Информация за спиране на транзакции по сметка. Ред за спиране на операции по банкови сметки

Днес законодателството за данъците и таксите в неговите промени и допълнения е насочено към данъкоплатците, защита на техните права, улесняване на процедурите за изпълнение на изисквания, помощ и подкрепа при прилагането на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Законодателите обаче също така правят допълнения за затягане на мерките за прилагане. Тази практика се дължи на необходимостта от ефективно данъчно администриране, контрол и защита на фискалните и други нужди на държавата.

Една от съществените мерки за въздействие върху поведението на данъкоплатеца по отношение на изпълнението на задълженията за данъци и такси е спирането на операциите по сметки.

Какво е?

Спиране на транзакции по сметки е прекратяване от банката, обслужваща данъкоплатеца, на разходни дейности по неговата сметка изцяло или в ограничен размер, определен с решението на данъчния орган за спиране за юридическо лице. Възниква блокиране само за разноски. Средствата продължават да постъпват по сметката.

Данъчният орган блокира и транзакции с електронни пари.

Такива мерки значително усложняват дейността на организацията и се считат за ефективен инструмент за мотивиране на данъкоплатците да изпълняват задълженията си.

Права на данъчните власти

Процедура за спиране

Данъчната инспекция не може да започне спиране на сетълмент транзакции, докато не бъде завършен определен следващ алгоритъм от действия:

В случай на удържане, инспекторатът е длъжен да подаде нареждане до банката на данъкоплатеца за събиране на дължимите суми. В случай на спиране не възниква такова задължение. И двете действия обаче обикновено се извършват синхронно.

Решение

Инспекторът на Федералната данъчна служба изготвя решение в предписаната форма. Текстът на заповедта и формулярите за искания и решения можете да видите на официалния уебсайт на компанията ConsultantPlus на линка.

Решението се подписва от ръководителя на данъчния орган - ръководителя или заместник-началника на инспектората.

Данъчният орган е длъжен да достави копие от решението на данъкоплатеца или агент срещу разписка или по друг начин, потвърждаващ, че лицето е получило документа на определена дата. Срокът за връчване на решението е на следващия ден след приемането му.

Непредставянето на документ в определения срок може да стане основание за обжалване на действията на инспектората. Арбитражната практика по този въпрос обаче приема аргументите както на данъкоплатците, така и на данъчните власти, няма консенсус в съдилищата.

Копие от решението инспекторатът изпраща на банката и по електронен път. По правило това се случва в същия ден, въпреки че няма законов срок.

Банкови функции

След като кредитната институция получи решение, действията са както следва:

1. Уведомява за паричните суми по сметките на субекта, т.е. тяхното непосредствено количество.
2. Блокира разходи по сметки и лимити, посочени в решението за периода от датата на получаване на решението до неговата отмяна.
3. Не открива нови сметки, сметки или депозити за данъкоплатеца.
4. Не закрива сметки, докато има средства по тях. Само при нулеви суми по сметката за две години банката може да закрие сметката.

Ако банката получи инструкции от данъкоплатеца преди пристигането на решението на данъчния орган, но няма време да ги изпълни преди това, операциите се извършват само за тези разходи, които са с по-висок клас от просрочените данъци.

Късна декларация

Когато блокирането възникне поради късно подаване или неподаване на декларация в рамките на 10 дни, Федералната данъчна служба има право да спре работата на сметки в рамките на три години.

Например, организацията е длъжна да подаде декларация по опростената данъчна система на 31 март 2017 г. Минават 10 работни дни, тоест 2 седмици. От 17 март е взето решение за блокиране за максимален срок до 17 март 2020 г.

Решението дава информация за формата на декларацията, данъка и срока за подаване.

Особеността на замразяването на сметки по „декларативна причина“ е, че включва всички сметки на дадено лице, а не конкретна част от тях. Редът на плащанията обаче остава същият на това основание. Също така разноски по съдебно решение се извършват и по блокирана сметка.

Непредоставяне на:

• изчисляване на авансовото плащане, дори ако се нарича декларация (понякога се използва терминологията „междинна декларация“ във връзка с авансовите плащания);
• информация за броя на служителите;
• агент по уреждане на данъци;
• счетоводни отчети;
• документи, необходими за данъчен контрол;
• сертификати във формуляр 2-NDFL.

Грешки в подадената декларация, които не водят до отказ за приемането й, също не се считат за основание за замразяване на сметки.

Отмяна на спирането

Тъй като блокирането на сметки е мярка за принудително изпълнение за добросъвестно отношение към данъчните задължения, Федералната данъчна служба премахва тази форма на „наказание“ при извършване на необходимите действия.

Деблокирането се извършва:

Заявлението се подава в свободна форма, като се посочват сметки, парични суми, салда по тях и се прилагат оправдателни документи.

Нюанси

Освен „данъчни” основания за отмяна на решение има и граждански.

Акаунтите ще бъдат деблокирани, ако:

• юридическо лице извършва ликвидация (клаузата не се прилага за индивидуален предприемач, който е решил да прекрати дейността си);
• юридическо лице е обявено в несъстоятелност и се води производство по несъстоятелност.

Реорганизацията не е включена в изброените процеси.

Искове към Федералната данъчна служба

Ако данъчната инспекция наруши сроковете за отмяна на спирането, лицето има право да поиска от нея възстановяване на лихвите за причинените вреди.

Лихвата се начислява всеки ден, когато сроковете са нарушени по ставката на рефинансиране на Банката на Русия.

Същите мерки се предприемат в случай на незаконно спиране на дейността - неспазване на разпоредбите на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разяснения на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба.

Невъзможно е да се съберат лихви само ако няма средства по блокираната сметка, тъй като забавянето не засяга разходната дейност на стопанския субект.

Данъчните нарушения застрашават компанията не само с глоби, но и със запор на разплащателни сметки. Последното обстоятелство може да повлияе негативно върху дейността на организацията и нейните отношения с контрагентите. Ето защо е важно финансовият мениджър на компанията да разбере причините и процедурата за блокиране на сметки.

Основания за спиране на дейността

Спирането на транзакции на данъкоплатец по банкови сметки се използва за осигуряване на изпълнението на решение за събиране на данък и се регулира от членове 76 и 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Спирането на операции означава, че банката спира само дебитни транзакции по сметката; сметката продължава да работи за цялата входяща сума. Съответното решение се взема от ръководителя (заместник-началника) на данъчния орган.

В момента чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация регламентира спирането на транзакции по сметки в случай на неспазване на изискването за плащане на данъци, санкции или глоби, както и неподаване на данъчна декларация. Въпреки това, на практика често има ситуации, когато инспекторите замразяват фирмени сметки по други причини, по-специално:

• непредоставяне на документи по време на камерни или полеви данъчни ревизии;
• неподаване на данъчни декларации, които организацията не трябва да плаща (например транспорт, поземлен данък при липса на облагаеми обекти);
• дружеството няма юридически адрес или е по адрес на масова регистрация;
• неправилно попълване на платежно нареждане, грешки в данъчна декларация.

Понякога истинските причини за спирането на операциите стават ясни едва при посещение в данъчната служба. Така че това може да е подозрение за наличие на номиниран директор, загуба на документи, ниски заплати на служителите, негласна инструкция за блокиране на сметките на тези, които подават отчети по пощата и т.н. С други думи, никой не е застрахован от запор на разплащателна сметка при най-малкото нарушение.

Организацията трябва да има предвид, че спирането на дебитни транзакции по сметката не се прилага и за плащания с първи приоритет (клауза 2 на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация). По този начин, ако няма достатъчно средства по сметката, на първо място, средствата се отписват съгласно изпълнителни документи за обезщетение за вреди, причинени на живота и здравето, и второ - суми за заплати и обезщетения. Но това се отнася само за случаите, когато ще се извършват такива плащания.

Издаване и отмяна на решение за спиране

Спирането на транзакции по банкови сметки на данъкоплатеца е възможно само след вземане на решение за събиране на данък (клауза 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а ако декларациите не са подадени - в рамките на 10 дни след изтичане на срока краен срок за тяхното подаване (клауза 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Копие от решението се прехвърля на организацията срещу разписка или по друг начин, който ви позволява да потвърдите датата на получаване на документа.

Данъчният кодекс предвижда два начина за прехвърляне на оригиналното решение за спиране на транзакции по сметката на банката: на хартия или по електронен път. Банката е длъжна да отбележи часа и датата на получаване на решението в известието за доставка или в разписката. От този момент до отмяната на решението банката трябва да спре операциите по сметката на фирмата нарушител.

Ако сметката е блокирана поради просрочени задължения, инспекцията изпраща на банката два документа: решение за спиране на операциите по сметката и нареждане за отписване и прехвърляне на необходимите суми към бюджета (клаузи 2 и 8 на чл. 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако има достатъчно средства по сметката, след като изпълни указанията на данъчния орган и преведе събраните суми в бюджета, банката докладва това на инспектората. След това данъчният орган взема решение за премахване на спирането на транзакциите по сметките на дружеството. Той трябва да направи това не по-късно от един работен ден след деня на получаване на документи (копия от тях), потвърждаващи факта на събиране на данъци (клауза 8 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако сметката е била замразена поради неподаване на данъчна декларация, тогава спирането на операциите по сметката се отменя с решение на данъчния орган не по-късно от един работен ден след деня, в който данъкоплатецът е подал декларацията.

На практика проблемът е, че много трудно се получава решение от инспектората за отмяна на блокирането на сметка.

По този начин решението за отмяна на спирането на транзакциите по банковите сметки на данъкоплатец-организация трябва да бъде предадено на представител на банката от служител на данъчния орган срещу разписка или изпратено по електронен път (клауза 4 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Но спирането на транзакции по сметки често се използва не като временна мярка, а като начин за оказване на натиск върху данъкоплатеца. Ясно е, че данъчните нямат особен интерес от бързо разблокиране на сметката. Следователно инспекторът може да намери „добри“ причини да забави или изобщо да не изпрати имейл на решението за анулиране.

Експертно мнение
Ирина Кушнарева, данъчен анализатор в IFD Capital

Транзакциите по разплащателните сметки на компанията често се спират незаконно от данъчните власти. На практика най-честата причина за блокиране на акаунт е „неполучаване“ от инспекцията на данъчна декларация, изпратена по пощата или по електронен път. Освен това проверката дава различни аргументи: лоша пощенска услуга, загуба на декларации, твърде много пощенски пратки и липса на персонал, който да ги сортира и търси съответните декларации.

Друг аргумент на данъчните може да бъде фактът, че разпечатката от специализирана компютърна програма е взета едва в края на деня и „не са забелязали“, че фирмата вече е подала електронни данъчни декларации.

В такива случаи данъкоплатецът трябва да помни, че инспекторатът може да блокира сметката само ако подаването на декларацията е закъсняло с повече от 10 работни дни (клауза 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако възникне такава ситуация, тогава трябва да донесете на данъчните власти възможно най-бързо копия от декларациите, изпратени по пощата, както и всички пощенски разписки, описи и известия с маркировки върху датата на изпращане. Въз основа на тези документи данъчните са длъжни да отменят решението си в рамките на един работен ден и да деблокират разплащателната сметка.

Не можете да попълните отново данъчна декларация: в този случай данъчните власти дори няма да си направят труда да я разберат, още по-малко да потърсят оригиналната подадена декларация. В резултат на това на организацията ще бъде начислена глоба за наскоро подадена декларация (член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Друга популярна причина за блокиране на разплащателна сметка е непредоставянето от страна на компанията на документи (освен данъчна декларация) по време на документна проверка.

В този случай законът е на страната на компанията: данъчните власти имат право да спират транзакции по банкови сметки на данъкоплатците само по начина, предписан от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 6, член 7 от Закона за Руската федерация от 21 март 1991 г. № 943-1 „За данъчните органи на Руската федерация“). Списъкът на ситуациите, даващи на проверките такова право, е ограничен от чл. 76 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Неподаването на документи (с изключение на данъчна декларация) не фигурира в него. Следователно дружеството има пълното право да се обърне към данъчния орган с искане за деблокиране на разплащателната сметка или да изпрати изявление до началника на инспектората за злоупотреба със служебни правомощия от един или друг инспектор и с искане за разбиране на настоящата ситуация .

Що се отнася до връчването на решението за анулиране на представител на банката, едва ли кредитната институция ще си направи труда да получи такъв документ, колкото и важен да е обслужваният клиент. Затова е трудно да се очаква, че банката ще изпрати свой представител в инспектората за решение, въпреки че има изключения.

В същото време компаниите имат надежда за по-бързо получаване на документ за отмяна на спирането на операциите по сметката. Така в края на миналата година Федералната данъчна служба на Русия издаде заповед № SAE-3-19/824@ от 1 декември 2006 г., според която данъчните власти могат да изпращат своите решения до банките не само по електронен път, но и с препоръчана поща с обратна разписка . Финансовият отдел не възразява срещу този метод на вземане на решения, както се вижда от писмото на Министерството на финансите на Русия от 31 май 2007 г. № 03-02-07/1-265. Очевидно е обаче, че също не е необходимо да се говори за висока ефективност на доставката на пощенска кореспонденция.

Копие от решението за отмяна на спирането на дейността трябва да бъде предадено от инспектората на самата организация (неин представител) по същия начин, както решението за спиране на дейността - срещу разписка или по друг начин, който позволява потвърждение за получаване. В този случай не се предоставя оригинално решение за отмяна на организацията - инспекцията няма нито право, нито задължение да го издаде в такава ситуация. Дори ако представители на данъкоплатеца независимо донесат копие от решението за анулиране на банката, това няма да спаси компанията и няма да ускори процеса: банката няма право да деблокира сметката, освен въз основа на оригинала решение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 май 2007 г. № 03-02-07/ 1-266).

Оказва се, че дори след отписване на цялата сума на просрочените задължения към бюджета, дружеството няма да може да използва пълноценно сметката, докато банката не получи решение от инспектората за отмяна на решението. В такива случаи се препоръчва да се опитате да получите от банката пълномощно на името на служител на компанията, за да получите от данъчната служба оригиналното решение за отмяна на блокирането на разплащателната сметка.

Колко можете да замразите?

При неподаване на данъчна декларация всички разходни операции на компанията се блокират (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 април 2007 г. № 03-02-07/1-182).

По отношение на просрочените задължения правилата са малко по-различни: разходните транзакции се спират в рамките на размера на просрочените задължения, посочен в решението за спиране на транзакции по сметки (клауза 2 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И пак практиката прави своите корекции. Така че една организация може да има не една текуща сметка, а няколко. От своя страна данъчната инспекция, когато взема решение за спиране на дейността, не знае какви салда има по разплащателните сметки на дружеството. Затова инспекторатът изпраща решение за спиране на дейността до всички банки, в които организацията има сметки. Едва след получаване на решението, не по-късно от следващия ден, банката трябва да уведоми инспектората за наличните парични наличности по спрените сметки на дружеството.

Тази ситуация е опасна поради възможността за едновременно отписване на просрочени задължения от всички сметки, които дружеството има. За да предотврати това, на организацията се препоръчва да подаде заявление до данъчния орган за отмяна на спирането на транзакции по банкови сметки, като посочи в кои сметки има достатъчно средства за изпълнение на решението за събиране на данъка (клауза 9, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Заявлението трябва да бъде придружено от банкови извлечения, потвърждаващи размера на наличността по сметката. Ако компанията изпълни всичко правилно, тогава инспекцията ще бъде длъжна да вземе решение в рамките на два дни за премахване на спирането на транзакциите по сметката по отношение на прекомерни суми на просрочени задължения (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 юни 2007 г. №. 03-02-07/1-295). Е, ако въпреки това организацията е закъсняла и сумата на дълга е била отписана от повече от една сметка, не остава нищо друго освен компенсиране или връщане на тези суми от бюджета.

Нека да отбележим, че ако в сметката има повече средства от размера на просрочените задължения, тогава компанията има право да използва излишъка по свое усмотрение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 юни 2007 г. № 03 -02-07/1-304).

Може да възникне въпросът: каква сума трябва да бъде блокирана, ако транзакциите по валутна сметка са спрени? Представители на финансовия отдел дадоха своите обяснения по този въпрос (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 март 2007 г. № 03-02-07/1-140). По този начин данъкът се събира от валутните сметки на организацията в размер, еквивалентен на сумата в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на продажба на валутата.

В този случай ръководителят (заместник-началникът) на данъчния орган, заедно със заповедта за прехвърляне на данъка, изпраща на банката заповед за продажба на валутата на организацията не по-късно от следващия ден.

Отговорност на банката

За нарушение на изискванията на данъчната инспекция и ненавременно спиране на операции по сметките на дружеството банката носи отговорност. Съгласно писмото на Министерството на финансите на Русия от 26 април 2007 г. № 03-02-07/1-206, за такова нарушение се налага глоба в размер на 20% от преведената сума в съответствие с инструкции на данъкоплатеца, но не повече от размера на дълга (член 134 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но по отношение на загубите, понесени от данъкоплатеца в резултат на спиране на транзакции по сметки, банката не носи отговорност (клауза 10 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако има решение за спиране на операции по сметки на организация, банката няма право да открива нови сметки за такава компания. Ако кредитна институция направи това, тя ще бъде изправена пред глоба от 10 000 рубли. (клауза 1 на член 132 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спирането на транзакции по сметки може да доведе до сериозни загуби за данъкоплатците, тъй като са възможни нарушения на договорните задължения към контрагентите и следователно неустойки по договори.

Разбира се, спирането на транзакциите по сметката е много ефективна временна мярка. Но за да се намали рискът от използването му като инструмент за натиск върху данъкоплатеца, законодателят трябва поне да предвиди по-бърз механизъм за отмяна на решението за спиране на дейността. В крайна сметка много негативни последици за компаниите са свързани с това.

Андрей Кизимов,

Кандидат на икономическите науки, заместник-директор на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

Данъчната инспекция може да спре транзакции по банкови сметки на организация само в случаите и съгласно правилата, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 6, член 7 от Закон № 943-1 от 21 март 1991 г., подточка 5 , клауза 1, член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Право на блокиране на акаунт

Данъчната служба има право да блокира банкова сметка, ако организацията:

• не е изпълнил искането на данъчната инспекция за плащане на данъци (неустойки, глоби);
• не е подал данъчна декларация в определения срок;
• не е изпратил електронна разписка до данъчната служба, потвърждаваща получаването на искания или уведомления, изпратени от инспектората.

Тази процедура е предвидена в параграфи 2 и 3 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако организацията не е представила или не е представила навреме счетоводство (финансови отчети) на данъчната инспекция, инспекторатът няма основания за спиране на операции по банковата сметка (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 юли 2013 г. № 03-02 -07/1/25590).

Блокиране за неплащане на данъци

Ако блокирането на акаунт е причинено от събиране на дълг към бюджета, решението за спиране на дейността се взема не по-рано от вземането на решение за събиране на данъци (такси, глоби, неустойки) (параграф 2, клауза 2, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай дебитните транзакции се спират само в рамките на сумата, посочена в решението за спиране на транзакциите по сметката. Ако в решението за спиране на операциите са посочени няколко сметки, банката трябва да блокира всяка от тях за сумата, посочена в решението. Проверката може да спре дебитни операции по сметка в чуждестранна валута за сума, равна на сумата в рубли, посочена в решението. Преизчисляването се извършва по курса на Банката на Русия, установен към датата на започване на спирането на операциите по сметка в чуждестранна валута. Тази процедура е предвидена от разпоредбите на параграфи 3 и 4 от параграф 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 януари 2013 г. № 03-02 -07/1-6.

Организацията има право да използва средства, които са в банкови сметки над сумите на дълга по свое усмотрение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Блокиране за неподаване на декларации

Ако блокирането на акаунт е причинено от забавено подаване на данъчна декларация, решение за спиране на дейността може да бъде взето не по-рано от 10 работни дни след изтичане на крайния срок, определен за подаване на отчети. Това право си запазва инспекторатът три години. Това следва от член 76, параграф 3, параграф 1 и член 6.1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време няма ограничения за сумата на блокиране (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Тъй като член 76, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася конкретно до данъчните декларации, инспекторатът няма право да блокира акаунта на организацията за късно подаване на данъчни изчисления. Например, инспекторатът не може да спре транзакции по банковата сметка на данъчен агент, който не е представил изчисление за сумите на изплатените доходи на чуждестранни организации и удържаните данъци. Но ако данъчният агент (включително в специален режим) не отчете сумите на удържания ДДС (не подаде раздел II от декларацията за ДДС), тогава инспекторатът ще има основание да спре операциите по разплащателната сметка. Такива разяснения се съдържат в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 11 декември 2014 г. № ED-4-15/25663 и от 22 август 2014 г. № SA-4-7/16692.

Ситуация: има ли право данъчната инспекция да вземе решение за спиране на операции по банкови сметки на организация, ако организацията не е представила навреме изчисления за авансови плащания (други документи, които служат като основа за изчисляване и плащане на данъци)

Не, не става.

Данъчната служба има право да блокира банкови сметки на организация, ако организацията закъснее с подаването на данъчна декларация. Сметката може да бъде блокирана след изтичане на 10 работни дни от крайния срок за подаване на декларация за определен данък. Инспекторатът може да вземе такова решение в тригодишен срок от датата на неподаване на декларацията. Това следва от член 76, параграф 3, параграф 1 и член 6.1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време няма ограничения за сумата на блокиране (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Тъй като член 76, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация директно гласи, че акаунт може да бъде блокиран само при неподаване на данъчна декларация, данъчната инспекция няма право да спре транзакции по сметки, ако организацията закъснее подаване на калкулации за авансови плащания.

Подобни заключения се съдържат в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 11 декември 2014 г. № ED-4-15/25663, Министерството на финансите на Русия от 12 юли 2007 г. № 03-02-07/1-324.

Блокиране за нарушаване на правилата за управление на електронни документи

От 2015 г. организациите и предприемачите, които трябва да подават отчети по електронен път, са длъжни да осигурят приемането и потвърждението за приемане на електронни документи, изпратени от данъчни инспектори. Такива документи включват изисквания за представяне на документи (обяснения), както и уведомления за призоваване на инспекцията. Потвърждението за получаване на документи се свежда до изпращане на електронни разписки до инспектората, потвърждаващи получаването на такива изисквания и уведомления. Разписката за приемане на документа трябва да бъде изпратена в рамките на шест работни дни от датата на получаване. Това е посочено в член 23, параграф 5.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако в рамките на шест дни организацията (предприемач) не е потвърдила получаването на документи, тогава в рамките на следващите 10 работни дни инспекторатът има право да блокира текущата сметка на данъкоплатеца (подточка 2, клауза 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Ситуация: как да откажете да приемете електронно искане от данъчната служба

Изпратете до инспектората електронно уведомление за отказа.

Можете да откажете да приемете електронно искане от данъчната служба в три случая:
– искането е адресирано до друг данъкоплатец и е получено от организацията по погрешка;
– изискването не отговаря на одобрения формат;
– искането не съдържа квалифициран електронен подпис на данъчен служител.

Такива основания за отказ са предвидени в параграф 14 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7-2/168. Вярно е, че на практика е възможен само първият случай - грешка с адресата. Тъй като електронните изисквания се генерират автоматично и несъответствията във формата на самия документ или електронния подпис са практически елиминирани.

Така че, ако сте получили електронно искане по погрешка, тогава трябва да изпратите уведомление за отказ до данъчната служба (клауза 17 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7 -2/168). Формата на уведомлението е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 9 юни 2011 г. № ММВ-7-6/362. Генерирайте уведомлението автоматично в електронен вид с помощта на програма, която осигурява електронен документооборот. В текстов формат известието по имейл ще изглежда така.

Главният счетоводител съветва: можете бързо да изпратите известие в системата за отчети на главния счетоводител. За да направите това, просто следвайте няколко прости стъпки.

Важно: уведомлението трябва да бъде изпратено не по-късно от следващия работен ден след изпращането на документа от данъчната инспекция (клауза 16 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7- 2/168). Санкции за нарушаване на този срок обаче няма. Но ако в рамките на шест работни дни инспекцията не получи нито разписка за приемане, нито известие за отказ, тя може да блокира текущата ви сметка (подклауза 2, клауза 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Блокирането като противодействие на укриването на имущество

В допълнение към изброените случаи, блокиране на акаунт е разрешено, ако данъчната инспекция има основание да смята, че организацията може да скрие имуществото си от принудително събиране, за да изплати задължения към бюджета. Ако въз основа на резултатите от одит на място на организация се определят данъци, санкции и глоби, данъчната инспекция има право да вземе решение, забраняващо отчуждаването (залог) на определени видове имущество на организацията ( недвижими имоти, превозни средства и др.) без негово съгласие (клауза 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). След това инспекторатът може да блокира пари в банки за размера на натрупания дълг, който не е покрит от цената на посочения имот (параграф 3, алинея 2, параграф 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата за блокиране в този случай съответства на процедурата, установена в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 1, алинея 2, параграф 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Блокиране по време на реорганизация

Ако със свое решение инспекторатът блокира сметката на организация, която е прекратила дейността си във връзка с реорганизацията, действието на това решение се прилага и за сметките на нейните правоприемници. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2012 г. № 03-02-07/1-187.

Ограничения за блокиране

Въпреки факта, че блокирането на акаунт ограничава способността на организацията да използва средства, някои видове плащания все още могат да бъдат извършени.

Блокирането на акаунти не важи за:

• за плащания за прехвърляне на данъци, такси, застрахователни премии, неустойки и глоби към бюджета.
• за плащания, чийто приоритет, съгласно гражданското право, предхожда изпълнението на задължението за плащане на данъци, такси, неустойки и глоби;

Това е посочено в параграф 3 от параграф 1 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Първото ограничение означава, че дори и след блокиране на сметка, действаща организация може да изпраща платежни нареждания до банката за прехвърляне на данъци, такси и осигурителни вноски към бюджета. Банката е длъжна да изпълни тези инструкции (писма на Министерството на финансите на Русия от 3 юни 2010 г. № 03-02-07/1-266 от 4 декември 2008 г. № 03-02-07/1-495 ). Освен това банката е длъжна да отпише от блокираната сметка на организацията сумите на данъци и вноски съгласно изпълнителните документи на съдебните изпълнители (писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 август 2011 г. № 03-02-07 /1-270).
Но, например, организацията няма да може да изпълни задължението за прехвърляне на мита (такси): тези суми не се отнасят до данъци (такси) и други плащания, посочени в параграф 1 на член 76 от Данъчния кодекс на Русия Федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юни 2010 г. № № 03-02-07/1-265).

При прилагането на второто ограничение е необходимо да се вземе предвид, че за съществуващи организации плащанията по банкови сметки се извършват в следния ред:

• на първо място - по изпълнителни листове за обезщетение за вреди, причинени на живота и здравето, както и искове за събиране на издръжка;
• второ - съгласно изпълнителни документи за изчисления за изплащане на обезщетения и заплати на напускащи служители, както и за изплащане на възнаграждение на авторите на резултатите от интелектуалната дейност;
• трето - по платежни документи за изплащане на заплати на работещи служители, по указания на данъчни инспекции и извънбюджетни фондове за събиране на задължения за данъци, такси и задължителни осигурителни вноски;
• четвърто - по изпълнителни документи, предвиждащи удовлетворяване на други парични вземания;
• на пето място - по други платежни документи в календарен ред (включително по платежни нареждания на организации за прехвърляне на текущи данъци, такси, застрахователни премии).

Това е посочено в член 855, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Събирането на данъци по искане на инспекции попада в третия етап. Следователно банката ще извърши плащанията на първия и втория (а в някои случаи и на третия) етап безусловно. Дори ако акаунтът на организацията е блокиран.

Ако няма достатъчно средства в текущата сметка на организацията, плащанията за искове, свързани с една опашка, се извършват в календарния ред, в който са получени документите. Например в съществуващите организации както преводът на заплатите, така и събирането на просрочените задължения според изискванията на данъчните инспекторати и извънбюджетните фондове принадлежат към първия - третия - приоритет. Следователно, първо банката ще изпълни онези платежни нареждания, които са получени по-рано. Това правило важи и ако акаунтът на организацията е блокиран. Това заключение се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2013 г. № 03-02-07/1/26955 от 19 април 2013 г. № 03-02-07/1/13537 от 6 ноември , 2012 г. № 03-02 -07/1-279 и Федералната данъчна служба на Русия от 27 февруари 2013 г. № АС-4-2/3225.

При ликвидация на организацията се прилага различна процедура. В този случай се прилага редът на плащанията, установен в член 64, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

На първо място, се удовлетворяват исканията на гражданите, на които ликвидираната организация носи отговорност за причиняване на вреди на живота или здравето, както и исканията за обезщетение:

• морални щети;
• в допълнение към обезщетение за вреди, причинени от унищожаване или повреда на обект на капитално строителство;
• в допълнение към обезщетение за щети, причинени от нарушаване на изискванията за безопасност по време на строителството;
• в допълнение към обезщетение за щети, причинени от нарушения на изискванията за безопасна експлоатация на сгради и съоръжения.

На второ място се правят изчисления за изплащане на обезщетения и заплати на служителите, както и за изплащане на възнаграждение на авторите на резултатите от интелектуалната дейност.

На трето място се правят изчисления за задължителни плащания към бюджета и извънбюджетните фондове.

На четвърто място се извършват разплащания с други кредитори.

Дебитирането на средства от сметката за искове, свързани с една опашка, се извършва в календарния ред на получаване на документи.

По този начин ликвидирана организация има право да изразходва средства за плащания от първи и втори приоритет (например за изплащане на заплати), дори ако текущата сметка на организацията е блокирана и задължителните плащания към бюджета и извънбюджетните фондове не се прехвърлят . Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 8 април 2011 г. № 03-02-07/1-112.

Ситуация: възможно ли е да се прехвърлят заплати на служители на съществуваща организация от текуща сметка, блокирана от данъчната служба?

Да, можеш.

Когато сметката е блокирана, банката спира всички дебитни транзакции по нея (параграф 2, параграф 1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време спирането на транзакции по сметката не се прилага за плащания, чийто ред предхожда реда на сетълменти с бюджета (параграф 3, клауза 1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прехвърлянето на заплати на работещи служители се отнася до плащания от трети приоритет (клауза 2 на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Същият ред включва плащанията към бюджета, които се събират съгласно изискванията на данъчните инспекции и извънбюджетните фондове.

Ако разходните транзакции са спрени поради факта, че организацията не е подала данъчна декларация в рамките на установения срок, тогава всички средства по текущата сметка се блокират. Инспекторатът обаче не изпраща искания за събиране на просрочени данъци към банката. Ако по това време организацията представи платежни документи в банката за превод на заплати, тогава е очевидно, че редът за изпълнение на тези документи ще предшества реда на разплащанията с бюджета - в крайна сметка организацията няма данък задължения (т.е. други плащания с трети приоритет). И ако има достатъчно средства по текущата сметка, банката е длъжна да преведе заплатата на служителите на организацията в пълен размер, без ограничения. Това заключение се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 5 март 2014 г. № 03-02-07/1/9526 и от 9 ноември 2012 г. № 03-02-07/1-285.

Ако разходните транзакции са спрени поради факта, че организацията не е изпълнила изискването за плащане на данъци (неустойки, глоби), се прилага различна процедура. В този случай данъчната инспекция или извънбюджетният фонд отправя искане за плащане на данъци или осигурителни вноски, а организацията има задължения за плащане, които трябва да бъдат изпълнени на трето място. Ако по това време организацията представи платежни документи за преводи на заплати в банката, тогава банката ще ги изпълни в календарен ред. На практика са възможни следните варианти:
– платежното нареждане за превод на работната заплата е получено в банката преди инспекторатът да блокира сметката;
– платежното нареждане за превод на работна заплата е получено в банката след блокиране на сметката.

В първия случай банката първо ще изпълни платежното нареждане за превод на работната заплата. Ако няма достатъчно средства по сметката, тогава в картотеката плащането за изплащане на заплати ще бъде с първи приоритет. Следователно, когато парите постъпят по сметката, банката първо ще ги използва за превод на заплати.

Това заключение се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2013 г. № 03-02-07/1/26955 от 19 април 2013 г. № 03-02-07/1/13537 от 6 ноември , 2012 г. № 03-02 -07/1-279 и Федералната данъчна служба на Русия от 27 февруари 2013 г. № АС-4-2/3225.

Пример за превод на работна заплата от блокирана разплащателна сметка за неизпълнено задължение за плащане на данъци. Платежното нареждане за изплащане на заплата е получено в банката преди блокиране на сметката

На 15 април организацията изпрати платежни нареждания до банката за превод на заплати на пет служители:
– поръчка No 101 – 80 000 рубли;
– поръчка No 102 – 90 000 рубли;
– поръчка No 103 – 40 000 рубли;
– поръчка No 104 – 60 000 рубли;
– поръчка No 105 – 25 000 руб.

Салдото по разплащателната сметка към 15 април е 0 рубли. Следователно тези платежни нареждания се поставят в опашката на неуредените плащания.

На 16 април данъчната инспекция блокира разплащателната сметка на организацията за неизпълнено изискване за плащане на данъци в размер на 200 000 рубли.

На 17 април сметката на организацията получи плащане от купувача в размер на 210 000 рубли. Въпреки блокирането на сметката, цялата тази сума е използвана за погасяване на задължението по платежни нареждания № 101, 102 и 103.

Във втория случай се прилага различна процедура. Факт е, че при блокиране за неизпълнено искане за плащане на данъци текущата сметка не се блокира напълно, а само в рамките на сумата, посочена в искането на данъчната инспекция. Следователно, ако организацията има достатъчно неблокирани средства по сметката, тогава банката е длъжна да изпълни платежното нареждане за превод на заплатата.

Пример за превод на работна заплата от блокирана разплащателна сметка за неизпълнено задължение за плащане на данъци. Платежното нареждане за изплащане на заплата е получено в банката, когато сметката вече е била блокирана

Към 15 април салдото по разплащателната сметка на организацията е 1 000 000 рубли. В същия ден данъчната инспекция спря дебитни транзакции по сметката в размер на 150 000 рубли.

На 16 април организацията изпрати платежно нареждане до банката за превод на заплати (посочвайки реда на плащане „3“) в размер на 300 000 рубли. Въпреки блокирането на сметката, банката е длъжна да извърши това плащане, тъй като „свободните“ средства в сметката са 850 000 рубли. (1 000 000 рубли – 150 000 рубли) – достатъчно за превод на заплати.

Ако в сметката няма достатъчно „безплатни“ пари, тогава организацията ще бъде принудена първо да изплати данъчния дълг и едва след това ще може да изплаща заплати.

Решение за блокиране

Формата на решението за спиране на операции по банкови сметки е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 3 октомври 2012 г. № ММВ-7-8/662. Това решение се взема от ръководителя или заместник-началника на данъчната инспекция (клаузи 2, 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението за блокиране на сметката се предава на банката по електронен път. Копие от решението се връчва на представител на организацията срещу разписка или по начин, който позволява да се установи датата на получаване на копието от организацията. Това е посочено в член 76, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчната служба може да вземе няколко решения за спиране на транзакции по банкова сметка на организация. В този случай банката е длъжна да блокира сметката за цялата сума, посочена в тези решения (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2009 г. № 03-02-07/1-384).

Спирането на операциите на организацията по нейните банкови сметки е валидно от момента, в който банката получи такова решение, до отмяната му. В същото време решението за блокиране на сметката не се прилага за платежни нареждания, обработени от банката в същия ден, когато е получено решението, но по-рано във времето (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2011 г. № 03-02-07/1-169).

Банката, след като получи документ от данъчната инспекция за блокиране на сметката, трябва да го изпълни безусловно, дори ако сметката е била блокирана незаконно (клауза 6 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията няма да може да предявява никакви претенции към банката, тъй като банката не носи отговорност за загуби, понесени от нея поради блокирането на сметката (клауза 10, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това банката ще спре транзакции по сметки, дори ако след като инспекторатът вземе решение за блокиране на сметката, организацията промени името и данните за сметката си. Това е посочено в член 76, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организацията няма да може да открие нова сметка (депозит) по време на периода на блокиране. И не само в обслужващата банка, но и във всяка друга банка. Тази процедура е установена от член 76, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В момента данъчната служба разработва специална интернет услуга, чрез която банките ще могат бързо да получават информация за организации, чиито сметки са били блокирани от данъчни инспектори. Информация за отмяна на блокирането ще бъде публикувана на същия ресурс. Това се казва в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 22 януари 2014 г. № ED-4-2/738.

Заявление за отмяна на блокирането

Ако инспекцията е блокирала няколко сметки на организация наведнъж и само някои от тях имат достатъчно средства за покриване на задължението към бюджета, организацията има право да подаде заявление до инспекцията за отмяна на блокирането. Но само за тези сметки, които съдържат средства над сумата, необходима за погасяване на дълга. Например, ако инспекторатът е блокирал три сметки на организация и има достатъчно парични наличности по две от тях за покриване на дълга, организацията може да се обърне към инспектората с писмено заявление за отмяна на блокирането на третата сметка.

Попълнете заявлението във всякаква форма. Посочете в него:

• номера на банкови сметки, в които има достатъчно средства за покриване на дълга;
• номера на банкови сметки, които трябва да бъдат деблокирани.

Прикачете към заявлението документи, потвърждаващи наличието на средства, достатъчни за погасяване на дълга. Такива документи могат да бъдат удостоверения от банки за парични наличности по блокирани сметки.

Това следва от разпоредбите на член 76, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отмяна на решение за блокиране

Решението за спиране на транзакции по сметките, посочени в заявлението, се отменя:

• в рамките на два работни дни от датата на получаване от организацията на заявление за отмяна на блокирането (ако организацията е приложила подкрепящи документи към заявлението) (параграф 2, параграф 9, член 76, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• в рамките на два работни дни от датата на получаване от банката на информация за салдата на средствата по блокираните сметки на организацията (ако организацията не е приложила подкрепящи документи към заявлението) (параграф 4, параграф 9, член 76, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението за спиране на операциите по отношение на всички останали акаунти се отменя:

• не по-късно от един работен ден след деня, в който организацията е подала данъчна декларация - ако сметката е била блокирана поради ненавременно подаване на данъчна декларация от организацията (подточка 1, клауза 3.1, член 76, клауза 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• не по-късно от един работен ден след деня на предаване на електронната разписка за приемане на искания и уведомления или деня на представяне на самите документи, обяснения, явяване на проверка (подточка 2, точка 3.1, член 76, точка 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За деблокиране на акаунти изпратете заявление до инспекцията;
• не по-късно от един работен ден след деня, в който данъчната инспекция получи документи (копия от тях), потвърждаващи събирането на данъци (неустойки, глоби) - ако сметката е била блокирана поради неизпълнение от страна на организацията на искането на данъчната инспекция за плащане на данъка (санкции, глоби) (стр. 8, член 76, клауза 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• в деня, в който е взето решението за отмяна (замяна) на временни мерки, ако сметката е била блокирана, така че организацията да не може да скрие имущество от принудително събиране за изплащане на дълга, установен в резултат на данъчна проверка (параграф 2 от клауза 10 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Други условия, които не са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, също могат да бъдат основание за деблокиране на акаунт. Такива условия могат да бъдат установени от отделни федерални закони. Например, всички ограничения върху разпореждането с имущество (включително парични средства) автоматично се премахват, ако като част от процедурата по несъстоятелност се въведе процедура за наблюдение или се открие производство по несъстоятелност (клауза 1 на член 63, клауза 1 на член 126 от Закон от 26 октомври 2002 г. № 127-FZ). Ако спирането на транзакции по сметките на дадена организация бъде отменено на такива допълнителни основания, не се изисква решение за проверка за отмяна на блокирането. Това е посочено в член 76, параграф 9.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Лихва за нарушаване на срока за отключване

Ако срокът за деблокиране на акаунта е нарушен или ако решението за спиране на транзакциите по сметките е взето неправомерно, данъчната служба е длъжна да плати лихва на организацията. Лихвата се начислява по ставката на рефинансиране за всеки календарен ден на нарушаване на периода за деблокиране (незаконно спиране на транзакции по сметката). Продължителността на периода на начисляване на лихвата се определя от деня, в който банката получи решение за спиране на операциите до деня, в който банката получи решение за отмяна на блокирането. Освен това за деня, в който банката получи решение за спиране на операциите, инспекторатът трябва да начисли лихва, дори ако организацията е използвала сметката си през този ден. Например, ако решението за блокиране е получено от банката в края на работния ден.

Размерът на дължимата лихва на организацията може да се изчисли по формулата.

Ситуации, при които операциите са преустановени

Спирането на всякакви платежни транзакции, включително електронни, означава замразяване на сметката на организация или индивидуален предприемач, в резултат на което използването на тази сметка става невъзможно.

Трябва да се отбележи, че можете да презаредите акаунта си; това спиране не засяга това по никакъв начин в някои случаи. Електронни средства, които има организация или индивидуален предприемач, или по-скоро транзакции за сетълмент върху тях, също могат да бъдат спрени, докато се спрат само разходни транзакции; все още е възможно да се попълни сметката с електронни средства.

Съгласно действащото данъчно законодателство има три ситуации, при които транзакциите по сметки (трябва да се разбира, че те също са електронни) могат да бъдат спрени:

• непредоставяне на попълнена данъчна декларация;
• организацията не е предоставила разписка на данъчния орган в рамките на действащото законодателство;
• в изпълнение на решението на данъчния орган.

Трябва да се отбележи, че в първия случай операциите се спират временно: точно докато платецът предостави на данъчния орган правилно попълнена и валидна данъчна декларация.

Съгласно разпоредбите на член 76 от Данъчния кодекс, спирането на операциите не засяга по никакъв начин разходните операции, свързани с следващото плащане на осигурителни вноски, социални вноски, плащания, както и данъци и такси, чийто ред за плащане към държавния бюджет дойде по-рано от това, което беше получено при изпълнение на решението на данъчния орган към банката.

Освен това е невъзможно да се замразят тези транзакции по сметки, които се отнасят до изборни или специални (трябва да се разбира като фонд за референдум). Всички останали електронни разходни транзакции се прекратяват в зависимост от съответното решение.

Член 23 от Данъчния кодекс посочва отговорностите на платците, включително организациите. По този начин, съгласно нормите на параграф 5, организацията е длъжна да приеме от данъчния орган документи, върху които се правят изчисления и се попълват данъчни декларации, и след това да изпрати разписка, уведомяваща за получаването на документите.

Ако такава разписка не е изпратена, тогава организацията не може да попълни правилно данъчната декларация и следователно попада в член 76 от Данъчния кодекс. Като превантивна мярка се използва спирането на дебитни операции по сметки, включително електронни.

Основания за спиране на всички разходни операции

Едно от основанията за спиране на разходни транзакции на организация или индивидуален предприемач е непопълнената навреме данъчна декларация.

По този начин, след изтичане на срока за завършване, на юридическо лице или индивидуален предприемач се дават още 10 календарни дни за подаване на декларация до данъчния орган. Ако това не е направено, тогава данъчният орган има право да поиска от банката да спре всички разходни транзакции, с изключение на тези, които са извънредни.

Тази временна мярка е посочена в член 76, параграф 3 от Данъчния кодекс. Освен това, ако организация или индивидуален предприемач не е получил или потвърдил факта на получаване от данъчния орган на всички документи, необходими за попълване на декларацията, тогава тези документи се считат за неприети и декларацията не е попълнена или попълнена неправилно .

Това от своя страна също води до прилагане на разпоредбите на член 76 от Данъчния кодекс. А именно спиране на всякакви разходни операции.

Данъчните власти изпращат документация, за да гарантират, че всички позиции в декларацията са попълнени правилно и надеждно.

Ето защо организациите на платците и индивидуалните предприемачи са длъжни да уведомяват данъчните власти за получаване на документи. Освен това те могат да поискат разяснения и разяснения, които се предоставят от данъчните власти.

Най-честите основания за спиране на всички разходни транзакции по сметките на организации или индивидуални предприемачи са решенията на данъчните власти, насочени към изплащане на просрочени задължения, плащане на данъци и такси, както и глоби и неустойки към държавния бюджет.

В този случай, преди да се вземе решение, се изпраща искане до платеца-длъжник, в което се посочват условията и редът за погасяване на дълга. Ако това не се случи, тогава ръководителят (или лицето, което изпълнява неговите функции и правомощия) на данъчния орган взема решение за събиране на липсващите средства чрез спиране на операциите по сметката.

Мярката има временен характер и позволява държавният бюджет да се попълва точно с дължимата сума от конкретен платец, но не повече.

Условия за спиране

Спирането на транзакции по сметки на данъкоплатци може да се извърши както за една сметка, така и за няколко. Освен това, ако има достатъчно средства за изплащане на дълга в една сметка, тогава платецът има право да подаде заявление до данъчния орган за спиране на действието на решението си за замразяване на повече от една сметка.

Данъчният орган е длъжен да разгледа това заявление в рамките на два работни дни и да вземе решение по него. Така например, ако организацията на платеца има две сметки, сумата на средствата, в която заедно е достатъчна за плащане на дълга, тогава банката е длъжна да прехвърли дълга в полза на държавния бюджет.

Салдото остава в сметките на платеца. И организацията има право да подаде заявление за отмяна на спирането на транзакциите по сметката. В същото време организацията не може да предявява искове към банката, тъй като банката изпълнява задълженията си в рамките на действащото законодателство.

Ако средствата по сметката или сметките на платеца-длъжник не са достатъчни за погасяване на дълга към държавния бюджет, тогава данъчният орган има право да продължи да спира разходните операции за определен период.

Ако в рамките на един календарен месец сумата по сметката или сметките не е достигнала сумата, необходима за плащане на дълга, към платеца вече се прилагат превантивни мерки под формата на глоба, конфискация на имущество или наказателно преследване по преценка на съда. на който данъчният орган изпраща заявлението.

Отговорности на банката

Съгласно действащото законодателство банката няма право да игнорира решение, получено от данъчните власти. Освен това данъчното законодателство предвижда незабавно изпълнение на полученото решение. Тоест решението се счита за влязло в сила в деня на получаването му от банката (не по-късно от следващия ден след постановяването му).

Банката няма право да открива нови разплащателни сметки за длъжници (трябва да се разбира индивидуални предприемачи и юридически лица). Освен това банката е длъжна да спре сетълмент операциите в същия ден, в който е получила решението от данъчния орган, който е взел решението, а прехвърлянето на средства в държавния бюджет от сметките на длъжниците - не по-късно от следващия работен ден . Освен това банката е длъжна да уведоми данъчния орган колко средства остават по сметката на длъжника към определена дата.

Данъчното законодателство предвижда, че банката не носи отговорност за загуби, понесени от организации или индивидуални предприемачи, чиито транзакции по сметката са спрени по време на отписването на средства за погасяване на дългове по данъци, такси, глоби и неустойки. Предявяването на искове към банката по тези въпроси е неуместно и незаконно.

Решенията за спиране на транзакции по сметки на данъкоплатци от банка не могат да бъдат игнорирани - това е нарушение на закона и следователно трябва да се изпълни, дори и на загуба за клиентите.

Ако данъчният орган е решил да анулира първото си решение (трябва да се разбира като отмяна на замразяването на сметки), тогава копие от това анулиране се изпраща на банката, която от своя страна, не по-късно от следващия работен ден, изпълнява и възстановява дебитни транзакции по сметки на организации или индивидуални предприемачи.

Решения за отмяна на решения

Такива решения се вземат от същия данъчен орган, който е решил да спре операциите по сметки. В същото време има установена процедура за анулиране:

• при неподаване на декларация от платеца - в рамките на един работен ден от получаване на попълнената декларация;
• в случай на неизпълнение на задължения за уведомяване на данъчния орган - в рамките на работен ден след уведомяване за получаване на документацията;
• при липса на електронна комуникация с данъчния орган - в рамките на един работен ден след установяване на комуникация.

Решението за анулиране се предава на банката не по-късно от един работен ден за изпълнение. В същото време банката не може да пренебрегне решението и го изпълнява своевременно - не по-късно от следващия ден.

Платецът-длъжник се уведомява, че задължението му за плащане на дълга е изпълнено, ако е имало дълг или не е изпълнено, и делото се предава на съда за разглеждане.

Формулярът на решението за заличаване, както и формулярът на решението за спиране на операциите по сметки, има утвърден образец, попълва се в електронен формат и се предава на банката, както и на платеца за преглед и изпълнение. В хартиен формат не се предоставя попълване.

Формулярът е под контрола на изпълнителния федерален орган, който е упълномощен да контролира прилагането на данъчното законодателство.

Реформирането на данъчната система е свързано между другото и с подобряване заповед за спиране. Последните промени в данъчното законодателство, въведени с Федерален закон № 229-FZ от 27 юли 2010 г., също засегнаха чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява процедурата за блокиране на банкови сметки на организации и индивидуални предприемачи. Този закон влезе в сила на 2 септември 2010 г., с изключение на някои разпоредби, за които е предвиден специален ред за влизане в сила.

За съжаление, на практика блокирането на сметка често се превръща от временна мярка в наказателна мярка; спирането на транзакции по сметка може да се използва от данъчните власти за въздействие върху данъкоплатците за цели, които изобщо не са определени от данъчното законодателство, а борбата с данъчните нарушенията се превръщат в битка срещу данъкоплатците. Подобряването на законодателството в тази област е от голямо значение и за банките, които неволно се оказват въвлечени в тази борба. Принудени да се подчиняват на инструкциите на данъчните инспектори, те не поставят клиентите си в най-добра позиция, като например блокират всичките им сметки, посочени в решението на данъчния орган.
През юли - август данъкоплатците традиционно чакат следващите промени в данъчното законодателство. Тази година не беше изключение. На 27 юли 2010 г. беше приет Федерален закон № 229-FZ „За изменение на част първа и част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои други законодателни актове на Руската федерация, както и относно признаването за невалидни на някои законодателни актове (разпоредби на законодателни актове) на Руската федерация". Федерация във връзка с уреждането на дългове по данъци, такси, неустойки и глоби и някои други въпроси на данъчната администрация" (наричан по-долу Закон № 229- FZ). Сред многобройните изменения, въведени със Закон № 229-FZ към Данъчния кодекс на Руската федерация, ще се съсредоточим върху тези, които разглеждат проблемите с блокирането на банкови сметки по инициатива на данъчните власти.

Спиране на транзакции по сметки до вземане на решение за събиране на данъци

Да припомним, че чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда два случая, когато данъчният орган може да спре транзакции по банкови сметки на организации и индивидуални предприемачи:
- неспазване на изискванията на данъчния орган за плащане на данъци и такси (неустойки, глоби);
- неподаване от данъкоплатеца на данъчна декларация до данъчния орган в рамките на десет дни след крайния срок за нейното подаване.
Има обаче още едно правило: в параграф 10 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че след като е взето решение за наказателно преследване (отказ от наказателно преследване), за да се гарантира изпълнението на такова решение, инспекторатът има право да предприеме временни мерки. Такива мерки включват, наред с други неща, спиране на транзакции по сметки на данъкоплатци, което трябва да се извърши по начина, установен в чл. 76 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време в параграф 2 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че преди да приложи посочените временни мерки, данъчният орган трябва да вземе решение за събиране на данъка и това е невъзможно, докато решението за наказателно преследване не влезе в сила и данъкоплатецът не изпълни изискването за плащане на данъка.
В тази връзка възниква въпросът: може ли инспекторатът да спре операциите по сметките на данъкоплатеца до вземане на решение за събиране на данъка, за да изпълни решението, взето въз основа на резултатите от проверката?
Доскоро нямаше ясен отговор на това в законодателството; правоприлагащата практика също не беше ясна: някои съдилища стигнаха до заключението, че спирането на транзакциите по сметките на данъкоплатеца до вземане на решение за събиране на данъци е законно. Това се мотивира с факта, че клауза 2 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага, ако операциите по сметката са спрени по начина, предписан в клауза 10 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следователно спирането на транзакциите по сметката на данъкоплатеца е възможно дори преди да е направено искане за плащане на данък.

Имаше обаче и друга позиция: в съответствие с чл. 76 и ал. 10 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно спиране на транзакции по сметки на данъкоплатци, ако вече е взето решение за събиране на просрочени задължения, неустойки и глоби. Съответно, спирането на транзакции по сметките на данъкоплатеца до вземане на решение за събиране на данъци е незаконосъобразно.

С влизането в сила на измененията, направени със Закон № 229-FZ на параграф 1 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация този проблем с „двойното тълкуване“ е загубил своята актуалност. Съгласно новата редакция на тази норма, спирането на операции по банкови сметки в съответствие с ал. 2, т. 10 чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава за изключение и не е необходимо инспекторатът да взема решение относно събирането на данък. В параграф 13 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация сега се посочва, че копие от решението за вземане на временни мерки, както и тяхната отмяна, се предава на данъкоплатеца в рамките на пет дни от деня на издаването му. Ако копие от решението е изпратено с препоръчана поща, решението се счита за получено шест дни от датата на изпращане на препоръчаното писмо.

Възможностите за действие срещу блокиран акаунт са намалени

Трябва да се има предвид, че ако решението на данъчния орган посочи няколко сметки на данъкоплатеца, банката трябва да спре дебитните транзакции в рамките на определената сума за всяка сметка. Както следва от писмото на Министерството на финансите на Русия от 10 ноември 2008 г. N 03-02-07/1-459, банката не може самостоятелно да реши да спре операции само по една или повече от сметките, посочени в решението, дори ако има достатъчен баланс на средства по някаква сметка. или от тях (Решението за спиране на операциите не се прилага за банкови депозитни сметки и заемни сметки по договор за заем (вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2007 г. N 03-02-07/1-497)).

Освен това, съгласно параграф 12 от чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация банката няма право да открива нови сметки за организация, ако срещу нея е получено решение за блокиране на сметката. Освен това, според официалната позиция на финансовите власти, банката няма право да открива нови сметки за данъкоплатеца, дори ако решението за спиране на операциите е взето по отношение на вече затворени сметки (виж писмото на Министерството на финансите от Русия от 17 декември 2008 г. N 03-02-07/1-517).
Сега изискванията към данъкоплатците стават още по-строги: според промените, направени от Закон № 229-FZ към параграф 7 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, банката е длъжна да спре операциите по сметките на организацията, дори ако след решението за блокиране името на компанията и данните за сметката са се променили. Това решение също подлежи на изпълнение от банката във връзка с данъкоплатец-организация, която е променила името си, и транзакции по сметка, която е променила данните си.
Оказва се, че за извършване на платежни операции за организацията остава само едно нещо - да се опитате да откриете сметка в друга банка.

Промени в процедурата за отключване на акаунт

Съгласно параграф 7 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация операциите по сметки на данъкоплатци са спрени докато банката получи решение от данъчната служба за отмяна на тази мярка.
Сега обаче ще има изключенияот общото правило относно задължителното решение на данъчната инспекция за деблокиране: клауза 9.1 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че не се изисква решение на данъчния орган за премахване на спирането на транзакции по сметките на организацията, ако тези временни мерки престанат да действат в съответствие с други федерални закони, а не Данъчния кодекс на Руската федерация Руска федерация. Например, ограниченията върху разпореждането с имущество се премахват, когато се въведе процедура за наблюдение или се открие производство по несъстоятелност. Подобни последици са предвидени от Федералния закон от 26 октомври 2002 г. N 127-FZ „За несъстоятелността (фалит)“ от датата на решението на арбитражния съд за въвеждане на надзор (клауза 1 на член 63) и от датата на решението на арбитражния съд за обявяване на длъжника в несъстоятелност и откриване на производство по несъстоятелност (клауза 1 на член 126).

Важен момент за данъкоплатците е намаляването на времето, необходимо за деблокиране на сметка, съдържаща парична сума, която надвишава сумата, събрана по решение на данъчния орган.
Законодателството предвижда правото на данъкоплатец, ако има няколко разплащателни сметки и достатъчно средства по тях за погасяване на просрочените задължения, да отмени спирането на операциите по някои от сметките, за да не спира дейността си. Съгласно параграф 9 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да подаде заявление до данъчната служба за отмяна на блокирането на сметки. В същото време той трябва да посочи онези сметки, в които има достатъчно средства за изпълнение на решението за събиране на данъци, санкции и глоби. Заявлението трябва да бъде придружено от банкови извлечения, потвърждаващи наличието на средства по сметките. След като получи такива документи, данъчният орган в рамките на два дни от датата на получаване на заявлението е длъжен да вземе решение за премахване на спирането на транзакции по индивидуални сметки на данъкоплатеца по отношение на превишението на събраната сума.
Въпреки това, ако данъкоплатецът не е предоставил доказателство за наличието на средства по сметката, данъчните власти могат да се свържат с банката с искане за салдото по тази сметка. Тогава периодът ще се изчислява от момента, в който данъчната служба получи информация от кредитната институция. Като общо правило, в съответствие с параграф 2 на чл. 86 от Данъчния кодекс на Руската федерация, банката отговаря на такива искания в рамките на пет работни дни. Съгласно измененията, направени със Закон № 229-FZ в параграф 9 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сега този период е намален: съобщение за салдото на средствата в банковите сметки на данъкоплатеца се изпраща от банката по електронен път в установения формат не по-късно от следващия ден след деня на получаване. от искането на данъчния орган.

Начисляване на лихва за неправомерно спиране на транзакции по сметка

Ако данъкоплатецът е изправен пред незаконно блокиране на текуща сметка, той трябва да подаде съответно заявление до съда, обосновавайки исканията си. В същото време прекратяването на дебитни транзакции по сметка може да се извърши дълго време и да се превърне в сериозен проблем за всяка организация, тъй като усложнява взаимодействието й с контрагентите. На практика обаче може да бъде доста трудно да се докаже, че данъкоплатецът е претърпял загуби в резултат на неправомерни действия на данъчната инспекция. Примери за решения, които са положителни за данъкоплатците, са доста редки: например в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 06/09/2006 N A26-10592/2005-15 организацията успя да докаже в съд, че по вина на данъчните власти е трябвало да изразходва непланирани средства за откриване на нова разплащателна сметка. Но такава съдебна практика може да се счита по-скоро за изключение. В тази връзка от голямо значение става законово установената отговорност на данъчните власти за неправомерни действия по блокиране на сметка.
Така още от 1 януари 2010 г. разпоредбата на клауза 9.2 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който данъчните органи са длъжни да платят на данъкоплатеца лихва за всеки календарен ден на забава, ако са нарушили крайния срок за отмяна на решението за спиране на транзакциите по сметките на организациите на данъкоплатците или крайния срок за изпращане на такова решение на банката.
Съгласно писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 март 2010 г. N 03-03-06/1/128, лихвите за нарушаване на крайния срок за отмяна на спирането на транзакциите по банкови сметки трябва да бъдат включени в дохода на данъкоплатеца към момента на реално постъпление, тъй като за целите на данъка върху печалбата не се вземат предвид само лихвите, получени от бюджета в случаите, предвидени в чл. Изкуство. 78, 79, 176, 176.1 и 203 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 12, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както виждате, чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е включен в този списък.

От 1 януари 2011 г. ще се начисляват и лихви за незаконно блокиране на акаунт: от този момент нататък клауза 9.2 от чл. 76 се допълва с нова алинея, съгласно която в случай на незаконосъобразно решение на данъчния орган за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатец-организация в банка за сумата на средствата, по отношение на които посоченото решение на данъчният орган е действал, се начислява лихва за плащане на посочения данъкоплатец-организация за всяка календарна календарна година ден, считано от деня, в който банката получи решението за спиране на операциите по сметките на данъкоплатеца до деня, в който банката получава решението за отмяна на спирането на операциите по сметките на организацията-данъкоплатец.
Във всички тези случаи се начислява лихва върху сумата, по отношение на която е приложен режимът на спиране, като лихвеният процент се приема равен на процента на рефинансиране на Банката на Русия. За да направим това, ние вземаме курса, който е бил в сила в дните на незаконното блокиране, нарушение от данъчния орган на крайния срок за отмяна на решението за спиране на транзакциите по банковите сметки на организацията на данъкоплатеца или крайния срок за доставка решението за отмяна на блокирането на сметката до представителя на банката (посока към банката).

Начисляване на неустойки за просрочени задължения

Трябва да се отбележи, че не всички промени в данъчното законодателство имат положително въздействие върху данъкоплатците. Така че, по-рано, параграф 3 от чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че не се начисляват санкции върху сумата на просрочените задължения, които данъкоплатецът не може да погаси поради факта, че по решение на данъчния орган или съда транзакциите по банковите сметки на данъкоплатеца са спрени. Това правило вече е променено. С влизането в сила на измененията, въведени със Закон № 229-FZ, ако транзакциите по банкови сметки са спрени с решение на данъчния орган, тогава ще бъдат начислени санкции върху размера на просрочените задължения, възникнали в резултат на такова спиране. Ако решението за спиране на разходни транзакции е взето от съда, тогава няма да има санкции.
Преди това правило се тълкуваше по различен начин от съдилищата. Във връзка с параграф 1 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява, че спирането на транзакции по сметка не се прилага за транзакции за отписване на средства за плащане на данъци, неустойки и глоби, някои съдилища признават начисляването на неустойки за просрочени задължения при спиране на транзакции на сметки като законни (вижте например Резолюции на FAS Северозападен окръг от 29 януари 2010 г. N A21-5524/2009 и от 27 ноември 2008 г. N A42-1912/2008, Федерална антимонополна служба на Уралския окръг от 27 април, 2010 г. N F09-2769/10-C3). Данъкоплатецът не представи доказателства, че спирането на операциите по сметките му е довело до несвоевременно изпълнение на задълженията за плащане на данъци. Съдът посочи, че самото наличие на решения на инспектората за спиране на операции по банкови сметки не е основание за освобождаване на данъкоплатеца от задължение за плащане на санкции.

Въпреки че имаше взети решения в полза на данъкоплатеца. Така в Резолюция от 16 ноември 2009 г. N A55-16626/2008 на FAS Волга област, ръководена от клауза 3 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочва, че за просрочените задължения са начислени незаконни глоби, които данъкоплатецът не може да погаси поради факта, че по решение на данъчния орган операциите на данъкоплатеца в банката са спрени. . В решението на съда се отбелязва, че проверката не е доказала, че данъкоплатецът е извършвал стопанска дейност през периодите, в които са били начислени неустойки и е могъл да погаси просрочените задължения. Подобни заключения се съдържат в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 18 ноември 2009 г. N A55-4678/2009.
Новата редакция на анализираната норма позволява да се направи недвусмислен извод и да се отстранят тези противоречия. По този начин приемането на Закон N 229-FZ помага за изясняване на редица спорни ситуации, свързани с блокирането на текущи сметки.