Как да включите ДДС в счетоводната политика. Счетоводна политика за данъчно облагане: табл.ДДС

При формиране на счетоводна политика за данъчно счетоводство особено място заема счетоводната политика за ДДС. Нека да разгледаме по-отблизо:

• къде и как се определя счетоводната политика на ДДС в 1C;
• как да зададете настройки за организации, освободени от ДДС;
• как да стартирате отделен счетоводен механизъм;
• как да настроите пратка без прехвърляне на собственост;
• Какви опции съществуват за регистриране на авансови фактури в 1C?

Счетоводна политика по ДДС

Счетоводната политика за ДДС е зададена в таб ДДСВ глава Главно – Настройки – Данъци и отчети – раздел ДДС.

Този раздел е достъпен за редактиране само ако Данъчна системаорганизации- Общ.

В настройките на счетоводната политика за ДДС трябва да дефинирате:

• Организацията освобождава ли се от плащане на ДДС съгласно чл. 145 (145.1) Данъчния кодекс на Руската федерация;
• Има ли отделно отчитане на входящия ДДС?
• необходимо ли е да се начислява ДДС в момента на доставката, без да се чака прехвърляне на собствеността;
• процедура за регистриране на фактури за авансови плащания.

Нека да разберем как да зададем тази или онази настройка в 1C, какво засяга и как ще бъде отразена в програмата.

Освобождаване от ДДС

Ако организацията е освободена от ДДС по чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация или 145.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава трябва да поставите отметка в квадратчето Организацията е освободена от ДДС .

Ако това квадратче е активирано, тогава при регистриране на документи за продажба автоматично се настройва следното:

• % ДДС – Без ДДС.

Отделно отчитане на входящ ДДС

За да можете да водите отделно отчитане на входящо ДДС в програмата, трябва да поставите отметка Води се отделно счетоводство на входящия ДДС .

Отделно счетоводство трябва да се води, ако през данъчния период има както приходи (продажби), облагаеми с ДДС (18% или 10%), така и необлагаеми сделки:

• не е признат за обект на данъчно облагане (член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• не подлежи на данъчно облагане (член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• чието място на изпълнение не е признато от Руската федерация (член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отделно счетоводство на входящия ДДС трябва да се поддържа и когато организацията продава суровини за износ (параграф 2, клауза 10, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отметката в това квадратче стартира „стария“ механизъм за поддържане на отделно счетоводство в регистрите за натрупване на ДДС в 1C. Отчитането на входящия ДДС за разпределение се извършва в натрупващия регистър ДДС върху косвените разходи .

Разпределението на входящия ДДС ще се извърши, когато документ Разпределение на ДДС.

Когато поставите отметка във второто квадратче Отделно отчитане на ДДС по счетоводни методи е включен “нов” метод за разделно отчитане на входящия ДДС. Състои се в това, че отчитането на входящия ДДС за разпределение не се извършва в натрупващия регистър ДДС върху косвените разходи , а на допълнителния подконт Метод на отчитане на ДДС към сметка 19 “ДДС върху придобитите ценности”. Когато квадратчето за отметка е активирано, тази трета подсметка се появява в сметкоплана 1C, който трябва да бъде попълнен в документите за получаване.

Подконто Методи за отчитане на ДДС може да приема следните стойности:

• Приема се за приспадане- за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС: входящият ДДС ще бъде приспаднат по общия начин.
• Включени в цената- за сделки, които не се облагат с ДДС: ДДС ще бъде взето предвид в цената.
• Блокиран до потвърждение 0%- за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС при ставка от 0%, с изключение на износа на стоки, които не са стоки: ДДС ще бъде приспаднат при потвърждаване на ставка от 0%.
• Разпределени- за общи операции ще бъдат разпределени. В този случай входящият ДДС трябва да бъде разпределен, тъй като е представен върху придобивания, които едновременно ще бъдат използвани в дейността:
  • облага се с ДДС в размер на 18% (10%),
  • или подлежи на ДДС в размер на 0% (стоки),
  • или необлагаеми (без ДДС).

По правило това са общи покупки, например наем на офис.

Пратка без прехвърляне на собственост

Необходимостта от начисляване на ДДС в момента на изпращане, а не в момента на прехвърляне на собствеността, се задава с помощта на квадратчето за отметка ДДС се начислява върху пратката без прехвърляне на собственост .

Ако квадратчето е отметнато, тогава ДДС се начислява в момента на изпращане на стоки и материали до документ Продажба (акт, фактура) вид операция Пратка без прехвърляне на собственост.

При осчетоводяване на документ за експедиция на стоки и материали без прехвърляне на собственост се начислява ДДС, а приходите от счетоводството и счетоводните регистри не се признават, тъй като се определят в момента на прехвърляне на собствеността.

Впоследствие прехвърлянето на собствеността се формализира с помощта на документ Продажби на изпратени стоки.

При извършването й няма да се начислява ДДС, тъй като е начислен в момента на доставката, но ще се признава приход според счетоводството и счетоводните регистри.

Научете повече с примери:

• Изпращане на стоки без прехвърляне на собственост
• Продажба на стоки прехвърляне на собственост
• Продажба на недвижими имоти (прехвърляне на собственост след държавна регистрация)

Процедура за регистриране на фактури за авансови плащания

При получаване на авансово плащане продавачът трябва да изчисли ДДС в деня на получаване на авансовото плащане (клауза 2, клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа ще бъде сумата, получена като аванс, а ДДС се изчислява по изчислени ставки от 10/110 или 18/118 - това зависи от обекта, който се продава (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Нека да разгледаме какви опции за издаване на фактури могат да бъдат инсталирани в програмата:

• Винаги регистрирайте фактурите при получаване на аванс.

Авансови фактури ще бъдат създадени за всички получени суми на авансови плащания, с изключение на тези, които са компенсирани в същия ден.

• Не регистрирайте фактури за прихващане на аванси в рамките на 5 календарни дни.

Фактури за аванси ще се създават само за сумите на предплащанията, които не са кредитирани в рамките на 5 календарни дни след получаването им.

Необходимо ли е изготвяне на авансова фактура, ако пратката е извършена до 5 дни след получаване на авансовото плащане? Какво мислят данъчните власти по въпроса?

• Не регистрирайте фактури за аванси, кредитирани преди края на месеца.

Авансови фактури ще бъдат генерирани само за неизплатени суми за авансови плащания през месеца, в който са получени.

• Не регистрирайте фактури за прихващане на аванси до края на данъчния период.

Авансови фактури ще се генерират само за суми на предплащане, които не са компенсирани през данъчния период (тримесечие), през който са получени.

• Не регистрирайте фактури за аванси(клауза 13 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тази опция е предназначена за организации, чиято дейност попада в клауза 13 на чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава да отразява в счетоводната политика на организацията определени разпоредби относно процедурата за водене на данъчно счетоводство с цел изчисляване на данъка върху добавената стойност. Таблица 2 показва основните елементи на счетоводната политика за целите на изчисляване на данъка върху добавената стойност.

таблица 2

Не.	Елемент на счетоводната политика	Възможности за отразяване в счетоводните политики	Норма от Данъчния кодекс на Руската федерация
	Моментът на определяне на данъчната основа за продажба (прехвърляне на стоки (работа, услуги)) за данъкоплатци с дълъг производствен цикъл	Във връзка с операциите по продажба на стоки (работа, услуги) моментът на определяне на данъчната основа се установява като: 1. ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги); 2. най-ранна дата: денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги); ден на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост	167, ал. 1 и 13
	Освобождаване от задълженията на данъкоплатец	1. Организацията се възползва от правото да бъде освободена от ДДС. 2. Плаща ДДС по общия ред. Изборът е възможен, при условие че за трите предходни последователни календарни месеца сумата на приходите от продажба на стоки (работа, услуги) без ДДС не надвишава общо 2 милиона рубли.	чл.145
	Сделки, които не подлежат на облагане (освободени от облагане)	1. Организацията използва правото на освобождаване от данъчно облагане на транзакции, предвидено в параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. 2. Организацията се отказва от правото на освобождаване от данъчно облагане на сделки, предвидени в параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация	149, ал. 3 и 5
	Ред за водене на разделно счетоводство	При извършване на облагаеми и необлагаеми сделки данъкоплатецът е длъжен да води отделна отчетност за тях	чл.149, ал.4

Основният и единствен елемент, пряко посочен в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация като счетоводна политика, е моментът на определяне на данъчната основа за данъкоплатци с дълъг (над шест месеца) производствен цикъл(клаузи 1 и 13 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази категория данъкоплатци има право да установи момента на определяне на данъчната основа като деня на изпращане (прехвърляне) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). След установяване на определената процедура в счетоводната политика, данъкоплатците с дълъг производствен цикъл не могат да изчисляват ДДС в деня на получаване на аванси (плащане, частично плащане) за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Този ден няма да е моментът да определят данъчната основа.

Предпоставка за използването на този метод е отделно счетоводно отчитане на транзакции и данъчни суми за закупени стоки, работи, услуги, включително дълготрайни активи, нематериални активи, имуществени права, използвани за операции за производство на стоки (работи, услуги) от продължително производство цикъл и др.

Всички данъкоплатци, с изключение на изброените, са длъжни да изчислят ДДС, включително в данъчната основа суми на получени авансови плащания за бъдещи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). За тях моментът на определяне на данъчната основа не е елемент от счетоводната политика.

Допълнителни елементи могат да бъдат отразени в счетоводната политика. Те не са задължителни и се включват в счетоводните политики по преценка на данъкоплатците. По-специално става дума за ограничението на приходите, което трябва да се спазва, за да се приложи правото на освобождаване съгласно член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкоплатците, чийто общ приход от продажба на стоки (работа, услуги) с изключение на данъка върху добавената стойност през предходните три месеца не надвишава общо 2 милиона рубли, имат право да не изчисляват и не плащат ДДС. Някои организации установяват в своите счетоводни политики намерението си да се възползват от разпоредбите на този член.

д Ако една организация, в допълнение към сделките, подлежащи на облагане с ДДС, извършва сделки, които не подлежат на данъчно облагане (или освободени от данъчно облагане), е необходимо да се посочи в счетоводната политика процедурата за тяхното отделно счетоводство (клауза 4 на член 149, параграф 5 от клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Няколко думи защо е необходимо отделно счетоводство. Отделно счетоводно отчитане на ДДС е необходимо, за да се изчисли правилно сумата на дължимия към бюджета ДДС.

За правилното разпределяне на сумите на „входящия“ ДДС между различни видове дейности, организацията поддържа отделно счетоводство:

• сделки с облагане с ДДС;
• сделки, освободени от облагане (включително сделки, които не подлежат на облагане с ДДС) в съответствие с членове 146 и 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От 1 януари 2018 г. компаниите са длъжни да водят отделно счетоводство по ДДС, дори ако спазват правилото за пет процента (Федерален закон № 335-FZ от 27 ноември 2017 г.). И ако компанията не организира отделно счетоводство на такива транзакции, тогава компанията няма право да иска данъчни облекчения (клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 3 декември 2014 г. № 03-07-11/61862, Резолюция на АС на Уралския окръг от 15.06.2017 г. № А76-7964/2016, Северозападен окръг от 25.02.2016 г. № А56 -72196/2013).

Глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява метод за водене на отделно счетоводство. В тази връзка компанията има право да избере метод, който би й позволил, за да приложи облекчението по клауза 13, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по най-удобния начин да определи кои сумата на ДДС се отнася за облагаеми сделки, а коя - за сделки, освободени от облагане.

„Входящият“ ДДС може да бъде приспаднат изцяло (т.е. без разпределение), ако делът на разходите за транзакции, освободени от облагане, не надвишава 5 процента от общите разходи за всички операции. Това правило се прилага при извършване на покупки, които са предназначени както за облагаеми с ДДС, така и за освободени от ДДС транзакции.

Счетоводна политика: отделно отчитане на ДДС: процедура за отразяване

Организацията води отделно счетоводство за сделките, облагаеми с ДДС в размер на 18 (10) процента и тези, освободени от облагане.

Ако не се спазват методите за поддържане на отделно счетоводство за сумите на „входящия“ ДДС, предписани в счетоводната политика за ДДС, данъчните власти ще откажат правото да възстановят ДДС (Решение на AS на Далекоизточния окръг от 2 юни 2017 г. №. A04-8141/2016).

Ето фрагмент от счетоводната политика относно отделното отчитане на ДДС.

„…1. За осигуряване на отделно отчитане на ДДС са открити следните подсметки за 90 сметки:

• „Сделки с ДДС”;
• „Освободени от данъци сделки“

За осигуряване на отделно отчитане на „входящия” ДДС са открити следните подсметки за 19 сметки:

• „ДДС за приспадане“;
• "ДДС за разпространение."

1.1. „Входящият“ ДДС върху стоки, закупени само за дейности, освободени от данък, се включва в себестойността на стоките, без да се отразява в сметка 19.

1.3. В сметка 19 на подсметка „ДДС върху дистрибуцията“ се отразява „Входен“ ДДС върху стоки, закупени за дейности, подлежащи на облагане с ДДС и за дейности, освободени от облагане.

В края на тримесечието "входящият" ДДС, отразен в сметка 19 на подсметка "ДДС за разпределение", подлежи на разпределение по формулата:

Размерът на ДДС, който трябва да бъде включен в стойността на активите, се определя като разликата между общия размер на ДДС, представен от доставчиците за отчетното тримесечие, и размера на ДДС за приспадане.

1.4. Размерът на „входящия“ ДДС, който трябва да бъде включен в себестойността на стоките, се взема предвид в себестойността на продажбите пропорционално на дела на себестойността на продадените стоки в общата себестойност на стоките, отчетени през тримесечието.“

Счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство е съвкупност от методи за определяне на данъчната основа, изчисляване и плащане на данъци - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщаване на фактите от стопанската дейност. Важен елемент от счетоводната политика е разделът за данък добавена стойност. От особен интерес е процедурата за отчитане на ДДС в нееднозначни ситуации.

Правила и изключения

Като общо правило сумите на ДДС, представени при придобиване (внос) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, се приемат за приспадане. Има обаче и изключения. Така, в съответствие с член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС се вземат предвид в цената на стоките (работата, услугите) в следните случаи:

• при използване на стоки (работа, услуги) в сделки, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) в съответствие с член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при използване на стоки (работи, услуги) в операции, чието място на продажба не е територията на Руската федерация (членове 147, 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• в случаите на придобиване на стоки (работа, услуги) от лица, които не са платци на ДДС или са освободени от плащането му в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при използване на стоки (работа, услуги) в сделки, които не подлежат на данъчно облагане въз основа на член 146, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това операциите, изброени в параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация (подточка 1, параграф 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), не подлежат на облагане с ДДС (не се признават за продажби).

Данъкоплатците също трябва да обърнат внимание: член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатеца, в случай на получаване на плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продължителността на чийто производствен цикъл надвишава шест месеца (съгласно списъка, определен от правителството на Руската федерация), да приеме момента на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Това право може да се прилага само ако се водят отделни записи за извършените сделки и сумите на данъците за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, използвани като част от дълъг производствен цикъл и други операции.

Нека припомним, че съгласно член 149, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сделките, които не подлежат на данъчно облагане, се разделят на сделки:

• задължително освобождаване от ДДС (клаузи 1, 2 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• обезщетения, които данъкоплатецът може да откаже (клауза 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание: параграф 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава данъкоплатците да водят отделни записи за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС и освободени от данъчно облагане. Освен това данъкоплатците, прехвърлени да плащат единен данък върху условния доход за определени видове дейности, също трябва да поддържат отделно счетоводство (параграф 6, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай процедурата за отделно счетоводство трябва да бъде отразена в счетоводната политика на дружеството.

Отделно счетоводство

Във всички случаи, когато данъкоплатецът наред с дейности, подлежащи на облагане с ДДС, извършва и необлагаеми сделки, той е длъжен да води отделна отчетност за тях. Съгласно член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, представени от продавачите на стоки (работи, услуги), права на собственост на такива данъкоплатци:

• се вземат предвид в себестойността на стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС;
• се приемат за приспадане в съответствие с член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация за стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС;
• се приемат за приспадане или се вземат предвид в себестойността на стоките в пропорцията, в която се използват за производството и (или) продажбата на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъци), - за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за изпълнение както на облагаеми, така и необлагаеми (освободени от данъци), по начина, установен от приетата счетоводна политика от данъкоплатеца за данъчни цели.

Уточнено пропорция определена въз основа на цената на изпратените стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данък), в общата цена на стоките (работа, услуги), права на собственост, отразени за данъчен период .

Трябва да припомним, че данъкоплатците, които не спазват изискванията за водене на разделно счетоводство, се лишават от правото да приспадат сумите на ДДС, както и да включват тези суми в разходите за целите на изчисляване на данъка върху доходите.

От горното следва, че сумата на „входящия“ ДДС трябва да бъде разпределена пропорционално, основата за която е цената на изпратените стоки (работа, услуги), имуществени права. Прехвърлянето на собствеността в този случай няма значение. Основата трябва да се изчисли за данъчния период, през който са придобити имущество (работа, услуги), имуществени права, предназначени за облагаеми и необлагаеми сделки.

Данъчен период

Моля, имайте предвид, че данъчният период за ДДС е тримесечие, което означава, че основата за изчисляване на съотношението може да се определи само в края на тримесечието (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2008 г. № 03-07 -07/121, Федералната данъчна служба на Русия от 1 юли 2008 г. № 3-1-11/150 и от 24 юни 2008 г. № ШС-6-3/450@). Тази процедура трябва да се следва дори ако дълготраен актив или нематериален актив, използван в транзакции, подлежащи или необлагаеми с ДДС, е регистриран през първия месец на тримесечието и е необходимо да се определи сумата на ДДС, която е включена в първоначалната цена на този имот.

Процедурата за приписване на ДДС към първоначалната цена на имота трябва да бъде посочена в счетоводната политика на предприятието. Може да има различни опции за това (вижте Пример 1).

Пример 1

Свиване на шоуто

Вариант 1. Базата за изчисляване към момента на регистрация на имота се приема равна на данните въз основа на резултатите от предходното тримесечие. След това, в края на тримесечието, когато са известни съотношенията на доставките за операции, подлежащи и необлагаеми с ДДС, се извършват коригиращи операции.

Вариант 2. Базата за изчисляване към момента на регистрация на собствеността се приема равна на определена средна стойност. След това въз основа на резултатите от тримесечието (данъчен период) се извършват коригиращи операции.

Както беше отбелязано по-горе, основата за изчисляване на сумите на ДДС е цената на изпратените стоки (работа, услуги) и имуществени права. Пример 2 показва варианти на формули за изчисление на сумите на данъка, които се приспадат и включват в покупната цена, което следва да бъде отразено в Счетоводната политика.

Пример 2

Свиване на шоуто

• ДДС с вкл. = общо ДДС x SOP/OSP,
• ДДС с вкл. - сумата на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми с ДДС и необлагаеми с ДДС сделки, които могат да бъдат приспаднати;
• ДДС общо
• SOP - цената на продуктите, подлежащи на облагане с ДДС, изпратени през периода, когато са закупени стоки (работа, услуги), права на собственост;
• OSB
• дължимо ДДС = общо ДДС x SNP/OSP,
• дължимо ДДС - сумата на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми с ДДС и необлагаеми с ДДС сделки, включени в тяхната себестойност;
• ДДС общо - общата сума на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права за данъчния период;
• SNP - цената на продуктите, които не се облагат с ДДС, изпратени през периода, когато са закупени стоки (работа, услуги), права на собственост;
• OSB - общата цена на продуктите, изпратени през данъчния период.

Пет процента бариера

Организациите могат да избегнат необходимостта да поддържат отделно счетоводство по ДДС.

По този начин, съгласно параграф 9 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да не прилага разпоредбите за отделно счетоводство в тези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, не надвишава 5% от общата стойност на общите производствени разходи (виж Пример 3). Трябва да се помни, че данъкоплатецът трябва да отрази това право в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство. В противен случай контролните органи ще разпределят сумата на „входящия“ ДДС въз основа на горната пропорция.

Пример 3

Свиване на шоуто

Сумите на лихвите по заеми, получени от данъкоплатеца от кредитополучателя и необлагаеми с ДДС, са незначителни в сравнение с размера на приходите, облагаеми с ДДС. Разходите по договори за заем също са значително по-ниски от сумите на разходите, отнасящи се към оборота, облагаем с ДДС. Въпреки очевидността на счетоводната процедура в този случай, принципът за определяне на „пет процента бариера“ трябва да бъде отразен в счетоводната политика.

Длъжностните лица смятат, че при изчисляването на максималния размер на разходите трябва да се вземат предвид както преките, така и общите бизнес разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2008 г. № ШС-6-3/827@). В писмо от 27 май 2009 г. № 3-1-11/373@ финансовият отдел пояснява, че съгласно параграф 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за производство и продажба, направени по време на отчитането ( данъчен) период се разделят на преки и непреки. За целите на данъка върху печалбата общите бизнес разходи се включват в непреките разходи.

В допълнение, разходите, които намаляват облагаемата печалба, трябва да бъдат икономически обосновани, изразени в парична форма, документирани, изпълнени в съответствие със законодателството на Руската федерация и направени с цел извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това Министерството на финансите заключава, че общите бизнес разходи, които отговарят на всички горепосочени изисквания, се вземат предвид като намаление на приходите, като се вземе предвид ДДС в дела, отнасящ се до сделки, които не са предмет на този данък.

Въз основа на становището на официалните органи, счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство трябва да установи процедурата (схемата) за отчитане на ДДС (виж Пример 4).

Пример 4

Свиване на шоуто

Етап 1. Разделяне на преките разходи на разходи, свързани с облагаеми и необлагаеми сделки. Това може да стане чрез въвеждане на специални подсметки или използване на счетоводни регистри. Например към сметка 20 „Основно производство“ е препоръчително да въведете подсметки „Разходи за производство на облагаеми продукти“, „Разходи за производство на необлагаеми продукти“, „Разходи за производство на облагаеми и необлагаеми продукти ”. По същия начин можете да поддържате отделни записи за материали, стоки, както и „входящ“ ДДС.

Етап 2. Определяне на критерии за отнасяне на общите стопански разходи към операции, подлежащи и необлагаеми с ДДС. В същото време се идентифицират специфични разходи, които по едни или други критерии попадат само върху операции, които не се облагат с ДДС.

Да кажем, че ако данъкоплатец, наред с облагаемите транзакции, извършва транзакции с менителници, тогава е възможно да се създаде списък на разходите, които се дължат на последните:

• част от заплатата (включително данък върху доходите на физическите лица и осигурителни вноски) на счетоводител (юрист, управител), въз основа на съотношението на времето, прекарано в транзакции с менителници;
• делът на амортизацията на оборудването, върху което работи счетоводителят, определен на подобен принцип;
• размерът на разходите за телефон, отопление, осветление и др., отнасящи се до необлагаеми сделки, може да се установи въз основа на критерия заетата площ от счетоводителя и др.

Етап 3. Определяне на размера на общите разходи (преки и непреки) за производството на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

Етап 4. Определяне на процента на разходите, отнасящи се до операции, необлагаеми с ДДС, към общия размер на общите разходи. Ако този дял е по-малък или равен на 5%, тогава данъкоплатецът не може да води отделно счетоводство (тази процедура трябва да бъде посочена в счетоводната политика).

Дружество с ограничена отговорност "Продуцентска фирма "Мастер""

Счетоводни политики за данъчни цели

ООО "Производствена компания "Мастер"" за 2016 г

……………………….

4. Отделно счетоводно отчитане на ДДС

За правилното разпределяне на сумите на входния ДДС между различните видове дейности, организацията поддържа отделно счетоводство:

• сделки с облагане с ДДС;

• сделки, освободени от данъци (включително сделки, които не саподлежи на ДДС) в съответствие с членове 146 и 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Като част от счетоводното отчитане на транзакции, подлежащи на облагане с ДДС, организацията поддържа отделно счетоводство:

• сделки, облагаеми с ДДС в размер на 18 (10) на сто;

• сделки, облагаеми с ДДС в размер на 0 процента (клауза 10 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4.1. Отделно счетоводно отчитане на сделки, облагаеми с ДДС, и сделки, освободени от ДДС
данъчно облагане

4.1.2. По сметки 90 и 91 се води отделно счетоводно отчитане на приходите и разходите за сделки, облагаеми с ДДС, и сделки, освободени от данък. За осигуряване на отделно счетоводство, за тези сметки се откриват подсметки:

• „Сделки с ДДС”;

• „Освободени от данъци сделки“;

• „Сделките подлежат на облагане с ДДС в размер на 0 процента.“

4.1.2. За сметка 19 се откриват подсметки:

• „ДДС за приспадане“;

• “ДДС за разпространение”;

• „ДДС, чието приспадане се отлага до определяне на данъчната основа в размер на 0 процента.“

4.1.3. Сумите на ДДС върху активи, придобити за дейности, освободени от облагане, се включват в стойността на активите (осчетоводени в съответните сметки по подсметка „Дейности, освободени от облагане“), без да се отразяват в сметка 19.

4.1.4. Сумите на входния ДДС върху активи, придобити за дейности, подлежащи на облагане с ДДС и записани в кореспондиращите сметки на подсметка „Дейности, подлежащи на облагане с ДДС“, се отразяват в сметка 19 на подсметка „ДДС за приспадане“.

4.1.5. Суми на ДДС за получени активи за дейности, подлежащи на облагане с ДДС , и за дейности, освободени от облагане, се отразяват в сметка 19 подсметка „ДДС върху разпределението“.

4.1.6. В края на тримесечието сумите на входящия ДДС, отразени в сметка 19 на подсметка „ДДС за разпределение“, се разпределят, както следва:

4.1.6.1. Размерът на ДДС за приспадане се определя по формулата:

При изчисляване на пропорцията цената на стоките (работа, услуги) се взема предвид без ДДС.

Така определената сума на ДДС се разпределя между сметки 19 подсметка „ДДС за приспадане“ и 19 подсметка „ДДС, чието приспадане е отложено до определяне на данъчната основа в размер на 0 процента“ по начина, посочен в раздел 4.2. от тази счетоводна политика.

4.1.6.2. Размерът на ДДС, който трябва да бъде включен в стойността на активите, се определя по формулата:

4.1.7. Ако в края на тримесечието материали (сметка 10), разходите за които трябва да включват сумата на разпределения ДДС, се отписват по сметки за разходи, ДДС се отписва по тези сметки пропорционално на дела на разходите за отписани материали в общата цена на материалите, отчетени през тримесечието. В този случай общите разходи за материали, отчетени през тримесечието, се определят по формулата:

4.1.8. Ако в края на тримесечието стоките (сметка 41), чиято себестойност трябва да включва сумата на разпределения ДДС, се отписват поради продажби, ДДС увеличава себестойността на продажбите.

4.1.9. За аналитично счетоводно отчитане на сумите по входящия ДДС, свързани както с облагаеми с ДДС сделки, така и с освободени от облагане сделки, се използва аналитичен регистър (по образец, даден в Приложение 1 към тази счетоводна политика). Регистърът се попълва въз основа на счетоводни данни.

4.10. В тримесечия, в които делът на общите разходи по сделки, освободени от облагане, не надвишава 5 на сто от общата стойност на общите разходи, всички суми на внесения ДДС се разпределят между сметки 19 подсметка „ДДС за приспадане“ и 19 подсметка „ДДС, чието приспадане се отлага до определяне на данъчна основа при ставка 0 процента" по начина, посочен в раздел 4.2 от тази счетоводна политика.

4.11. Делът на общите разходи за сделки, освободени от данъчно облагане, се изчислява в аналитичния регистър (съгласно формуляра, даден в Приложение 1 към настоящата счетоводна политика).

.…

4.2. Отделно счетоводно отчитане на сделки, облагаеми с ДДС със ставки от 18 (10) на сто, и сделки
се облага с ДДС в размер на 0 процента

4.2.1. Сумата на ДДС, определена в съответствие с точка 4.1.6.1 от тази счетоводна политика, се отписва от кредита на сметка 19 подсметка „ДДС за разпределение“:

• или в дебит на сметка 19 подсметка „ДДС за приспадане“ с последващо присвояване на сметка 68 подсметка „Изчисления на ДДС“;

• или в дебита на сметка 19 подсметка „ДДС, чието приспадане е отложено до определяне на данъчната основа в размер на 0 процента“.