената данъчна система. Съответно при изчисляване на данъка не е необходимо опростената данъчна система да се включва в основата за ДДС.

Опростена фирма, работеща с клиент по общ данъчен режим, издаде фактура с ДДС. Как това застрашава опростителя? Трябва ли да угодите на клиента, като разпределите ДДС във фактурата, за да не я загубите? Или друга ситуация: къде да включите входящия ДДС, ако работите по опростена система? Ще разгледаме всички тези нюанси относно опростяването и ДДС в тази статия.

Ако фирма или индивидуален предприемач използва опростената данъчна система или UTII, няма значение кои са техните клиенти: компания на общ режим или специален. Това няма да се отрази по никакъв начин на данъците или счетоводството. И ако една компания работи с опростител в общия режим, възникват трудности с входния ДДС, тъй като опростителят не плаща ДДС (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тези. Ако не посочите ДДС във фактурите за продажба, вашият клиент няма да може да го приспадне и съответно да намали данъчната си основа по ДДС. Как да не загубим клиент и в същото време да не му начислим ДДС? Нека да разгледаме конкретни ситуации.

Случай 1. Опростачът купувал продукти от фирмата на общия данъчен режим.

Ако купувате нещо от фирма на общия данъчен режим, тогава за продавача няма значение дали работите с ДДС или не. Продавачът ще ви издаде фактура за стоките с ДДС и ще начисли ДДС върху продажбите.
Получавате стойността на получените стоки заедно с ДДС. Прочетете повече за получаването на стоки по опростената данъчна система.

Какво трябва да направи опростител с ДДС, ако решите да върнете стоките?

Ако по някаква причина решите да върнете продукта, след като вече сте го получили, тогава тази ситуация се счита за обратна продажба (собствеността върху продукта се прехвърля към вас в момента на покупката). При връщане на стоката собствеността отново преминава към продавача.

Оказва се, че продавате закупения продукт без ДДС, следователно вашият купувач (бивш продавач) също го приема без ДДС и няма да може да приспадне ДДС. Ако имахте ДДС, тогава вашият контрагент щеше да достигне нулево ДДС. Но тъй като работите на опростен принцип, няма да можете да издадете фактура при връщане на стоките.

Какво може да се направи в този случай? Можете да се договорите с продавача за издаване на фактура за корекция (писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-07-09/89 от 24 юли 2012 г.). Посочва размера на входящия ДДС и разликата, с която сте намалили себестойността на продадените стоки. В този случай не е необходимо да се правят промени в оригиналната фактура (писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-07-09/96 от 31 юли 2012 г.).

С какви документи може да се потвърди връщането на стока и правото за издаване на фактура за корекция? Такива документи включват иск от купувача, декларация за дефекти на стоките в самостоятелно разработена форма или във формуляр № TORG-2. След като получи тези документи от вас, вашият контрагент издава фактура за корекция в рамките на 5 календарни дни (параграф 3, параграф 3, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Правилата за попълване на фактура за корекция могат да бъдат намерени или в клауза 5.2 на член 169 от Данъчния кодекс.

Правилата за попълване на фактура за корекция не зависят от причината за връщане на стоките (писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-07-09/100 от 31 юли 2012 г.). Винаги са едни и същи.

Фактурата за корекция се регистрира, след което вашият партньор ще може да намали сумата на дължимия към бюджета ДДС.

Ситуация 1. Данъкоплатецът е издал опростена фактура с ДДС. Може ли купувач по общия данъчен режим да приспадне ДДС?

Тъй като платците на опростената данъчна система не са платци на ДДС, дори и да издадат фактура с ДДС на своя купувач, това не е незаконно, при условие че плащат ДДС върху продажбите и подават декларация за ДДС в края на тримесечието (клауза 5 член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това сумата на платения ДДС не е включена в разходите на опростителя (клауза 1 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но понякога платците на опростената система за данъчно облагане предприемат тази стъпка, за да не загубят клиент.

Както казва Министерството на финансите в писмото си № 03-07-11/126 от 16 май 2011 г., организациите по общия данъчен режим нямат право да вземат предвид входящия ДДС върху такива транзакции, тъй като фактурата е издадена от неплатец на ДДС и следователно са нарушени правилата за изготвяне на фактурата.

Съдът в този случай подкрепя страната на данъкоплатеца. Защото ако неплатеца по ДДС е начислил ДДС и го е превел в бюджета, платецът на ДДС пак има право да го приспадне. Въз основа на клауза 5 от член 173 от Данъчния кодекс, платецът на опростената данъчна система, когато издава фактура с разпределение на ДДС, трябва да го плати в бюджета, съответно купувачът има право да приспадне тази сума (FAS на Уралския окръг в резолюция № F09-2100/11-C2 от 23.05.2011 г.).

Затова преценете сами кое ви е най-изгодно: издайте фактура с или без ДДС.

Случай 2. Опростач продава стоки на фирма по общия данъчен режим.

Именно поради този случай данъчните плащания на вашия клиент зависят от общия данъчен режим. Тези. Вие не начислявате ДДС при продажба, съответно той не може да бъде приспаднат от вашия клиент.
Какво да правя? И има само едно решение: намалете цената на продукта с цената на ДДС, тъй като ДДС не е включен в цената на продукта (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин продавате продукта по-евтино. Вашият купувач може да вземе предвид цялата цена на вашия продукт за целите на данъка върху дохода. Вашите доходи няма да повлияят по никакъв начин на сумата на входящия ДДС на купувача. Така дружеството няма да понесе икономически загуби при общия данъчен режим. Но често компаниите искат да намалят ДДС, тъй като той има доста голям дял в цялата маса данъци, плащани от организацията по общия режим. И вашето ръководство може да не се съгласи с такива отстъпки.

Пример за изчисляване на икономическите ползи от закупуването на продукти от опростена компания без отчитане на ДДС.

LLC "Component" работи при общия данъчен режим. Дейността й е търговия на едро. LLC "Component" продаде стоките на цена от 35 400 рубли. (включително сумата на ДДС от 5400 рубли).

Ние изчисляваме ДДС и данък общ доход, ако този продукт е закупен:

1) от купувача - платец на ДДС за 29 500 рубли. (включително ДДС 4500 rub.);
2) от купувача - „опростен“ за 25 000 рубли. (без ДДС).

За удобство ще разгледаме разходите само за закупуване на стоки.

Вариант 1. LLC „Компонент“ начислява ДДС в размер на 5400 рубли при доставка на стоки. Ако Component LLC закупи стоки от платец на ДДС, тогава той има право да приспадне ДДС в размер на 4500 рубли. Така дължимият ДДС ще бъде 900 рубли. (5400 рубли – 4500 рубли).

Сега нека разгледаме данъка върху доходите. Доходът за включване в данъчната основа за печалба от Component LLC е 30 000 рубли. (35 400 рубли – 5400 рубли). Тази сума съответства на количеството продадени стоки без ДДС. Разходи - покупната цена на стоките без ДДС в размер на 25 000 рубли. (29 500 рубли – 4500 рубли). Съответно данъкът върху доходите, платен от Component LLC, ще бъде 1000 рубли. [(30 000 RUB – 25 000 RUB) × 20%].

Общата сума на данъците, дължими към бюджета (ние вземаме ДДС и данък върху доходите) е 1900 рубли. (900 rub. + 1000 rub.).

Вариант 2. Komponent LLC купува стоки от опростена компания. Няма да има приспадане на ДДС. Тогава размерът на ДДС, който трябва да бъде начислен, е 5400 рубли.

Сега нека разгледаме данъка върху доходите. Доходът ще бъде същият - 30 000 рубли. И разходите са равни на цената на закупените стоки - 25 000. Тогава данъкът върху дохода ще бъде равен на 1000 рубли. и той също няма да се промени.

Общите данъци, дължими към бюджета (ние вземаме ДДС и данък общ доход), са 6400 рубли. (5400+1000).

Нека направим сравнителен анализ на вноските в бюджета.

6400-1900 = 4500 rub. Тези. При избора на опростен купувач закупуването на стоки се оказа нерентабилно. Но това е само от данъчна гледна точка. И от гледна точка на плащанията Komponent LLC прехвърли 4500 рубли на опростителя за стоките. по-малко (29 500 - 25 000) .

Така при първия и втория вариант няма разлика в размера на плащането. Така че преценете сами кое е по-изгодно за вас: издаване на фактура с ДДС или не.

Безплатна книга

Заминавайте скоро на почивка!

За да получите безплатна книга, въведете информацията си във формата по-долу и щракнете върху бутона „Вземете книга“.

Нашето LLC (микропредприятие) ще премине от OSNO към опростена система за данъчно облагане на доходите през 2017 г. Вид дейност - технически услуги. поддръжка и ремонт на машини и съоръжения. Но нашият основен клиент работи само с ДДС и изисква фактура със специално ДДС, в противен случай той няма да работи с нас. Четох, че имаме право да издаваме ДДС фактури с последващо плащане на ДДС. Но няма ли да имаме проблеми с данъчните и ще има ли подводни камъни?

Отговор

Няма да имате проблеми с данъчните власти. Но помислете за следното.

Опростените компании не са платци на ДДС и обикновено не издават фактури (клауза 3 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но по искане на купувача фирма или предприемач може да използва опростената данъчна система, за да определи цена с ДДС и да издаде фактура (клауза 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай опростителят ще трябва да плати ДДС в бюджета и да подаде данъчна декларация по електронен път (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 28 декември 2010 г. № KA-A41/16458-10).

Оказва се, че опростеният продавач, който се срещна с клиента наполовина, е изправен пред допълнителни трудности. Затова действайте така, както е най-изгодно за вас. Имате право да откажете да фактурирате ДДС, ако не искате да се занимавате с плащане на данък и ненужно отчитане. Но ако клиентът е важен за компанията или индивидуалния предприемач, тогава има смисъл да се срещнете по средата и да изготвите документи с ДДС.

Обяснете на контрагента, че не сте платец на ДДС, следователно цената на стоките, работите, услугите не включва данък.

Също така предупреждавайте, че ако подготвите документи с ДДС, клиентът ще има затруднения с приспадането. Инспекторите не позволяват на купувачите да приспадат ДДС, който продавачът е подал към опростената данъчна система. Това становище на длъжностни лица се съдържа в писма на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2011 г. № 03-07-11/126 и Федералната данъчна служба на Русия от 6 май 2008 г. № 03-1-03/1925 ). Ако вашият клиент приспадне ДДС, инспекторите ще начислят просрочени задължения, неустойки и глоба. Клиентът ще може да защити такова приспадане само в съда. Съдиите разрешават приспадането на ДДС по опростена фактура, ако документът съдържа всички необходими данни (клауза 5 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Решението в полза на данъкоплатеца е взето от Конституционния съд на Руската федерация в постановление от 29 март 2016 г. № 460-О.

Понякога клиентите искат от продавачите да издадат фактура по опростена система с надпис „Без ДДС“. Разбира се, не сте длъжни да издавате такива фактури. Но дори ако счетоводителят издаде фактура на клиента с надпис „Без ДДС“, рискове няма да възникнат.

Но посочването на данъчна ставка от 0% във фактурата е опасно. Нулевата ставка се използва например от износителите. И такава ставка трябва да бъде потвърдена с определени документи (членове 164 и 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно фактурите с 0% ставка ще предизвикат въпроси у инспекторите. А контрольорите могат да начисляват допълнително ДДС в размер на 18%.

Опростачът се съгласява да издава документи с ДДС.По-изгодно е да работите с клиенти, на които опростителят издава документи с ДДС без предплащане. Факт е, че фактура с ДДС трябва да бъде издадена на най-ранната дата: в рамките на пет календарни дни след получаване на аванс от клиента или доставка на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги (член 167 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

След като издадете фактура, ще трябва да платите данък. Ако опростителят е платил данъка предварително, тогава след изпращането все пак трябва да издадете фактура и да прехвърлите данъка върху нея в бюджета. В същото време опростителите не могат да намалят данъка върху пратката с размера на ДДС, платен върху авансовото плащане. Не са платци на ДДС. Това означава, че те нямат право да приспадат прехвърления данък от авансовото плащане (клауза 12, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ще трябва да отчетете и ДДС за тримесечието, през което сте получили аванса или е извършена доставката. Срок за подаване на декларацията: 25-то число на месеца, следващ отчетното тримесечие. В декларацията попълнете заглавната страница, раздели 1 и 12. Отчитането на ДДС трябва да се извършва само по телекомуникационни канали (алинея 1, параграф 5, член 173 и параграф 1, параграфи 4 и 5, член 174 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Данъчните власти считат отчет, представен на хартия, за отхвърлен. И ако опростителят не докладва онлайн, тогава инспекторите ще наложат глоба съгласно член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация в размер на 5% от размера на дължимия ДДС за всеки месец забавяне.

Също така е необходимо да се преведе ДДС в бюджета не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ отчетното тримесечие (клауза 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По искане на контрагентите организациите, работещи по опростената система, издават фактури и разпределят ДДС върху тях. Тази отстъпка обаче заплашва проблеми за всяка страна. В този случай „опростителят“ е принуден да плати данък в бюджета. В същото време инспекторите забраняват отписването на тези суми като разходи. Партньорът също е принуден да спори с данъчните власти, защитавайки правото си на приспадане на данъци. Доколко законни са исканията на длъжностните лица и как да избегнем сериозни последствия, ако това е ситуацията - в нашия материал.

ПРОБЛЕМИ С „ПО-ПРОСТИТЕ“

Фирмите, работещи по опростената данъчна система, не са платци на ДДС. Но ако издадат фактура с ДДС, трябва да го преведат в бюджета. Това е пряко посочено в член 173, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Моля, обърнете внимание: ще трябва да платите данък само ако е посочен във фактурата. Да приемем, че купувачът е разпределил сумата на данъка в платежните нареждания, но „опростеният“ доставчик не е издал фактура или е написал „без ДДС“ в нея. Тогава няма нужда да говорим за плащане на данъци. По-специално, това заключение беше постигнато от Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в нейната резолюция от 6 декември 2004 г. по дело № A56-13699/04.

Трябва ли да плащам глоби и санкции за закъснение с ДДС?

Ако „опростачът” не преведе ДДС в бюджета, ще понесе ли санкции? Данъчният кодекс на Руската федерация не дава директен отговор на този въпрос. Но по този въпрос в арбитражните съдилища няма единство. Анализът на практиката показва, че в този случай има три подхода.

Първи подход. В някои области съдиите смятат, че като цяло е невъзможно да се привлече „опростено“ лице към данъчна отговорност за неплащане на ДДС. Факт е, че само данъкоплатците могат да бъдат глобени (клауза 2 на член 44, член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които „опростените“ хора не са. Освен това, параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до „лица, които не са данъкоплатци“. По същата причина „опростеното“ предприятие не е заплашено от санкции. Всъщност в член 75 от Кодекса само данъкоплатците и данъчните агенти също са посочени като лица, които са длъжни да ги изброят. Не са такива „простаците“, които неправомерно са разпределили ДДС във фактурата. Това означава, че е незаконно да се налагат глоби и да се изисква плащане на санкции. Единственото задължение на такива фирми е да превеждат данъци в бюджета. Такава присъда е направена например в решенията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 14 декември 2004 г. по дело № F04-8795/2004 (6991-A70-7) от 18 август 2004 г. дело № F04-5769/2004 (A27-3834-26), FAS Северозападен окръг от 12 октомври 2004 г. по дело № A13-4110/04-26.

Вторият подход е точно противоположен на първия. Съдилищата неведнъж са стигали до извода, че след като „опростеният“ е издал фактура с ДДС, той трябва да преведе данъка в бюджета своевременно. Късен? Глоби и неустойки. Вярно е, че съдиите често не мотивират такова решение по никакъв начин (виж Резолюции на Централния окръг на FAS от 28 май 2004 г. по дело № A54-88/03-C11-C2, Волго-Вятски окръг на FAS от 14 октомври 2003 г. по дело № А29 -2850/2003А).

И накрая, третият подход. Съдиите от Федералната антимонополна служба на Централния окръг признаха, че компанията трябва да преведе данъците и санкциите, но не е изправена пред глоба като неплатител на ДДС (Резолюция от 5 август 2004 г. по дело № A64-29/03- 19). Съдиите от Федералната антимонополна служба на Уралския окръг също се изказаха в Резолюция от 18 май 2004 г. по дело № F09-1967/04-AK.

И така, мнозинството от съдиите признават: глобите за факта, че „опростено“ лице не е прехвърлило навреме разпределения във фактурите ДДС, не са предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно инспекторатите нямат право да налагат санкции. Най-вероятно обаче ще трябва да докажете своя случай в съда. И тук може да се представи още един аргумент.

За да оцените глобите и да изчислите санкциите, трябва ясно да знаете кога данъкът трябва да бъде платен. Междувременно член 174, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че „опростеният“ ДДС, който е неправомерно удържан от купувача, трябва да бъде преведен не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ данъчния период. От своя страна, член 163 от Кодекса, в зависимост от размера на приходите, установява данъчен период - месец или тримесечие. Не са направени изключения обаче за „лица, които не са данъкоплатци“. Такива фирми обаче не могат да определят продължителността на данъчния период, а именно: най-късно до 20-то число на кой месец трябва да внесат ДДС - в края на месеца или тримесечието? В крайна сметка не е ясно какво да се вземе предвид - всички приходи от „опростените“ или само оборотът, върху който се плаща ДДС. И ако е така, тогава срокът, до който данъкът трябва да бъде преведен, не може да бъде фиксиран. Това означава, че не е дефиниран моментът, от който се начисляват санкциите и се събира глобата.

Така, въпреки задължението за внасяне на ДДС, „опростачът” все още няма статут на данъкоплатец. Следователно от такива организации не се изисква да плащат глоби и неустойки за закъснение.

Как може опростен човек да вземе предвид ДДС?

И така, организацията е платила ДДС в бюджета. След това счетоводителят естествено пита: възможно ли е тази сума да се включи в разходите при изчисляване на единния данък?

На пръв поглед е възможно. Подклауза 22, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи: организация, използваща опростена система, има право да включи в разходите „сумите на данъците и таксите, платени в съответствие със закона“. Междувременно ДДС, разпределен в „опростената“ фактура, изисква плащане на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това винаги трябва да помните клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация - всички неотстраними съмнения и неясноти в законодателството се тълкуват в полза на данъкоплатеца. Следователно сумата на платения ДДС може да бъде записана в колона 5 на книгата за приходи и разходи.

Въпреки това служители и дори някои юристи не са съгласни с тази позиция. Например Федералната данъчна служба на Русия мисли така. Параграф 2 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация казва, че когато се признават „опростени“ разходи, както се изисква от член 252 от Кодекса. Той от своя страна гласи, че данъкоплатецът има право да намали доходите си с всички разходи, с изключение на изброените в член 270. А неговата клауза 19 изрично забранява вземането под внимание на сумите на ДДС, начислени на купувача, при облагане на печалбите. Тоест ДДС, разпределен във фактурата на „опростена“ организация, не може да бъде включен в разходите. Това е присъдата на данъчните власти.

Руското министерство на финансите също забранява на „простите“ да вземат предвид ДДС, начислен на купувачите, в разходите си. Писмата на този отдел от 16 април 2004 г. N 04-03-11/61 и от 11 май 2004 г. N 04-03-11/71 казват, че при изчисляване на единния данък се включват само тези данъци, в които компанията може да бъде включена разходи плаща. Но "опростените" не са платци на ДДС. Следователно те нямат право да включат като разход неправомерно разпределения във фактурата данък.

Уви, някои юристи също не подкрепят „простаците“. Те, разбира се, са съгласни, че разходите включват всички суми на платените данъци, както се изисква от закона. И ако вземем предвид само тази норма, тогава ДДС, платен от „опростените“, трябва да се отнесе към разходите. Но също така е необходимо да се вземе предвид клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той гласи: при опростената система могат да бъдат признати само тези разходи, които отговарят на критериите на параграф 1 от член 252 от Кодекса.

А именно: самата организация трябва да прави разходите, те трябва да са насочени към генериране на приходи, обосновани и документирани. Така че в разглеждания случай първото изискване не е изпълнено. В края на краищата „опростителят“ е платил ДДС с пари, получени от купувача. Като се има предвид позицията на Конституционния съд на Руската федерация, изразена в сензационните определения N 169-O и N 324-O, тези данъчни суми не са собствени разходи на компанията. Следователно те не могат да бъдат взети предвид при изчисляването на единния данък.

Както можете да видите, ще бъде трудно да се докаже, че данъкоплатецът законно е включил ДДС в разходите. Затова предлагаме по-прост и по-логичен изход от ситуацията: просто не включвайте ДДС в дохода.

Глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато говори за това как да изчисли дохода, се позовава на член 249. Там говорим за приходи от продажби.

Но общото определение на дохода е дадено в член 248. Той постановява, че доходът „изключва размера на данъците, начислени... на купувача“. И въпреки че член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа пряко позоваване на тази норма, „опростеният“ не може да го пренебрегне. В крайна сметка разпоредбите на членове 249 и 248 са неразривно свързани.

Правилността на този подход се потвърждава от член 41 от Кодекса. Ако погледнете там, става ясно, че доходът е преди всичко икономическата полза на организацията. Данъкът, получен от купувача, се дава на хазната от „опростителя“, тоест не може да се говори за никаква полза. Това означава, че доходите трябва да включват приходи минус ДДС.

Обобщете. По-добре е изобщо да не показвате сумата на данъка, нито в приходите, нито в разходите. Тогава може би инспекторите изобщо няма да предявяват претенции. Но дори и да е възникнал спор, ще бъде по-лесно да се докаже в съда позицията, че ДДС не трябва да се включва в дохода. И ще бъде много по-трудно да се защити законосъобразността на включването на този данък в разходите.

Забележка. Не е необходимо да включвате платеното ДДС в „опростения“ доход!

Сергей Владимирович Савсерис, старши юрист в Pepelyaev, Goltsblat and Partners

– Не можете сляпо да се ръководите от един член от Данъчния кодекс, изваждайки го от контекста на регулаторния документ. Не можете да използвате само член 249, който описва как се изчисляват приходите от продажби, и да не вземете предвид член 248, който всъщност въвежда това понятие. И се казва: данъчните суми, начислени на купувача на стоки, работа, услуги или права на собственост, се изключват от дохода. Освен това член 41 от Данъчния кодекс, говорейки за правилата за определяне на дохода, се позовава не на конкретен член 249, а на цялата глава 25. И накрая, като доход се признава само икономическата изгода на данъкоплатеца. Но може ли ДДС, начислен от „опростените“, да се нарече полза? В крайна сметка клауза 5 от член 173 от Кодекса изисква плащане на тази сума в бюджета. Така се оказва, че самият кодекс изключва размера на издадения и получен ДДС от доходите на „опростените“.

ОРГАНИЗАЦИЯТА ПОЛУЧИ ФАКТУРА ОТ “СИМПЪЛ”

Ако „опростено“ лице е издало фактура с ДДС, неговият контрагент ще се изправи пред проблема с приспадането на данъка.

Длъжностните лица са уверени, че ДДС, който е включен в цената на стоките, получени от „опростена“ компания, не може да бъде приспаднат. Те дават следните аргументи. Член 169, клауза 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че фактурата се изготвя от данъкоплатеца. „Опростено“ не е едно от тях. Оказва се, че документът е издаден с нарушения и следователно съдружникът няма право да прихваща данъка въз основа на него. Тази позиция на чиновниците обаче съвсем не е безспорна. Първо, съдилищата многократно са подчертавали, че Кодексът не свързва правото на приспадане на ДДС с това дали самият доставчик е платил данъка. И ако всички други условия за приспадане са изпълнени и има фактура с разпределения размер на данъка, дори и да е получена от „опростено“ лице, няма пречки.

Второ, клауза 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на компании, които не са платци на ДДС, да издават фактури. Тоест, кодексът не забранява на „опростените“ компании да представят данъци на своите клиенти. Нещо повече, той дори настоява тя да бъде внесена в бюджета, за да може купувачът да си приспадне данъка.

Трето, заглавието на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация настоява: продавачите включват ДДС в цената на стоките. Забележка: продавачи, а не данъкоплатци. Това означава, че всяка организация може да направи това.

Твърденията на данъчните власти не се подкрепят от съдилищата. Например Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в своята резолюция от 13 януари 2005 г. по дело № F04-9273/2004 (7544-A70-31) стигна до заключението, че ако „опростените“ плащат представения ДДС във фактурата, тогава купувачът има пълното право да приеме данък като приспадане. Това е повторено от FAS на Централния окръг в резолюция от 28 май 2004 г. по дело № A54-88/03-S11-C2, FAS на Източносибирския окръг в резолюция от 22 януари 2004 г. по дело № A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 и Федералната антимонополна служба на Волжския окръг в решение от 24 август 2004 г. по дело № A57-5645/04-35.

Но FAS Северозападен окръг в своята резолюция от 13 май 2004 г. по дело № A26-7051/03-214 отиде дори по-далеч. Присъдата на съдиите беше следната: купувачът не трябва да следи дали контрагентът изпълнява изискването на параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно ДДС може да бъде приет за прихващане, дори ако „опростителят“ не го е платил в бюджета.

За да бъдем честни, отбелязваме, че в арбитражната практика е имало случаи, когато на компания е отказано приспадане на ДДС по фактури, получени от лица, неплатили ДДС. По-специално, Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение от 15 юли 2003 г. по дело № 2011/03 заяви: организацията не може да не знае, че нейният контрагент е неплатител на ДДС. Изводът е повече от спорен. Но след като отказа приспадането, съдът изпрати делото за ново разглеждане.

По този начин компанията има всички шансове да защити правото си на приспадане на ДДС. И както можете да видите, по-голямата част от съдилищата подкрепят данъкоплатците по този въпрос.

Забележка. Фактура от "прост" човек. Приспадане на ДДС - да!

Воробьов Юрий Александрович, партньор във FBK-право

– „Входящият“ ДДС се приспада или отнася към разходите съгласно правилата, формулирани в член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, ако една организация използва закупени стоки в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, тогава член 170 не може да се приложи. По този начин, при условие че стоките са платени и има налична фактура, компанията има пълното право на приспадане. В края на краищата, за да се приспадне ДДС, е достатъчно да се изпълнят само онези условия, които са предписани в членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И фактът, че продавачът на стоките е „опростач“ в случая няма значение.

I.A.FEOKTISTOV, данъчен консултант, Академия за успешен бизнес LLC
Списание “Главбух”, № 8-2005

При продажба на стоки (работа, услуги), прехвърляне на права на собственост, платецът на ДДС, в допълнение към цената (тарифата) на продадените стоки (работа, услуги), прехвърлени права на собственост, е длъжен да представи съответната сума на данъка за плащане на купувача на тези стоки (работа, услуги), права на собственост. При посочените продажба и прехвърляне, както и при получаване на суми за плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, съответните фактури им се издават не по-късно от пет календарни дни, считано от деня на изпращане на стоките (извършване на работа, предоставяне на услуги), от датата на прехвърляне на правата на собственост или от датата на получаване на сумите за плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (изпълнение работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

При продажба на стоки (строителни работи, услуги), операциите по продажбата на които не се облагат с ДДС (освободени от облагане), както и когато данъкоплатецът е освободен в съответствие с чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация от изпълнението на задълженията на платеца на този данък се съставят документи за сетълмент, първични счетоводни документи и се издават фактури, без да се разпределят съответните данъчни суми. В този случай върху тези документи се прави съответният надпис или печат „Без данък (ДДС)“ (клаузи 1, 3, 5 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената система за данъчно облагане, както е известно, не се признават за платци на ДДС, с изключение на данъка, дължим при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, както и платени в съответствие с чл. 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако те са страни по споразумение за съвместна дейност, споразумение за инвестиционно партньорство, концесионно споразумение или споразумение за доверително управление на имущество и са възложени задълженията на платец на ДДС по това споразумение (клаузи 2 и 3 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От горните норми следва, че "опростени" издават фактурипри продажба на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост не трябва. Фактът, че организациите и индивидуалните предприемачи, когато извършват операции за продажба на стоки (строителни работи, услуги), не са задължени да издават фактури, тъй като не са платци на ДДС, се потвърждава и в писма на Министерството на финансите от Русия от 28 декември 2011 г. N 02-11 -00/6027, от 20.10.2011 г. N 03-07-09/34, от 16.05.2011 г. N 03-07-11/126. В писмо № 03-07-13/1/04 от 22 юли 2010 г. Министерството на финансите пояснява, че не е необходимо да се издава фактура на „опростени хора“ при продажба на стоки в Република Беларус.

Фактури в съответствие с параграф 1 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация имат право да излагат комисионери (агенти)- „опростени“, които продават стоки (работи, услуги) от свое име (писма на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2011 г. N 03-07-11/126, от 29 ноември 2010 г. N 03-07-11 /456).
Данъчните власти също споделят същата гледна точка (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 24 юли 2008 г. N 3-1-11/239, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 5 април 2010 г. N 16-15/035198 ). Московските фискални служители поясниха, че организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, освен че не издават фактури на своите клиенти, не водят книга за покупки, книга за продажби или дневник за фактури. Те извършват сетълменти с клиенти, без да подчертават сумите на ДДС в първичните документи (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 06.03.2007 г. N 19-11/20446@).

Няма разпоредби, определящи задължения за продавачите (изпълнители, изпълнители), използващи опростената данъчна система, нито в Правилата за поддържане на регистър на получените и издадени фактури, използвани при изчисленията на данъка върху добавената стойност, нито в Правилата за поддържане на книгата за продажбите, използвани в изчисления за ДДС добавена стойност (раздел II на Приложения № 3 и 5 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Те не съществуват в Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914).

Плащане на данък

Ако лице, което не е платец на ДДС, издаде фактура на купувача на стоки (работа, услуги) с разпределения размер на данъка, той трябва да го плати в бюджета (клауза 1, клауза 5, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази разпоредба се прилага и за случаите, когато се издава „опростена“ фактура с ДДС за получено авансово плащане (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 май 2012 г. N 03-07-07/53). Финансистите постоянно напомнят за възникващото задължение за плащане на ДДС (писма на Министерството на финансите на Русия от 03.05.2012 г. N 03-07-14/49, от 16.05.2011 г. N 03-07-11/126 от 05.03.2011 г. N 03-07-11/ 48).

Прехвърлете размера на дължимия данък към бюджета на организации и индивидуални предприемачи, използващи опростената данъчна система, за разлика от общия случай, когато ДДС се плаща на равни вноски не по-късно от 20-ия ден на всеки от трите месеца след изтеклия данъчен период (клауза 1 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация), трябва да извърши само едно плащане не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (клауза 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период за ДДС е тримесечие (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 1. Организация, използваща опростената данъчна система при изпращане на стоки на стойност 420 000 рубли през август 2012 г. издаде на купувача (по негово искане) фактура, посочваща сумата на ДДС от 75 600 рубли. (240 000 рубли х 18%).
На 19 октомври тя изпрати 75 600 рубли във Федералната хазна. срещу внесен ДДС за трето тримесечие на 2012г.

Данъчните власти също така настояват за плащане на цялата сума на данъка, посочена във фактурата, издадена от „опростения“ купувач на стоки (работи, услуги) (споменатите писма на Федералната данъчна служба на Русия N 3-1-11/239, Федер. Данъчна служба на Русия за Москва N 16-15/035198). Констатирайки, по време на проверки на организации и индивидуални предприемачи, които прилагат опростената данъчна система и са издали фактури с данък, неплащане на ДДС, в решенията, както в обикновените случаи, те начисляват сумата на данъка, глобите и глобите.
Санкциите се начисляват за всеки календарен ден на забава за изпълнение на задължението за плащане на данък, считано от деня, следващ плащането на данъка, установен от законодателството за данъците и таксите. Санкциите за всеки ден забава се определят като процент от неплатената сума на данъка или таксата. Лихвеният процент на санкциите се приема равен на една тристотна от лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, действащ към този момент (клаузи 3 и 4 на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 2. Нека леко променим условието на пример 1: организацията е изпратила стоките през октомври 2011 г., но не е платила сумата на ДДС, посочена във фактурата.
През второто тримесечие на 2012 г. фискалните власти проведоха данъчна проверка, въз основа на резултатите от която на 15 юни беше взето решение за начисляване на допълнителен ДДС в размер на 75 600 рубли и санкции - 2964 рубли. (2963,52 рубли ((8% x 75 600 рубли: 300 дни x 147 дни), където 147 е броят на дните в периода от 21 януари до 15 юни)) и глоба - 15 120 рубли. (75 600 рубли х 20%).

Забележка. За неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка или други неправомерни действия (бездействие) се събира глоба в размер на 20% от неплатения данъчен размер (чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Някои данъкоплатци се опитват да оспорят в съда произтичащото от това задължение за плащане на ДДС към бюджета. Но арбитрите по този въпрос неизменно застават на страната на фискалните власти.

Така съдиите от Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг в Решение № A63-13200/2006-C4 от 09.03.2010 г. посочват, че правната последица от издаването на фактура с разпределението на ДДС от лице който не е признат за платец на този данък, е длъжен да преведе в бюджета получените данъчни суми. В същото време касационният съд подкрепи решението на апелативния съд, който отхвърли искането на компанията да признае за незаконно решението на данъчната инспекция относно допълнителната оценка на данъка върху добавената стойност (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 27 април 2010 г. N VAS-4888/10 за прехвърляне на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за разглеждане чрез надзор е отказано).

В решението на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 10 април 2012 г. N A31-2664/2011 се посочва, че икономически субект, който няма статут на платец на ДДС, ако издаде фактура на купувача с разпределение на размера на данъка, по силата на пряко посочване на закона възниква задължение за внасяне на този данък в бюджета.

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг признаха заключенията на по-долните съдилища, че компанията, която е използвала опростената система за данъчно облагане през одитирания период, е длъжна да плати в бюджета сумите на ДДС, посочени във фактурите, издадени на контрагентът като законен, а допълнителната оценка на размера на данъка от фискалните власти е законна (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 21 март 2011 г. N A70-6342/2010).

Лице, което не е платец на ДДС, но е получило данък от контрагент по фактура, в която сумата на данъка е подчертана като отделен ред, според съдиите от Федералната антимонополна служба на Волжския окръг, е длъжно да прехвърли данък в приходите на бюджета. В същото време те също считат за законни действията на данъчния орган за допълнително таксуване на предприемача за плащане на ДДС (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 01.03.2010 г. N A06-1009/2009).

В решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 24 септември 2009 г. N KA-A40/9517-09-P съдиите посочиха, че лице, което не е платец на ДДС, има задължението да плати в бюджета сумата данък, представен му във фактурата (Определено от Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28.10.2009 г. N 13878/09, прехвърлянето на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за разглеждане чрез надзорът е отказан).

Случва се посредник, продаващ стоките на „опростен“ принципал, погрешно да издаде фактура на купувача, като посочи ДДС. Организациите и индивидуалните предприемачи, които не са платци на ДДС, както е посочено по-горе, трябва да плащат данък в бюджета, ако са издали фактура на купувача с разпределената сума на данъка. В разглежданата ситуация това задължение също трябва да бъде изпълнено, въпреки че принципалът не е издал лично такава фактура на купувача. Следователно комисионерът трябва да преведе сумата на ДДС в бюджета, ако го е получил като част от приходите от комисионера.

Забележка. Въпреки многобройните обяснения от регулаторните органи, издаването на фактури за продажба на стоки (работа, услуги), посочващи размера на ДДС от данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, не е толкова рядко. А това от своя страна води до допълнителни отговорности за „опростения” човек и създава определени затруднения както за него самия, така и за неговия бизнес партньор.

Не е възможно приспадане

Платците на ДДС, както е известно, имат право да намалят общия размер на данъка, изчислен съгласно чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както е установено от чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчни облекчения (клауза 1 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И някои „опростени“ хора в тримесечието, когато издават фактура с ДДС, се опитват да приспадат данъчните суми, представени им от продавачите на стоки (работи, услуги). И по този въпрос има единомислие сред служители и съдии.

Така Министерството на финансите на Русия в писмо от 23 март 2007 г. N 03-07-11/68, заедно с горепосочените изисквания за плащане към бюджета на цялата сума на ДДС, посочена във фактурата, изясни, че данъкът приспадане на закупени стоки (работи, услуги) за такъв случай, нормите на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидено.

Московските данъчни служители цитираха разпоредба, която според тях не позволява това да се прави. Данъчни суми, представени на купувач, който не е платец на ДДС при закупуване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, или действително платени при внос на стоки, включително дълготрайни активи и нематериални активи, на територията на Руската федерация от силата на параграф . 3 т. 2 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се вземат предвид в цената на такива стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 ноември 2006 г. N 18 -11/3/104933@).

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг отхвърлиха аргумента на предприемач, който използва опростена система за данъчно облагане, за правото му на приспадане на данъка върху добавената стойност като неосноваващ се на нормите на глава. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 12 октомври 2010 г. N A79-15047/2009). В решението на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 16 август 2010 г. N A82-18698/2009 те посочиха, че нормата на параграф 1 от чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно възможността за намаляване на общата сума на ДДС за данъчни облекчения от лица, които не са платци на ДДС, не може да се прилага, тъй като неговите правила се прилагат за категорията данъкоплатци, прилагащи общия режим на данъчно облагане и изчисляване на данъка в съответствие с чл. 166 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Фактът, че лица, които не са платци на данък върху добавената стойност (включително лица, които са преминали към опростена система за данъчно облагане), нямат право на приспадане на размера на ДДС, платен на доставчици на стоки (строителни работи, услуги), също е посочено в Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 08.10.2008 г. N A13-9829/2007.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 14315/10 от 29 март 2011 г. посочва, че лицата, които не са платци на ДДС, ако издават фактури на купувачи на стоки, посочващи размера на този данък, трябва да плащат получения данък, без да вземат предвид данъчните облекчения, които могат да бъдат поискани само от платците на този данък. Лицата, посочени в параграф 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се прилагат за тях.

Както виждаме, има единодушие сред арбитрите относно задължението за плащане на целия размер на ДДС, разпределен от „опростените“ във фактурата и невъзможността за прилагане на приспадане от тяхна страна. Но не може да се каже същото за начислените неустойки, неустойки за неплащане на данък и неподаване на декларация по ДДС.

Връщане на данъци

Нека припомним, че данъкоплатците (данъчните агенти), включително изброените в клауза 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по силата на клауза 5 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация са длъжни да подадат декларация за ДДС до данъчните власти по мястото на регистрация не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

В същото време данъчните декларации (изчисления) за тези данъци, за които данъкоплатците са освободени от задължението да ги плащат във връзка с прилагането на специални данъчни режими, по отношение на дейностите, чието изпълнение води до прилагането на специални данъчни режими, или имущество не подлежат на представяне на данъчните власти, използвани за извършване на такива дейности (клауза 2 на член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тъй като „опростените“ хора не са платци на ДДС, тогава те по принцип не трябва да подават данъчна декларация за този данък. При издаване на фактура на купувача с разпределение на размера на данъка на организации и индивидуални предприемачи, които не са платци на ДДС във връзка с прехода към опростената данъчна система в съответствие с гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Процедурата за попълване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2009 г. N 104n) предполага подаване на данъчна декларация за ДДС, включително заглавна страница и раздел. 1 „Размерът на данъка за внасяне в бюджета (възстановяване от бюджета), според данъкоплатеца“ от декларацията. Раздел 3 „Изчисляване на размера на данъка, дължим към бюджета за сделки, обложени с данъчните ставки, предвидени в параграфи 2 - 4 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ от декларацията не е попълнена и не е представена (ал. 6, ал. 3, раздел I „Общи положения на Процедурата).

Фактът, че организациите, които не са признати за платци на ДДС във връзка с прилагането на опростена система за данъчно облагане и са издали фактури с разпределената сума на данъка при продажба на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост на купувачи, са длъжни да подадат данък информация до данъчните власти на мястото на регистрацията им декларация за ДДС, постоянно напомнят служители (писма на Министерството на финансите на Русия от 23 октомври 2007 г. N 03-07-11/512 от 23 октомври 2007 г. N 03-07- 17/09, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 17 ноември 2009 г. N 16-15/120314, от 02/03/2009 N 16-15/008584.1, от 10/07/2008 N 19-11/93941, от 23.01.2008 г. N 19-11/005087).

Неподаването на декларация за ДДС в този случай се квалифицира от фискалните власти като данъчно нарушение, отговорността за което е предвидена в чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако данъкоплатецът не подаде данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация в срока, определен от законодателството за данъците и таксите, данъчните власти определят санкции в размер на 5% от неплатената сума на данъка, подлежащ на плащане. (доплащане) въз основа на тази декларация за всеки пълен или частичен месец от датата, определена за представянето му, но не повече от 30% от посочената сума и не по-малко от 1000 рубли.

Повечето арбитражни съдилища обаче са на обратното мнение. По този начин съдиите от Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг не откриха нищо в действията на апелативния съд, който отмени решението на първоинстанционния съд и обезсили оспорваното решение на инспектората относно притежаването на дружеството данъчно отговорен за неподаване на декларации по ЗДДС в нарушение на действащото законодателство за данъците и таксите. Апелативните съдии мотивираха следното решение. В съответствие с чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация субектът на отговорност за неподаване на данъчна декларация в срока, установен от законодателството за данъците и таксите, е данъкоплатецът. Тъй като жалбоподателят през спорния период не е бил платец на ДДС във връзка с прехода към опростената данъчна система, отговорността, предвидена в този член, не може да бъде приложена към него.

И това съответства на позицията, изложена в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 октомври 2007 г. N 4544/07. Висшите съдии в посоченото решение, като анализираха нормите на чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация (данъкоплатецът е длъжен да плати законно установените данъци и да представи на данъчния орган по мястото на регистрация по предписания начин данъчни декларации за тези данъци, които е длъжен да плати, ако такова задължение е предвидено от законодателството за данъците и таксите), посочено по-горе, параграф 2 на чл. 346.11, параграф 5 от чл. 173 и ал. 5 на чл. 174, стигна до извода, че дружеството има само задължението да преведе разпределения във фактурата и неправомерно получен от купувача данък върху добавената стойност.

Субектът на отговорност за неподаване на данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация в срока, определен от законодателството за данъците и таксите в съответствие с чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според тях, е данъкоплатецът. Тъй като дружеството не е било платец на ДДС във връзка с преминаването към опростена данъчна система, отговорността по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такава отговорност е предвидена само по отношение на данъкоплатеца, какъвто дружеството не е било през спорния период.

Обстоятелството, че неплатителите на ДДС, които не са подали декларация, не могат да носят отговорност по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочени в решенията на FAS Московска област от 24 декември 2010 г. N KA-A41/16297-10, FAS Северен Кавказ окръг от 14 август 2009 г. N A32-18246/2008- 46/245 и от 2 април 2008 г. N F08 -1566/2008-553A (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 07.06.2008 г. N 6834/08, предаване на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в реда на надзора е отказан), FAS на Уралския окръг от 12/08/2008 N F09-9189/08-C3.

В същото време има решения в полза на данъчните. По този начин съдиите от Федералната антимонополна служба на Волжския окръг подкрепиха заключението на апелативния съд относно законосъобразността на привличането на организацията под отговорност по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация като отговарящ на нормите на параграф 5 на чл. 173 и ал. 4 на чл. 174 Данъчен кодекс на Руската федерация. Клауза 5 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който налага на лицата, изброени в параграф 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, задължението за подаване на съответните данъчни декларации в определени срокове директно посочва тези лица като данъкоплатци. В тази връзка налагането на глоба за неподаване на декларации за ДДС също е законно (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 13 септември 2007 г. N A65-50/2007-CA2-41).

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг считат, че компанията, която използва опростената данъчна система и издава фактури с разпределения размер на ДДС, е основателно привлечена към данъчна отговорност за неподаване на данъчни декларации за ДДС в съответствие с параграф 2 от Изкуство. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като чл. Изкуство. 173 и 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвиждат специално задължение за изчисляване на ДДС от данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията си като данъкоплатец, и плащане на изчислените суми на данъка в бюджета, както и задължението за подаване на декларация за ДДС (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 11 април 2006 г. N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

Санкции и глоби за неплащане на ДДС

Както беше посочено по-горе, при проверки, когато данъчните служители намерят фактури от „опростени” фирми с непреведени към бюджета суми на ДДС, освен допълнителни данъчни оценки, те начисляват санкции и глоби по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази позиция на данъчните служители обаче не винаги намира подкрепа в съдилищата. Така в горепосочената резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг N F09-9189/08-C3 се посочва, че в случай на плащане на дължими суми на данъци или такси по-късно от сроковете, установени от законодателството за данъците и таксите, задължение за начисляване и плащане на неустойки по чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация се възлага на данъкоплатеца, платеца на такси или данъчен агент.

Предприемач, който е платец на данък, платен във връзка с прилагането на опростена система за данъчно облагане, не се признава за платец на ДДС по силата на клауза 3 на чл. 346.11 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно, в случай на неизпълнение от страна на предприемача на задължението за плащане на бюджета на сумите на ДДС, разпределени във фактурите, установени от ал. 1, т. 5 чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прилагането към него на разпоредбите, предвидени в чл. Изкуство. 75 и 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация е незаконосъобразно. В тази връзка съдиите заявиха, че решението на данъчния орган по отношение на привличането към отговорност за неплащане на данък върху добавената стойност и начисляването на санкции за забавено плащане на този данък нарушава правата и законните интереси на данъкоплатеца и подкрепиха позиция на по-долните съдилища, които са удовлетворили исканията на предприемача за признаване на решението на инспектора за невалидно по отношение на привличането към данъчна отговорност по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация и начисляването на санкции за неплащане на ДДС.

От съдържанието на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според съдиите от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, следва, че се прилага глоба като мярка за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данъци (такси). за данъкоплатци (платци на такси) и данъчни агенти и не подлежи на прилагане за лица, които не са признати за платци на ДДС, в случай че те нарушават изискванията на параграф 5 от чл. 173 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време те заявяват, че отговорността, съгласно чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилага само за платеца на този данък (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 февруари 2006 г. N 11670/05).

В решението на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 17 декември 2007 г. N F08-8217/07-3068A се посочва, че по смисъла на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците са субекти на данъчно задължение. Лице, което не е платец на ДДС, но е получило данък от контрагент по фактура, в която ДДС е отбелязан на отделен ред, е длъжно да преведе данъка в приход на бюджета. В този случай отговорността по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за такива лица. Въз основа на това касационната инстанция поддържа становището на по-долните инстанции, които считат, че дружеството неоснователно е привлечено към отговорност по алинея 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация за незаконно непрехвърляне към бюджета на получения данък върху добавената стойност (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 09.04.2008 г. N 4627/08, прехвърлянето на президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за преразглеждане по реда на надзора на оспорените съдебни актове е отказано).

В горепосочената резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг N F08-1566/2008-553A се пояснява, че поради дизайна на клауза 5 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация за подаване на декларации за ДДС се изисква:

• данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатците, свързани с изчисляването и плащането на данъка, и
• данъкоплатци при продажба на стоки (строителни работи, услуги), операциите по продажбата на които не подлежат на данъчно облагане.

За лицата, които не са платци на ДДС, нормата е клауза 5 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според съдиите, не се прилага.

Тъй като предприемачът е използвал опростена система за данъчно облагане и не е платец на ДДС, той не може да носи отговорност за неподаване на данъчна декларация за този данък за спорните периоди. При тези обстоятелства касационният съд разглежда действията на по-долните съдилища, които удовлетворяват исканията на предприемача относно отмяната на решението на данъчната инспекция за привличането му към данъчна отговорност по чл. Изкуство. 119 и 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законни.

Организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, както е известно, използват касовия метод за определяне на дохода (клауза 1 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка при издаване на фактури с ДДС се извършват някои „опростени“ данъчни изчисления и преводи при получаване на плащане от контрагенти. Констатирайки това при проверки, фискалните служители смятат, че проверяваното лице е извършило ненавременно преотстъпване на ДДС. Според тях плащането трябва да става при издаване на фактури. И ако средствата са получени по-късно от края на тримесечието, през което са издадени фактурите, тогава лицето, което не е платило ДДС, ще има просрочени данъци през периода на издаване. Във връзка с това „опростеното“ лице получава пълен набор от санкции: допълнителна оценка на ДДС за този данъчен период, начисляване на неустойки и глоби.

Но и по този въпрос съдиите се противопоставят на данъчните. Така в решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 декември 2011 г. N F09-8259/11 беше подкрепена позицията на по-долните съдилища, които считат, че тъй като чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа специално правило, предвиждащо изтегляне на данъци от лица, които не са платци на ДДС, в бюджета; разпоредбите, свързани с процедурата за определяне на данъчната основа от платците на ДДС, не могат да се прилагат към компанията. Следователно инспекторатът не е имал основание да коригира данъчните задължения на дружеството и да преразпределя сумите по ДДС спрямо датите на издаване на фактурите.

Уважавайки исканията на данъкоплатеца, по-долустоящите инстанции са изходили от обстоятелството, че дружеството не е било платец на ДДС в ревизирания период, поради което е налице основание за прилагане на чл. Изкуство. 153, 167, ал. 1 - 4 чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е наличен.

Този извод, според касационните съдии, съответства на закона, тъй като задълженията, предвидени в параграф 5 на чл. 173 и ал. 4 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация не променя статута на лица, които не са платци на ДДС.

В тази връзка изпълнението на задължението за плащане на ДДС, установено с клауза 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидено начисляване на глоби и възможност за прилагане на мерки за данъчна отговорност, предвидени за данъкоплатците.

По-горе беше посочено, че аргументът за съдиите от Федералната антимонополна служба на Волжския окръг при признаването на законосъобразността на решението на данъчните власти за налагане на санкции за неподаване на декларация за ДДС от „опростеното“ лице, издало данъчна фактура беше, че клауза 5 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който налага на лицата, изброени в параграф 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, задължението за подаване на съответните данъчни декларации в определени срокове, според тях, директно нарича тези лица данъкоплатци. Въз основа на това те считат за законно да привлекат организацията към данъчна отговорност по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация за неплащане на данък.

ДДС включва ли се в дохода?

В допълнение към изискването за внасяне на ДДС в бюджета в случай на издаване на „опростена“ фактура с разпределен данък, регулаторните органи настоятелно препоръчват включването на размера на ДДС в доходите на данъкоплатеца при определяне на облагаемата основа за платения данък. по опростената данъчна система (писма на Министерството на финансите на Русия от 14 април 2008 г. N 03-11-02/46, от 13.03.2008 г. N 03-11-04/2/51, от 07.09./ 2007 N 03-04-06-02/188, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 03.02.2009 г. N 16-15/008584).

И това се аргументира по следния начин. В съответствие с параграф 1 на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, прилагащи опростената данъчна система, при определяне на обекта на данъчно облагане, вземат предвид доходите от продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост и неоперативни приходи, определени съответно в в съответствие с чл. Изкуство. 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай доходите, предвидени в чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Приходи от продажба на стоки (строителни работи, услуги) и имуществени права, в съответствие с клауза 2 на чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определят въз основа на всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (работа, услуги) или права на собственост, изразени в пари и (или) в натура. Членове 249 и 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвиждат намаляване на доходите от продажба на стоки (работа, услуги) и права на собственост с размера на ДДС, платен по начина, установен в параграфи. 1, т. 5 чл. 173 Данъчен кодекс на Руската федерация.

„Опростените“ с обект „приходи, намалени с размера на разходите“ не могат да включват сумата на ДДС, прехвърлен в бюджета, в разходи, тъй като не се вписва в нито една от позициите на разходите, предвидени в параграф 1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. Сумите на данъците и таксите, платени в съответствие със законодателството на Руската федерация, намаляват данъчната основа (клауза 22, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това правило обаче не важи за този случай. В крайна сметка, въпреки че данъкът е платен в съответствие с изискванията на закона, той не отговаря на изискванията на параграф 2 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в който се посочва, че разходите се приемат при условие, че отговарят на критериите, посочени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: да бъде обосновано, документирано, извършено за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи. В този случай тези разходи, според финансистите, не могат да се считат за икономически оправдани (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 април 2004 г. N 04-03-11/61, споменато писмо N 03-11-04/2/ 51).

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 17472/08 от 1 септември 2009 г., след като анализира горните разпоредби на чл. 168, ал. 3 на чл. 346.11, сек. 1, т. 5 чл. 173 и ал. 2 на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и чл. 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който доходът се признава като икономическа изгода в парична или натурална форма, взета предвид, ако е възможно да се оцени и доколкото такава изгода може да бъде оценена и определена в съответствие с гл. 23 „Данък върху доходите на физическите лица“, 25 „Данък върху корпоративния доход“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, стигна до друго заключение. Необосновано изчислените и получени суми като ДДС от платец, прилагащ опростена данъчна система, според висшите съдии не са негов доход за целите на изчисляване на данъка, който плаща.

Поради факта, че инспекторатът неправомерно е включил в доходите на предприемач сумите на ДДС, получени от него от купувачи при продажба на стоки (строителни работи, услуги), основанията за начисляване на санкции за забавено плащане на данък по опростената система за данъчно облагане и привеждане предприемачът до отговорността, предвидена в параграф 1 чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма санкции за непълно плащане.

Фактът, че сумата на ДДС, получена от „опростеното“ лице съгласно издадената от него фактура от купувача на стоки (работа, услуги), не е негов доход и следователно не трябва да се взема предвид като част от дохода, когато изчисляване на данъка според опростената данъчна система също е посочено в горната резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг N A32-18246/2008-46/245. При вземането на такова решение аргументите на съдията бяха идентични с решението на съдиите от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

„Огледални” – изключително по съдебен ред

При издаване на “опростена” фактура по ДДС, освен че създава допълнителни затруднения за себе си, той създава такива и за своя бизнес партньор. Възможността контрагент на данъкоплатец, прилагащ опростената данъчна система, след като е получил от него фактура с разпределена сума на данъка, да приеме такова приспадане за приспадане, се посреща от регулаторните органи с голям скептицизъм.

Позицията на финансистите по отношение на издаването на фактури от данъкоплатците, използващи опростената система за данъчно облагане, беше дадена по-горе: те не трябва да ги издават. От това служителите заключават, че сумата на ДДС, посочена във фактури, издадени от „опростено лице“, което не изпълнява задълженията на платец на данък върху добавената стойност, не може да бъде прието за приспадане от купувача на стоки (работи, услуги) (Писма от Министерството на финансите на Русия от 16.05.2011 г. N 03-07-11/126, от 29.11.2010 г. N 03-07-11/456).

Данъчните власти са съгласни с мнението на финансистите. В същото време те разшириха базата от аргументи. Платецът на данък върху добавената стойност (купувач) няма право да приспада ДДС, представен в опростена фактура за закупени от купувача стоки (работи, услуги), тъй като въз основа на клауза 2 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, представени от платеца на ДДС (продавача) в съответствие с клауза 1 на чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация на платеца на данък върху добавената стойност (купувач) при закупуване на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация.

В тази връзка данъчните суми, представени от данъкоплатец, прилагащ опростената система за данъчно облагане, на данъкоплатец на ДДС, не подлежат на приспадане, тъй като лицето, прилагащо опростената данъчна система, първоначално не се признава за платец на данък върху добавената стойност.

Освен това фактури, съставени и издадени в нарушение на реда, установен с параграфи 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да бъде основа за приемане на данъчни суми, представени на купувача от продавача за приспадане или възстановяване (клауза 2 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Клауза 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че фактурата трябва да посочва името, адреса и идентификационния номер на платеца на данъка върху добавената стойност.

Следователно фактурата на продавач, който не е платец на ДДС, не може да отразява правилно показателите, предвидени в параграф 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 05/06/2008 N 03-1-03/1925, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 04/05/2010 N 16-15 /035198).

Съдиите обаче не приемат аргументите на служителите.

Така съдиите от Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг считат, че данъкоплатецът има право да приспадне данъка, платен на доставчик, който не е платец на ДДС, тъй като всички изисквания за възможността за неговото приемане, предвидени в Изкуство. Изкуство. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 3 октомври 2008 г. N F04-5905/2008 (12527-A45-25)).

Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 16 май 2012 г. N A78-5523/2011 отбелязва, че използването от контрагента на опростената данъчна система без установяване на факти на недобросъвестност на самия данъкоплатец не може да бъде признато за обстоятелство, което показва, че данъкоплатецът е получил неоснователна данъчна облага и недобросъвестност на данъкоплатеца, и е основание за отказ от прилагане на удръжки въз основа на фактури, издадени от „опростения“ контрагент.

Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 1 август 2012 г. N A40-106168/11-129-446 признава законното прилагане на данъчно приспадане на ДДС, което е представено от контрагент, използващ опростената данъчна система. По силата на ал. 1, т. 5 чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът се дължи в бюджета от лица, които не са данъкоплатци, ако издадат фактура, в която се посочва сумата на данъка. Същевременно вменяването на задължение за плащане на ДДС в такава ситуация на лицето, на чийто адрес е издадена съответната фактура, не отговаря на тази норма на закона.

Според съдиите от Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг липсата на контрагента на компанията, поради прилагането на опростената данъчна система, на задължението за изчисляване и плащане на ДДС не лишава данъкоплатеца от правото на приспадане ДДС по фактури, издадени от доставчика. Правилник гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда възможност за отказ да се приемат суми на ДДС за приспадане, ако доставчикът няма задължение за плащане на данък. Съгласно параграф 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продавачът на стоки, който не е платец на ДДС, но е получил данъчни суми от купувача, е длъжен да ги плати в бюджета (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северен Кавказ). Областен от 13 август 2010 г. N A32-2525/2009-70/36).

Когато решават в полза на данъкоплатеца относно възможността за приспадане на сумата на ДДС, съдиите от Волжския окръг FAS изхождат от следното. Контролът за изпълнение на задължението за внасяне на получените суми от ДДС към бюджета се възлага на данъчния орган. Нарушаването на това задължение от страна на доставчиците е основанието данъчният орган да приложи спрямо тях мерки, предвидени в данъчното законодателство. Но това не може да служи като основание за отказ на добросъвестен данъкоплатец да кандидатства за данъчни облекчения. Незаконосъобразно е правото на купувача на възстановяване на ДДС да се поставя в зависимост от действията на доставчика, тъй като данъчното задължение за плащане на данък не е договорно, а публично и няма връзка между неговото изпълнение и изпълнението на други задължения на данъкоплатеца. . Купувачът има право, но не и задължение, да проверява почтеността на доставчика данъкоплатец в обществените отношения и не трябва да носи отговорност за некоректността на своите контрагенти. Разпоредбите на данъчното законодателство не установяват задължение на данъкоплатеца да потвърди плащането на данъчни суми в бюджета от доставчика при получаване на данъчно приспадане на ДДС (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 20 октомври 2011 г. N A12- 524/2011 г.).

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Централния окръг отхвърлиха аргумента на данъчния орган, че през периода на споровете контрагентът на компанията не е бил платец на ДДС и следователно не е била формирана икономическата база за възстановяване на данъци от бюджета, тъй като по силата на от клауза 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация (плащане на ДДС в бюджета), присъствието на контрагента - платец на ДДС като платец на този данък не е задължително условие за представяне на този данък за приспадане от купувача на стоки. според представените му фактури на доставчика (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 03.07.2012 г. N A48-3412 /2011 г.).

В останалите четири федерални арбитражни съдилища има положителни решения за данъкоплатците-купувачи. Например Резолюциите:

• FAS Северозападен окръг от 14 май 2008 г. N A05-9040/2007;
• FAS Far East District от 29 ноември 2010 г. N F03-8343/2010;
• FAS Волга-Вятка област от 16 април 2010 г. N A29-6157/2009;
• FAS на Уралския окръг от 23 май 2011 г. N F09-2100/11.

Както виждаме, ако данъчните власти не приемат размера на приспадането на фактурата за ДДС, издадена от „опростеното“ лице, купувачът може да защити законността на това действие в арбитражен съд.