Отчитане на дълготрайните активи през годината. Инструкции: как да се определи стойността на дълготрайните активи

Дълготрайните активи (FPE) са собственост на дружество, което то използва през 2018 г. за повече от 12 месеца за производство на продукти, предоставяне на услуги или извършване на определени работи. Ще ви кажем в статията как да отразявате дълготрайните активи през 2018 г. в счетоводството и данъчното счетоводство и да изчислявате амортизацията.

За да разберете какво представлява един дълготраен актив, първо погледнете неговия полезен живот. Трябва да е повече от 12 месеца. Освен полезния живот се оценява и естеството на използване на обекта. Дълготрайните активи могат да бъдат признати като имущество, което:

• ще се използва в производствената или управленската дейност на организацията или за отдаване под наем;
• няма да препродават;
• способни да генерират доходи в бъдеще.

Длъжностните лица планираха да направят промени в дълготрайните активи и тяхното счетоводно отчитане през 2018 г., но разглеждането на измененията беше отложено. Обръщаме внимание, че от 12 май е в сила актуализираната Класификация на дълготрайните активи. Вижте какво трябва да направи един счетоводител заради промените.

Видове дълготрайни активи

Дълготрайните активи са разнородни, те се различават един от друг по технически характеристики, области на тяхното приложение и др. За да разберете какво е включено в дълготрайните активи, нека разгледаме техните видове. Но първо, нека дефинираме основните критерии за избор на активи.

Критериите за класифициране на активите като дълготрайни активи остават същите от 2018 г. Те са отразени в параграф 4 от PBU 6/01 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n). А именно, един обект ще бъде основно средство, ако:

• предназначени за производство, предоставяне на услуги и извършване на работа (включително отдаване под наем);
• използвани повече от 12 месеца;
• не са предназначени за последваща препродажба;
• носи икономически ползи.

По този начин примерите за дълготрайни активи включват сгради, конструкции, оборудване, компютри, автомобили, инструменти, трайни насаждения и др. Но трябва да се вземе предвид още един важен критерий - цената на дълготрайните активи. Различно е за счетоводството и данъчното счетоводство. В счетоводството активът се признава като дълготраен актив, ако стойността му надвишава 40 000 рубли. В данъчното счетоводство разходите за придобиване на дълготрайни активи са повече от 100 000 рубли (клауза 5 от PBU 6/01, клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Експертите разказват повече за дълготрайните активи в програмата "".

Дълготрайни активи в счетоводството

Дълготрайните активи в счетоводството са имущество, което се използва в производството, при предоставянето на услуги, работа и за нуждите на управлението. Такова определяне през 2018 г. може да бъде направено от PBU 6/01 „Счетоводно отчитане на дълготрайни активи“.

Дълготрайните активи на организацията се отчитат в сметка 01 „Дълготрайни активи“ по първоначалната им цена. Ако полезният живот на актива е по-малък от 12 месеца, той се отразява в сметка 10 „Материали“ и се отписва като разходи веднага след прехвърлянето им в производство.

Детско легло

От какъв размер започват дълготрайните активи през 2018 г.?

В счетоводството дълготрайните активи се признават като обекти с цена над 40 000 рубли. През 2018 г. фирмите имат право да отчитат като дълготрайни активи или материални запаси обекти, които са по-евтини, но отговарят на всички критерии за ДМА. Задайте конкретна стойностна граница за определяне на това, което се включва в дълготрайните активи в счетоводната политика за счетоводни цели.

Компанията няма право да променя първоначалната цена. Но служителите предоставиха изключение от тази процедура за отчитане на дълготрайни активи. Организацията има право да преоценява дълготрайните активи веднъж годишно. Въз основа на резултатите от преоценката първоначалният размер на дълготрайния актив през 2018 г. може да се увеличи или намали в сравнение с 2017 г. Преоценката се извършва в края на годината, тоест на 31 декември. То обаче може да се извърши само в групи от хомогенни обекти. Оказва се, че не е необходимо да се преоценяват всички дълготрайни активи.

Счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект. Освен това, това може да бъде (клауза 10 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n):

• обект с всички приспособления и принадлежности;
• отделен изолиран обект, който се използва за изпълнение на определени независими функции;
• отделен набор от обекти, които са едно цяло и са предназначени за изпълнение на определена работа.

Активите в счетоводството се отразяват по първоначалната им стойност. Това всъщност са разходите за закупуване, изграждане и производство на обект. Това не включва ДДС и други възстановими данъци.

Обикновено първоначалната цена на даден актив е не само неговата цена, но и разходите за доставка, монтаж и т.н. Фирмите събират тези разходи по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи”. Можете да отворите подсметки за вашия акаунт:

• 08-1 „Придобиване на земя”;
• 08-2 „Придобиване на природни ресурси”;
• 08-3 „Строителство на ДМА”;
• 08-4 “Придобиване на ДМА”;
• 08-5 „Придобиване на нематериални активи”;
• 08-6 „Прехвърляне на млади животни в основното стадо”;
• 08-7 „Придобиване на възрастни животни“.

ДДС е посочен във фактурата. Но след като дълготрайните активи са капитализирани, ДДС се приспада в данъчното счетоводство.

Представихме отчитането на дълготрайните активи през 2018 г. в счетоводството под формата на записи в таблицата по-долу. Гледайте и лекцията за правилата за регистриране на ОС от.

Осчетоводяване на ДМА

Операция	Дебит	Кредит
Разходите за ОС са взети предвид	08 „Инвестиции в нетекущи активи”	60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“
ОС приети за счетоводство	01 "Дълготрайни активи"	08 „Инвестиране в нетекущи активи”
Отразено входящо ДДС	19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи”	60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“
ДДС е приспаднат	68 „Изчисления за данъци и такси“	19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи”

На бележка

Фондът за развитие на счетоводството „NRBU „BMC“ разработва нов федерален счетоводен стандарт „Дълготрайни активи“. Можете да се запознаете с новостите на сайта на фонда.

Счетоводно и данъчно отчитане на ДМА през 2018г

Лимитът на дълготрайните активи през 2018 г. беше коригиран. Сега активите до 100 хиляди рубли имат свои собствени особености и това води до различия в счетоводството и данъчното счетоводство.

Счетоводно и данъчно отчитане на дълготрайни активи на стойност до 100 000 рубли.

Имот на стойност над 40 000 рубли. през 2018 OS се признава в BU и понякога в NU. Но това не винаги се случва. Пример за дълготраен актив за фирма в счетоводството през 2018 г. може да бъде компютър, който е по-скъп от 40 000 рубли. Но данъчните активи могат да бъдат отписани през 2018 г. като дълготраен актив с ниска стойност.

Факт е, че дълготрайните активи в данъчното счетоводство от 2018 г. са тези обекти, които струват повече от 100 000 рубли. Длъжностните лица не планират да променят критерия за стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство през 2018 г. Компютрите в организациите обикновено са по-евтини.

Това, което се класифицира като дълготрайни активи, се регулира от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният кодекс нарича дълготрайни активи на предприятие амортизируемо имущество, тъй като отписването на дълготрайни активи в данъчното счетоводство през 2018 г. става чрез амортизация.

Длъжностните лица установиха процедурата за отчитане на дълготрайни активи в данъчното счетоводство в член 257 от кодекса и правилата за амортизация на дълготрайни активи в данъчното счетоводство в членове 259 - 259.3.

В счетоводството амортизацията на дълготрайните активи през 2018 г. може да се извърши по четири начина:

1. линеен метод;
2. метод на редуциращ баланс;
3. метод за отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот;
4. метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

В данъчното счетоводство амортизацията се изчислява от месеца, следващ пускането в експлоатация на операционната система (клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Компанията може да избере един от двата начина:

1. линеен;
2. нелинейни.

Данъчно или счетоводно амортизацията трябва да бъде спряна на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, след като активът е бил напълно амортизиран или отписан от баланса. Например, продадоха го.

За да сближите счетоводството и данъчното счетоводство, можете да използвате линейния метод. Въпреки това, като избере нелинеен метод за данъчно счетоводство, компанията може да намали облагаемата печалба с по-голяма сума през първите години от експлоатацията на операционна система. Данъчният кодекс ви позволява да промените метода за изчисляване на амортизацията от началото на следващия данъчен период. Освен това можете да преминете от нелинеен метод към линеен не повече от веднъж на всеки пет години.

Между другото, можете да ускорите амортизацията, ако приложите коефициенти. Прочетете подробностите в, а лекторът обхвана основните моменти във видео лекцията.

Документи за осчетоводяване на ДМА през 2018г

Движението на ДМА се документира. Включително разпореждане, лизинг и др. За това използвайте официални формуляри (Резолюция на Държавния статистически комитет на Руската федерация от 21 януари 2003 г. № 7). Дадохме основните форми в таблицата.

Основни документи за счетоводно отчитане на ДМА през 2018г

форма	Име на формуляра	Кога да използвате
	Удостоверение за приемане и прехвърляне на обект (с изключение на сгради, конструкции)	За приемане и предаване на отделни операционни системи, с изключение на сгради и съоръжения. А също и за изключване на активи от ОС
	Удостоверение за приемане и прехвърляне на сграда (конструкция)	При приемане и предаване на сгради и конструкции
	Акт за приемане и предаване на групи от обекти (с изключение на сгради, конструкции)	При получаване и предаване на групи дълготрайни активи
	Фактура за вътрешно движение на обекти	Отчитане на движението на дълготрайни активи в организацията, между структурни звена (цехове, отдели)
	Удостоверение за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани, модернизирани съоръжения	Да записва приемането и предаването на дълготрайни активи от ремонт, реконструкция, модернизация.
	Акт за отписване на обект (с изключение на превозни средства)	Да се ​​отпишат отделни операционни системи, които са станали неизползваеми
	Акт за отписване на моторни превозни средства	За отписване на неизползваеми превозни средства
	Акт за отписване на групи обекти (с изключение на превозни средства)	Да отпише OS групи
	Инвентарна карта на обекта	За отчитане на отделни операционни системи и тяхното движение в рамките на организацията
	Инвентарна карта за групова отчетност на обектите	Да се ​​вземе предвид наличието на групи от подобни OS обекти
	Инвентарна книга на предметите	За същите цели като формуляри № ОС-6 и № ОС-6а, но за използване от малки фирми
	Сертификат за приемане (получаване) на оборудването	Отчитане на оборудването в склада за по-нататъшно използване
	Удостоверение за приемане и предаване на оборудването за монтаж	При прехвърляне на ОС за инсталация
	Докладвайте за установени дефекти в оборудването	Ако се открият дефекти на ОС в резултат на инсталиране, настройка и тестване въз основа на резултатите от проверката

Осчетоводяване на дълготрайни активи през 2018 г

Осчетоводяванията за отчитане на дълготрайни активи през 2018 г. в счетоводството се извършват с помощта на сметка 01 „Дълготрайни активи“. Предназначен е да обобщи информация за наличността и движението на дълготрайни активи на организацията, които са в експлоатация, запаси, съхранение, лизинг или доверително управление.

Основни осчетоводявания за ДМА

Дебит	Кредит	Описание
		Разходите за придобиване (изграждане) на ОС се вземат предвид и се включват в първоначалната й стойност
		ОС приети за счетоводство
		Входящият ДДС се отразява върху разходите за закупуване на ОС
		ДДС се приема за приспадане
20 (25, 26, 44 ,91)		Начислена амортизация
		Амортизацията се отписва при продажба на дълготрайни активи
		Остатъчната стойност на дълготрайните активи се отписва при продажба
		Признават се приходи от продажба на дълготрайни активи
		Отразена е преоценка на ОС
		Допълнителната оценка на дълготрайните активи се отразява в границите на предварително извършената надценка
		Отразено маркиране на ОС
		Амортизацията на ДМА се отразява в границите на предварително извършената преоценка

От 1 януари 2018 г. се прилагат нови правила за отчитане на дълготрайните активи. Прочетете за новите критерии, по които имотите се класифицират като дълготрайни активи и как да разграничите дълготрайните активи от материалните запаси.

Видове дълготрайни активи

Имуществото на институцията се класифицира като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:

1. Полезният живот е повече от 12 месеца.
2. Осигурява икономическа изгода или има полезен потенциал.
3. Притежава се на право на оперативно управление, по лизингов договор или по други договори за неоперативен (финансов) лизинг.
4. Можете да оцените стойността на даден обект по документи или експертиза. Например, ако сте закупили имот, цената се потвърждава от първични документи - фактура, договор, а ако сте го получили безплатно - експертно мнение. Изключение правят активите на културното наследство.

Друг основен критерий е цената на ОС. За счетоводство трябва да надвишава 40 хиляди рубли, за данъчно счетоводство - 100 хиляди рубли.

Ако активите отговарят на всички критерии за дълготрайни активи, но са изброени в параграф 99, все пак ги класифицирайте като материални запаси. Например оборудване за хора с увреждания и средства за придвижване на хора с увреждания. Също така не отчитайте следните активи като ОС:

• непроизведени активи;
• биологични активи;
• държавна собственост, с изключение на обекти, по отношение на които институцията има право на безплатно, постоянно ползване;
• материални активи, включително недвижими имоти, предназначени за продажба или отчетени като част от материални запаси, както и обекти на незавършено строителство, включени в капиталовите инвестиции.

Пример.Лечебно заведение Алфа закупи медицински инструменти: скоба и тонометър. Институцията ще използва инструментите при предоставяне на медицински услуги.

Комисията установи, че инструментите са актив, цената се потвърждава от фактура и договор.

Цената на скобата е 1600 рубли. (С включен ДДС). Полезният живот според инструкциите на производителя е шест месеца. Това са по-малко от 12 месеца, така че комисията реши да включи клипа в описа.

Цената на тонометъра е 1850 рубли. (С включен ДДС). Полезният живот е 36 месеца, което е повече от 12 месеца. Комисията включи тонометър като част от ОС.

Промени в счетоводното отчитане на дълготрайните активи през 2018 г

От новата година федералният стандарт въведе нови принципи, според които се обединяват операционните системи. Сега вместо две групи „Нежилищни помещения“ и „Конструкции“ се появи една - „Нежилищни помещения (сгради и постройки)“. За останалите групи и кои дълготрайни активи принадлежат към тях, вижте таблица 1.

Таблица 1. OS групи и примери

Групи дълготрайни активи	Примери за дълготрайни активи
Жилищни пространства	Апартаменти, хостели
Нежилищни помещения (сгради и постройки)	Офис сгради, постройки, гаражи
автомобили и оборудване	Стругове, заваръчни машини, лабораторно оборудване, везни, компютри, офис техника
Превозни средства	Автомобили, мотоциклети, ремаркета, моторни лодки
Промишлено и битово оборудване	Чайници, сейфове, хладилници, мебели, ютии, други електроуреди
Трайни насаждения	Дървета, храсти, които не се считат за биологични активи
Инвестиционни имоти	Недвижими и движими вещи, които се отдават под наем
Дълготрайни активи, които не са включени в други групи	Декори, театрални костюми

Попълнете учебната програма в. След завършване на обучението ще можете да прилагате правилно новите стандарти в счетоводството и отчетността.

Счетоводно и данъчно отчитане на ДМА през 2018г

Разгледайте дълготрайните активи в счетоводството и данъчното счетоводство в зависимост от тяхната стойност. Нека да разгледаме как да вземем предвид OS на различни цени, като вземем предвид правилата на новия федерален стандарт..

Отчитане на дълготрайни активи на стойност до 100 000 рубли.

Активи на стойност под 40 хиляди рубли. Можете да го осчетоводите в счетоводството по два начина:

1. Като материални запаси.
2. Като дълготрайни активи.

Основното условие е да фиксирате избрания метод в счетоводната политика. Тъй като институцията има право самостоятелно да реши кой метод да използва в счетоводството.

Обекти на стойност над 40 хиляди рубли. не могат да бъдат отписани като разходи в една сума. Вземете под внимание такова имущество като дълготрайни активи.

Стандарт № 257n промени подхода за оценка на стойността на дълготрайните активи. Сега има седем вида себестойност, по които дълготрайните активи се отразяват в счетоводството...

От статия в списание :

Отчитане на дълготрайни активи на стойност над 100 000 рубли.

В счетоводството имуществото се признава като дълготраен актив, ако стойността му надвишава 40 хиляди рубли. Следователно лимитът е 100 хиляди рубли. не играе роля тук. Такива обекти се отчитат като дълготрайни активи и се амортизират през целия им полезен живот.

Данъчно отчитане на дълготрайни активи през 2018 г

Данъчното счетоводно отчитане на дълготрайните активи през 2018 г. се поддържа без промени. Амортизирайте дълготрайни активи, ако:

• принадлежат на институцията на правото на собственост (на правото на оперативно управление);
• те се използват за генериране на доходи;
• полезният живот на актива е повече от 12 месеца,
• първоначалната му цена е повече от 100 хиляди рубли. Приложете това ограничение само за онези дълготрайни активи, които са започнали да се използват на 1 януари 2016 г. (няма значение кога са закупени). Обектите, които са въведени в експлоатация преди 2016 г., продължават да се амортизират със същите ставки. И отпишете всички обекти, по-евтини от тази сума наведнъж.

Детско легло

Как да вземем предвид имуществото в счетоводството и данъчното счетоводство?

Амортизация на дълготрайни активи през 2018 г. в счетоводството и данъчното счетоводство

В счетоводството през 2018 г. амортизацията може да се изчисли по три начина:

• линеен метод;
• метод на редуциращ баланс;
• пропорционално на обема на производството.

съвет

Посочете методите на амортизация в счетоводната политика. Освен това можете да използвате и трите метода за различни групи OS обекти.

В данъчното счетоводство започнете да амортизирате дълготрайния актив от месеца, следващ пускането му в експлоатация (клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Институцията има право да избере един от двата метода:

• линеен;
• нелинейни.

Процедурата за изчисляване на амортизацията зависи от групата, към която принадлежи имуществото. Класификацията на дълготрайните активи (Таблица 3) е одобрена от правителството на Руската федерация с Резолюция № 1 от 1 януари 2002 г.

Таблица 3. Класификация на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи

Амортизационна група	Полезен живот
първа група	от 1 година до 2 години включително
втора група	над 2 години до 3 години включително
трета група	над 3 години до 5 години включително
четвърта група	над 5 години до 7 години включително
пета група	над 7 години до 10 години включително
шеста група	над 10 години до 15 години включително
седма група	над 15 години до 20 години включително
осма група	над 20 години до 25 години включително
девета група	над 25 години до 30 години включително
десета група	над 30 години

По време на полезния живот на актива, амортизирайте го. Дори когато ОС е неактивна, не се използва или се държи за последващо прехвърляне (отписване). Изключение е, когато остатъчната стойност стане нула. В този случай спрете да начислявате амортизация. Направете същото, когато отписвате дълготраен актив от баланса си. Начислете амортизация в зависимост от цената и категорията на имота, като вземете предвид характеристиките, дадени в таблица 4.

Важно е да запомните!

Не начислявайте амортизация на земи, съоръжения за управление на околната среда и обекти, които са класифицирани като музейни предмети и музейни колекции.

Можете да промените метода на амортизация, който използвате през оставащия полезен живот. Не е необходимо да се преизчислява натрупаната амортизация.

Таблица 4. Характеристики на изчисляване на амортизацията

Имот	Характеристики на изчисляване на амортизацията	База
Движимо имущество на стойност до 10 хиляди рубли. (с изключение на обекти от библиотечна колекция)	Не зареждайте. При въвеждане в експлоатация (приемане за счетоводство) цената на тези обекти незабавно се отписва като разход и се отразява в задбалансовата сметка 21	Клауза 39 от стандарта „Дълготрайни активи“, клауза 373 от Инструкция № 157n
Движимо и недвижимо имущество на стойност от 10 хиляди до 100 хиляди рубли.	Начислете 100% амортизация наведнъж, когато съоръжението бъде въведено в експлоатация	Клауза 39 от стандарта „Дълготрайни активи“
Библиотечен фонд на стойност до 100 хиляди рубли. (с изключение на периодичните издания)
Движимо и недвижимо имущество, както и предмети от библиотечната колекция, по-скъпи от 100 хиляди рубли.	Изчислете според амортизационните норми	Подпараграф "а" от параграф 39 от стандарта "Дълготрайни активи"

От 1 януари 2018 г. трябва да продължи да се начислява амортизация за всички дълготрайни активи, които са на консервация. Така че, ако даден обект е бил консервиран преди 2018 г. за период от повече от три години и не е начислена амортизация, тогава от 1 януари 2018 г. начислете амортизация върху такъв елемент от дълготраен актив.

Документи за осчетоводяване на дълготрайни активи през 2018 г

Документирайте всяко движение на дълготрайни активи. За да направите това, използвайте официалните формуляри, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. № 52n.

Основните форми са показани в таблица 5.

Таблица 5. Основни документи за осчетоводяване на активите през 2018 г

форма	Име на формуляра изтеглете формулярите от връзките	Кога да използвате
0504101	Удостоверение за приемане и прехвърляне на нефинансови активи	- За прехвърляне и вписване на използвани преди това имоти; - За получаване и предаване на ОС между държавни агенции
0504102	Фактура за вътрешно движение на нефинансови активи	Отчитане на движението на дълготрайни активи в организацията, между структурни звена (цехове, отдели)
0504103	Удостоверение за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани и модернизирани ДМА	Да записва приемането и предаването на дълготрайни активи от ремонт, реконструкция, модернизация.
0504104	Акт за отписване на обект (с изключение на превозни средства)	Да се ​​отпишат отделни операционни системи, които са станали неизползваеми
0504105	Акт за отписване на моторни превозни средства	За отписване на неизползваеми превозни средства
0504143		Когато инвентаризацията приключи
0504092	Констатация за несъответствия въз основа на резултатите от инвентаризацията	Когато по време на инвентаризацията се открият излишъци или липси

Инвентарната карта за записване на елемент от дълготраен актив във формуляр OS-6 не е задължителна за използване от 1 януари 2013 г.

Осчетоводяване на дълготрайни активи през 2018 г

Основните записи за отчитане на дълготрайни активи при получаване са показани в таблицата по-долу.

Таблица 6. Типични записи за отчитане на дълготрайни активи

Съдържание на операцията	счетоводен запис		Документиране
	Дебит	Кредит
Получаване на дълготрайни активи (приемане за счетоводство)
– дълготрайни активи (с изключение на недвижими имоти) по първоначалната им стойност, формирана при тяхното придобиване, самостоятелно производство	0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 21 310, 0 106 31 310	Приемателно-предавателен акт (формуляр 0504101) Нареждане за получаване (формуляр 0504207) – при липса на първични документи от доставчика
– увеличение на себестойността на дълготрайните активи в резултат на тяхното завършване, реконструкция, модернизация, преоборудване	0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	Удостоверение за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи (f. 0504103)
стартиране на ОС*
Издаване на операционни системи на стойност до 10 хиляди рубли. включително (с изключение на недвижими имоти и библиотечни колекции)	0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271	0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410	Декларация за издаване на материални ценности за нуждите на институцията (f. 0504210)
	Задбалансова сметка 21	–
Издаване на ОС на стойност над 10 хиляди рубли за работа. (с изключение на недвижими имоти), както и библиотечни колекции, независимо от цената	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	Заявка-фактура (ф. 0504204)
Преоценка на ДМА и амортизация
Размерът на положителната преоценка (надценка) се отразява:
- дълготрайни активи	0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000	0 401 30 000
– амортизация	0 401 30 000	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000
Размерът на отрицателната преоценка (маркдаун) се отразява:
- дълготрайни активи	0 401 30 000	0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000
– амортизация	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000	0 401 30 000

* Ако имуществото е включено в недвижими имоти и (или) особено ценно движимо имущество, с което институцията няма право да се разпорежда самостоятелно, в счетоводството е необходимо да се коригират показателите на сметка 210 06 (при получаване - Dt 0 401 10 172 Kt 0 210 06 660, при изхвърляне - по метода "червено сторно")

" № 3/2017

Какви основни понятия съдържа стандартът? Каква е процедурата за отчитане на дълготрайни активи в съответствие с този стандарт? Как се определя първоначалната цена на ОС? Какви нови разпоредби за амортизация са включени в стандарта? Как трябва да се осчетоводи освобождаването от дълготрайни активи и какъв е редът за разкриване на информация за тях в отчетите?

Федералният стандарт „Дълготрайни активи“ (наричан по-долу „Стандарт“) установява единни изисквания за счетоводно отчитане на активи, класифицирани като дълготрайни активи, както и изисквания за информация за тях, оповестена в счетоводни (финансови) отчети.

Стандартът се прилага при поддържане на счетоводни записи на дълготрайни активи, включително тези, получени в рамките на лизингови отношения, но въз основа на разпоредбите на федералния стандарт „Лизинг“.

Основни понятия.

Стандартът дава дефиниции на основните понятия, използвани при оповестяване на информация за дълготрайни активи. В Инструкция № 157n, която в момента е основният документ за счетоводно (бюджетно) счетоводство, са представени само някои от тях. Нека се запознаем с понятията, дадени в Стандарта.

Дълготрайни активи - материални активи, независимо от тяхната цена, с полезен живот над 12 месеца, предназначени за многократна или постоянна употреба, включително такива в експлоатация, запаси, консервация, както и за представяне в рамките на лизингови отношения, в т.ч. инвестиционни имоти.

Не се отнася за дълготрайни активи:

• непроизведени активи;
• имущество, съставляващо държавната (общинската) хазна;
• права за експлоатация на минерали и минерални запаси като нефт, природен газ и подобни невъзобновяеми ресурси;
• материални активи, включително обекти на недвижими имоти, предназначени за продажба и (или) регистрирани като част от материални запаси, обекти на незавършено строителство, включени в капиталовите инвестиции;
• биологични активи.

Групите дълготрайни активи са съвкупност от активи, разпределени за счетоводни цели, които са сходни по същество или функции, изпълнявани в дейността на счетоводната единица, информацията за която се разкрива в счетоводните (финансови) отчети по обобщен показател.

Групите дълготрайни активи са:

а) жилищни помещения;

б) нежилищни помещения (сгради и постройки);

в) машини и съоръжения;

г) превозни средства;

д) производствено и битово оборудване;

е) трайни насаждения;

ж) инвестиционни имоти;

з) ДМА, невключени в други групи.

Инвестиционни недвижими имоти - обекти на недвижими имоти или части от тях, притежавани и (или) използвани с цел получаване на наем и (или) увеличаване на стойността на недвижими имоти, но не са предназначени за изпълнение на възложени държавни (общински) правомощия (функции). към предмета на счетоводството, извършване на дейности за извършване на работа, предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на обекта на счетоводство и (или) продажба.

Активите на културното наследство са материални ценности, които са възникнали в резултат на исторически събития и имат стойност от гледна точка на историята, археологията, архитектурата, градоустройството, изкуството, науката и технологиите, естетиката, етнологията или антропологията, социалната култура и са доказателство за епохи и цивилизации, автентични източници на информация за произхода и развитието на културата.

Първоначална цена е цената, по която активът е приет за счетоводно отчитане.

Амортизацията е стойността на стойността на актив, която постепенно се отнася към разходите по време на полезния му живот (за намаляване на финансовия резултат).

Полезен живот е периодът, през който се очаква счетоводното предприятие да използва актива в своите дейности за целите, за които е придобит, създаден и (или) получен (използване за планираните цели).

Преоценената сума е стойността на актива към датата на преоценката минус натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка на актива.

Балансовата стойност е първоначалната цена на даден актив, като се вземат предвид нейните промени.

Остатъчна стойност е стойността, на която даден актив е отразен в счетоводните (финансови) отчети след приспадане на натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка на актива.

Натрупаната амортизация е сумата на амортизацията, изчислена за периода на използване на актива (към датата на сделката с актива и (или) към отчетната дата).

Натрупаната загуба от обезценка на актив е сумата на загубата от обезценка на актив, изчислена за периода на неговото използване (към датата на сделката с актива и (или) към датата на отчета).

Борсовите транзакции са транзакции, по време на които прехвърлянето (получаването) на активи се извършва при сравнима парична стойност (стойност) под формата на парични средства и (или) други материални активи, работи, услуги, права за използване на имущество.

Неразменните транзакции са транзакции, по време на които получаването (прехвърлянето) на активи става без получаване на други активи (парични и материални) в замяна. С други думи, това е получаване (прехвърляне) на активи безвъзмездно или на незначителни цени по отношение на пазарната цена.

Признаване на дълготрайни активи.

В раздел III на стандарта приемането на дълготрайни активи за счетоводство се обозначава с понятието „признаване“. Това не променя същността на разпоредбите, представени в него, които са отчасти подобни на някои разпоредби на Инструкция № 157n. Нека да разгледаме основните точки на този раздел.

Счетоводната единица на дълготрайните активи (ДМА) е инвентарен обект. На всяка инвентарна позиция се присвоява инвентарен номер по начина, установен от счетоводната политика на институцията, като се вземат предвид разпоредбите на Стандарта и Инструкция № 157n. Инвентарният номер се запазва от обекта за целия период на престоя му в институцията. След изхвърляне на даден предмет, инвентарният номер, който му е даден, не се присвоява на никого.

Обект на ОС се признава като обект на собственост с всички приспособления и аксесоари или отделен структурно изолиран обект, предназначен да изпълнява определени независими функции, или отделен комплекс от структурно артикулирани обекти, които съставляват едно цяло и са предназначени да изпълняват определена работа .

Комплекс от структурно съчленени обекти е един или повече обекти с еднакво или различно предназначение, имащи общи устройства и принадлежности, общо управление, монтирани в един комплекс (на една и съща основа), в резултат на което всеки обект, включен в комплекса може да изпълнява функциите си само като част от комплекса, а не самостоятелно.

OS обекти, които са еднакви и цената им не е значителна (например библиотечни колекции, периферни устройства и компютърно оборудване, мебели, използвани за същия период от време (маси, столове, шкафове, други мебели, използвани за обзавеждане на една стая) ), съгласно Инструкция № 157n, могат да бъдат комбинирани в един инвентарен обект - комплекс от OS обекти.

Счетоводна единица на дълготрайни активи също може да бъде призната като част от имот. Това е възможно, ако част от обекта има различен полезен живот от останалите части и цената му е значителна.

Имот (или част от него), нает и предназначен за пренаемане, може да бъде признат за инвестиционен имот.

Актив на културно наследство се взема предвид като част от актива, ако може да се използва за получаване на икономически ползи или полезен потенциал, или ако полезният му потенциал не е ограничен до културна стойност.

В други случаи активът на културното наследство се отразява в задбалансови сметки при условна оценка от една рубла.

OS обектите могат да се преместват от една група в друга (прекласифицирани). Отписването на обект от една група и включването му в друга група трябва да се отразяват в счетоводството едновременно. Прекласификацията не води до промяна в стойността на дълготрайните активи.

Първоначална стойност на дълготрайните активи.

Стандартът обръща голямо внимание на първоначалната стойност на дълготрайните активи. Отделно се разглежда първоначалната стойност на дълготрайните активи, придобити в резултат на разменни и неразменни сделки.

Придобиване на дълготрайни активи в резултат на обменни сделки. Първоначалната стойност на дълготрайните активи, придобити в резултат на обменни сделки или създадени от институция, се определя в размера на действително направените капиталови инвестиции, като се вземе предвид ДДС, представен от доставчиците.

Представяме в таблицата кои точно разходи са включени и невключени в първоначалната цена на операционната система.

Какво е включено в първоначалната цена	Какво не е включено в първоначалната цена
Покупна цена, включително мита, невъзстановими суми на ДДС, минус отстъпки (удръжки, ползи)	Разходи за откриване на нови производствени мощности
Всички действителни разходи за придобиване, създаване на обект на ОС, доставката му и привеждането му в състояние, годно за използване, включително: – разходи за труд и застрахователни премии; – разходи за работа (услуги) по договор за строителство и други договори; – държавни такси и други подобни разходи, свързани с придобиването (създаване) на актив; – размери на възнагражденията на посредниците; – разходи за подготовка на обекта; – разходи за доставка и разтоварване; – монтаж и монтажни разходи; – разходи за проверка на функционирането на обекта на ОС; – разходи за материали и услуги на трети лица; – разходи за информационни и консултантски услуги; – други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането (производството) на обект на ОС	Разходи за въвеждане на нови продукти и услуги
Разходи за демонтаж и извеждане от експлоатация на съоръжението на ОС, както и възстановяване на площадката, на която се намира съоръжението	Разходи за работа на ново място или с нова група потребители на услуги (включително разходи за обучение на персонала)
	Оперативни загуби, възникнали преди инвестиционният имот да достигне планираното ниво на заетост от наематели
	Административни, общи и други общи режийни разходи
	Разходи за извършване на операции, свързани със строителството (с изключение на доставката на обекта и привеждането му в състояние, годно за употреба)

При закупуване на актив за чуждестранна валута първоначалната му цена се оценява в еквивалент в рубли към датата на приемане на обекта за счетоводство. При прехвърляне на аванси в чуждестранна валута, включени в действителните капиталови инвестиции, еквивалентът в рубли се изчислява на датата на прехвърляне на аванса.

След като дадена позиция бъде приета за счетоводно отчитане, всички курсови разлики, свързани с плащането на оставащия неплатен дълг, се начисляват към финансовия резултат за текущия период.

Балансовата стойност на актива се променя в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, включително елементи на реставрация, техническо преоборудване, модернизация, подмяна на обект или негов компонент, както и преоценка на актив.

Първоначалната стойност на актив, придобит в замяна на други активи, различни от пари, се определя по справедлива стойност към датата на придобиване.

Придобиване на дълготрайни активи в резултат на неразменни сделки. Първоначалната стойност на актив, придобит при сделка без размяна, е неговата справедлива стойност към датата на придобиване.

Ако даден артикул не може да бъде оценен по справедлива стойност, неговата първоначална стойност се определя въз основа на остатъчната стойност на прехвърления актив вместо това. Ако не е определена или нула, тогава обектът на дълготрайните активи се оценява по условна оценка - една рубла.

Амортизация на дълготрайни активи.

Що се отнася до процедурата за изчисляване на амортизацията, стандартът съдържа разлики от нормите на действащата Инструкция № 157n. Нека разгледаме основните разпоредби на стандарта.

Чрез линейната амортизация себестойността на един актив през неговия полезен живот се прехвърля в разходите (за намаляване на финансовия резултат).

Амортизацията започва да се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца на приемане на актива за счетоводство. Начисляването спира на 1-во число на месеца, следващ месеца, в който остатъчната стойност на обекта става нула.

Ако даден обект не се използва или не се използва, но има остатъчна стойност, амортизацията не се спира.

Полезният живот на ОС се определя от:

а) въз основа на очаквания период на получаване на икономически ползи и (или) полезен потенциал на обекта;

• очакван срок на използване на обекта;
• очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа, природните условия и влиянието на агресивна среда, системата за ремонт;
• нормативни и други ограничения на съоръжението;
• гаранционен срок за ползване на обекта;
• условия на действителна експлоатация и предварително начислена сума на амортизация - за обекти, получени безплатно от други счетоводни субекти, държавни (общински) организации.

Институцията избира метода, който най-точно отразява как се очаква да бъдат реализирани бъдещите икономически ползи или потенциалът за обслужване на актива.

Избраният метод се прилага последователно от период на период.

• за обекти на стойност над 100 000 рубли. амортизацията се изчислява в съответствие с изчислените ставки;
• за обекти на стойност до 10 000 рубли. включително, с изключение на библиотечния фонд, амортизация не се начислява. При въвеждане в експлоатация на движимо имущество на стойност до 10 000 рубли. първоначалната им цена се отписва от баланса, като едновременно с това отразява обекта в задбалансова сметка;
• за обекти на библиотечни колекции на стойност до 100 000 рубли. включително се начислява амортизация в размер на 100% от първоначалната им стойност при въвеждането им в експлоатация;
• за дълготрайни активи на стойност от 10 000 до 100 000 рубли. се начислява амортизация в размер на 100% от първоначалната стойност при въвеждането им в експлоатация.

Амортизация при преоценка. При преоценка на актив сумата на натрупаната амортизация към датата на преоценката се взема предвид по един от следните начини:

• преизчислява се пропорционално на изменението на първоначалната стойност, така че остатъчната стойност на обекта след преоценката да е равна на неговата преоценена стойност. Тоест натрупаната амортизация се умножава по същия коефициент;
• се приспада от балансовата стойност, след което остатъчната стойност се преизчислява до преоценената стойност на актива.

Сумата на корекцията, която възниква при преизчисляване или изключване на натрупаните амортизационни суми, представлява част от сумата на увеличението или намалението на остатъчната стойност на дълготрайните активи, която трябва да бъде отразена в счетоводството.

Разпореждане с дълготрайни активи.

Признаването на актив се прекратява в случай на освобождаване от имущество в резултат на продажба, сключване на договор за лизинг, предвиждащ прехвърляне на значителни оперативни рискове и ползи на потребителя (наемателя), прехвърляне на друга организация от публичния сектор, други организации безплатно, на други основания, включващи прекратяване на правото на оперативно управление на имущество, както и в случай на разпореждане с имущество в резултат на отписване.

Освобождаването от дълготрайни активи се отразява в кредита на съответните балансови сметки на дълготрайните активи.

При записване на освобождаването от дълготрайни активи трябва да бъдат изпълнени следните критерии:

1. Счетоводното предприятие е прехвърлило всички съществени оперативни рискове и ползи, свързани с разпореждането (собствеността, ползването) на имуществото, отразено в дълготрайните активи.

2. Счетоводната единица вече не участва нито в разпореждането с излезлия от употреба актив, нито в действителното му използване.

3. Размерът на приходите (разходите) от освобождаване от актив може да бъде надеждно оценен.

4. Прогнозираните икономически ползи или потенциал за полезност, свързани с актива, и направените или очакваните разходи могат да бъдат надеждно оценени.

Вземанията от продажба на дълготрайни активи подлежат на първоначално признаване по справедлива стойност.

Финансовият резултат, произтичащ от продажбата на актив, се отразява като част от финансовия резултат за текущия период. Дефинира се като разликата между приходите от продажба, ако има такива, и остатъчната стойност на дълготрайния актив.

Разкриване на информация за оперативните активи в отчетността.

За всяка група дълготрайни активи в счетоводните (финансови) отчети се разкрива следната информация:

а) използваните методи за изчисляване на амортизацията;

б) приложени методи за определяне на полезния живот;

в) сумата на балансовата стойност, както и сумата на натрупаната амортизация в комбинация с размера на натрупаните загуби от обезценка на дълготрайни активи в началото и в края на периода по групи дълготрайни активи;

г) равняване на остатъчната стойност в началото и края на периода.

Освен това за всяка група дълготрайни активи в отчетите се разкрива следната информация:

• наличието и размера на ограниченията върху правата на собственост или други предоставени права, включително стойността на недвижими имоти и особено ценни движими вещи, които не могат да бъдат използвани от счетоводния субект като обезпечение на задължения, както и остатъчната стойност на дълготрайни активи, прехвърлени като обезпечение в началото и в края на периода на отчетния период;
• сумата на разходите, включени в себестойността на дълготрайните активи по време на строителството в началото и в края на отчетния период;
• сумата на договорните задължения за придобиване (изграждане) на дълготрайни активи в края на отчетния период;
• размера на обезщетението, дължимо от трети страни във връзка с обезценката, загубата или прехвърлянето на дълготрайни активи, включени в приходите на текущия период.

Следната информация се оповестява във връзка с инвестиционни имоти:

• описание на инвестиционни имоти;
• критерии за разграничение между инвестиционни имоти и имоти, използвани от институция, и имоти, държани за продажба в обичайния ход на дейността;
• суми, признати като доход от отдаване под наем на инвестиционен имот;
• суми, признати като разходи (включително ремонти и текуща експлоатация), свързани с инвестиционни недвижими имоти, приходите от отдаване под наем на които са отразени във финансовия резултат за отчетния период;
• суми, признати като разходи (включително ремонти и текуща поддръжка), свързани с инвестиционен имот, който не е бил нает;
• наличието на ограничения по отношение на възможността за продажба на инвестиционен недвижим имот или получаване на икономически ползи (доход) от разпореждане, както и размера на тези ограничения.

Обяснителната бележка, представена като част от счетоводните (финансови) отчети, допълнително отразява следната информация:

• по баланса и остатъчната стойност на временно неизползваните дълготрайни активи;
• върху балансовата стойност на дълготрайните активи, които са в експлоатация и имат нулева остатъчна стойност;
• върху балансовата стойност и остатъчната стойност на дълготрайни активи, изведени от експлоатация и държани до продажбата им.

Стандартът съдържа основни термини и определения, които засягат счетоводното отчитане на дълготрайните активи. Той определя реда за приемането им за счетоводство. Дадени са препоръки за определяне на първоначалната стойност на дълготрайните активи, придобити в резултат на разменни и неразменни сделки. Разглеждат се процедурата за изчисляване на амортизацията, характеристиките на отразяване на освобождаването от дълготрайни активи в счетоводството и характеристиките на разкриване на данни за дълготрайни активи в счетоводни (финансови) отчети.

Дълготрайните активи се отчитат по различен начин в счетоводството и в данъчното счетоводство. Зависи от стойността на дълготрайния актив. Какво се счита за дълготрайни активи през 2019 г.? Направихме подробни инструкции за отчитане на дълготрайни активи през 2019 г. и разгледахме примери за методи на амортизация.

ОС по данъци и счетоводство през 2019 г

По-горе вече очертахме разликата в амортизацията на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводното и данъчното счетоводство. Така че, за да бъде призната собствеността и на двете места, е необходимо да бъдат изпълнени всички следните условия:

• срокът на използване на обекта е повече от 12 месеца;
• обектът е закупен за ползване в дружеството;
• активът може да донесе ползи на компанията;
• първоначалната цена надвишава 40 000 рубли. за счетоводство и 100 000 рубли. за данъчни цели.

Данъчни и счетоводни дълготрайни активи през 2019 г., при различни първоначални разходи:

Дълготрайни активи през 2019 г. на стойност до 100 000 рубли. по счетоводство и данъчно счетоводство

Имот на стойност под 100 000 рубли. отразени по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство:

• В счетоводството:
  • ако стойността на актива е по-малка от 40 000 рубли, тогава компанията може сама да реши как да го вземе предвид в счетоводството. Те могат да се вземат предвид като част от материалните запаси или да се вземат предвид като дълготрайни активи. Избраният метод трябва да бъде записан в счетоводната политика.
  • ако даден обект струва повече от 40 000 рубли, цената му не може да бъде отписана като разходи в една сума. Такова имущество се приема за счетоводство като дълготрайни активи (клауза 5 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“),
• В данъчното счетоводство фирмата няма избор. Всички обекти са по-евтини от 100 000 рубли. се отчитат като имущество с ниска стойност и активи над 100 000 рубли. са включени в амортизируемите дълготрайни активи (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Предлагаме кратко напомняне как да вземете предвид имущество на стойност под 100 000 рубли в счетоводството и данъчното счетоводство:

Първоначална цена на ОС	Счетоводство	Данъчно счетоводство
По-малко от 40 000 rub.	Която и да е от 2 възможности за избор на фирмата: отписват като MPZ включват в дълготрайните активи и изчисляват амортизацията
От 40 000 rub. до 100 000 rub.		Отписване на текущи разходи в една сума при въвеждане в експлоатация
Повече от 100 000 rub.	Вземете под внимание като част от дълготрайните активи и изчислете амортизацията

Пример. Отписване на дълготрайни активи в данъците и счетоводството през 2019 г. на стойност до 100 000 рубли

През януари 2019 г. Gamma LLC закупи компютър на стойност 90 000 рубли. (без ДДС) и въведен в експлоатация. Според Класификацията на дълготрайните активи компютрите трябва да се класифицират в група с полезен живот от две до три години. Компанията е определила, че ще се амортизира за 25 месеца по линейния метод.

Тогава месечната норма в счетоводството = 90 000 рубли / 25 месеца = 3600 рубли. Тоест от февруари тази точна сума ще се начислява ежемесечно.

За целите на данъка върху печалбата този имот не се признава за амортизируем, а се отписва като разход съгласно чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се отписва като разходи по линеен начин. Това означава, че месечните разходи на компанията ще възлизат на 3600 рубли. Или еднократна сума от 90 000 рубли. Но обърнете внимание, и двете действия трябва да бъдат отразени в материални разходи. Не в амортизация.

Дълготрайни активи на стойност над 100 000 рубли. по счетоводство и данъчно счетоводство

Имот на стойност над 100 000 рубли. се зачита в БУ и НУ еднакво. Тези позиции се отчитат като дълготрайни активи и се амортизират през полезния им живот.

Пример. Отписване на дълготрайни активи в данъците и счетоводството през 2019 г. на стойност до 100 000 рубли

През януари 2019 г. Alpha LLC купува лек автомобил на стойност 610 000 рубли. (без ДДС) и въведен в експлоатация. Съгласно Класификацията на дълготрайните активи такива имоти се класифицират като група с полезен живот от три до пет години.

Компанията е определила, че амортизацията ще се изчислява за 60 месеца по линейния метод.

Тогава месечната ставка = 610 000 рубли / 60 месеца = 10 167 рубли.

Тоест от февруари ще се кредитират 10 167 рубли месечно през цялата година.

За данъчни цели този имот се счита за амортизируем. Това означава, че всеки месец през 2019 г. амортизационната норма за данъчни цели ще бъде равна на 10 167 рубли.

Амортизация на дълготрайни активи през 2019 г. в счетоводството и данъчното счетоводство

Все още има четири метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството:

1. Линеен;
2. Намаляващ баланс;
3. Метод на отписване въз основа на сумата от броя на годините;
4. Отписване на себестойността пропорционално на обема на произведените стоки.

Съответно в данъчното счетоводство има само два метода на изчисление:

1. Линеен;
2. Нелинейни.

Важно: Винаги помнете, че отписването на дълготрайни активи през 2019 г. трябва да бъде спряно, ако ръководството е решило да прехвърли средствата за консервация или в случаи на реконструкция, основен ремонт или модернизация на съоръжението за повече от една година.

За да въведете обект в експлоатация, е необходимо да съставите документи в съответствие с формуляри OS-1 „Акт за приемане и предаване на дълготрайни активи“ и OS-6 „Инвентарна карта“.

Всички разходи, които формират първоначалната цена, се натрупват в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ и след това се прехвърлят в сметка 01.

Нека да разгледаме как правилно да поставим собствеността в баланса.

Електрически инсталации	Значение на окабеляване
Фирмата закупи имота
	Купил обект
	Въведен в експлоатация
Обектът е направен като вноска в уставния капитал
Dt 75.1 Kt 80	Разпределен дълг на основателя
Dt 08 Kt 75.1	Приет имот като вноска в капитала
	Поставете баланс
Имот, получен безвъзмездно
Dt 08 Kt 98.2	Обектът е отразен по пазарна стойност
	Отделихме допълнителни разходи за доставка, монтаж и др.
	Поставете баланс

За данъчно облагане дълготрайните активи се вземат предвид по различен начин. Можете да амортизирате само онези активи, които са над 100 000 рубли. и дружеството е поставило имота в баланса си след 31.12.2015г. И всички обекти, по-евтини от тази сума, могат да бъдат отписани наведнъж (член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Цената на дълготрайните активи през 2019 г. се отписва в счетоводството чрез постепенно прехвърляне към готови продукти (работи или услуги). За някои дълготрайни активи обаче не е необходимо да се изчислява амортизация. Например, не се начислява върху парцели, съоръжения за управление на околната среда и обекти, които са класифицирани като музейни предмети и музейни колекции (клауза 17 от PBU 6/01).

Процедурата за изчисляване на амортизацията зависи от групата, към която принадлежи имуществото. Класификацията на дълготрайните активи беше одобрена от правителството на Руската федерация с Резолюция № 1. Този списък беше значително променен през 2017 г. и сега новите обекти трябва да бъдат взети под внимание според новото издание.

Данъчният кодекс на Руската федерация от своя страна се придържа стриктно към списъка от групи:

• първа група - всички краткотрайни активи с полезен живот от 1 до 2 години;
• вторият - имот със СПИ от 2 до 3 години;
• трета група - обекти със срок на годност от 3 до 5 години;
• четвърто - имущество със стаж на частна застраховка "Живот" от 5 до 7 години включително;
• пета група - активи с полезен живот от 7 до 10 години включително;
• шесто - активи със СПИ от 10 до 15 години включително;
• седма група - имоти с полезен живот от 15 до 20 години включително;
• осми - активи със SPI от 20 до 25 години;
• девета група - имоти с полезен живот от 25 до 30 години;
• десето - обекти с полезен живот над 30 години.

Още малко за разликите между акаунтите. Необходимо е да се амортизират дълготрайните активи в счетоводството, като се започне от 1-ви ден на месеца, следващ деня след приемането им за счетоводство (клауза 21 от PBU 6/01). В данъчното законодателство амортизацията се изчислява от месеца, следващ пускането на операционната система в експлоатация (клауза 4, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така че, нека да разгледаме чрез примери методите за изчисляване на амортизацията през 2019 г. Обсъдихме линейния метод по-горе. Остават три в счетоводството и един (нелинеен) в данъците.

Пример. Метод на намаляване на баланса

Alpha LLC закупи компютър, чиято първоначална цена беше 200 000 рубли.

Пусков срок - 10.01.2019г.

SPI = 5 години.

Счетоводната политика на дружеството гласи, че коефициентът на умножение е равен на две.

Коефициентът на амортизация ще бъде: 1/5 = 0,2.

Тогава за годината организацията ще отпише: 200 000 * 0,2 * 2 = 80 000 рубли.

Тъй като амортизацията се изчислява за месеца след пускането в експлоатация, през февруари 2019 г. следната сума ще бъде = 80 000 * 1/12 = 6666,7 рубли.

OS = 200 000 - 6 666,7 = 193 333,33 rub.

193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 rub.

За февруари 2019 г. ще бъдат отписани: 77 333,3 * 1/12 = 6 444,4 рубли.

Накратко, сумата от броя на годините полезна употреба се изчислява по следната формула:

Aos = PS (VS) * SPIO / SPIS,

където: SPIO е оставащият полезен живот, SPIS е сумата от броя на годините полезен живот.

Пример. Метод, базиран на сумата от брой години полезен живот

Началните условия са от горния пример.

Първо трябва да определите SPIS: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

SPIO през първата година на работа = 3.

Годишен Aos = 200 000 * 3 / 10 = 60 000 rub.

Aos за февруари = 60 000 * 1/12 = 5000 rub.

Нека изчислим AOS за 2-ра година, като знаем, че SPIO = 2.

Годишен Aos = 200 000 * 2 / 10 = 40 000 rub.

Aoc = 40 000 * 1/12 = 3333,33 rub.

Така за първата година компанията ще начислява месечна амортизация в размер на 5000 рубли, а за втората година - 3333,33 рубли.

Друг начин е да се изчисли въз основа на производствения обем:

Aos = O * PS / Ospi,

където: O е действителният обем на производството, Osp е прогнозният обем на производството за целия полезен живот.

Пример. Изчисляване на амортизация въз основа на обема на производството

Използваме данни от примера на Gamma LLC, закупуващ компютър за 200 000 рубли. В същото време нека вземем предвид, че през февруари компютърът е извършил изчисления в 20 програми, а през март - 10. И общо такъв компютър ще тества 600 програми.

Тогава амортизацията за февруари ще бъде:

20 * 200 000 / 600 = 6666,7 рубли.

През март сумата ще бъде отписана = 10 * 200 000 / 600 = 3333,3 рубли.

Това завършва примерите за отчитане на амортизацията в счетоводството. Остава да илюстрираме нелинейния метод в данъчното счетоводство с пример.

И така, нека започнем с факта, че амортизационните норми по този метод вече са одобрени (клауза 5 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Всяка от десетте групи, които цитирахме по-горе, има свое значение.

Група	Значение
Първа група (SPI = 1-2 години)
Втора група (SPI = 2-3 години)
Трета група (SPI = 3-5 години)
Четвърта група (SPI = 5-7 години)
Пета група (SPI = 7-10 години)
Шеста група (SPI = 10-15 години)
Седма група (SPI = 15-20 години)
Осма група (SPI = 20-25 години)
Девета група (SPI = 25-30 години)
Десета група (SPI = повече от 30 години)

Тогава нормата на амортизация според нелинейния данъчен метод ще бъде както следва:

NormaA = Sbg * K /100,

където: NormaA – отчисления за месеца по установената амортизационна група;

SBG - общото салдо на такава амортизационна група;

К – групова амортизационна норма (в таблицата).

Нека разгледаме един пример.

Пример. Метод на нелинейно данъчно счетоводство през 2019 г

Така през януари 2019 г. Omega LLC закупи и вече пусна в експлоатация 3 компютъра, като цената на всеки е 100 000 рубли (без ДДС). SPI според OKOF от две до три години.

Амортизационна сума за февруари, март = 3 бр. * 100 000 rub. * 8,8% = 26 400 rub. месечно.

Да приемем също, че в края на март компанията закупи и пусна в експлоатация друг компютър с първоначална цена 120 000 рубли.

За април сумата ще бъде = (3 броя * 100 000 рубли + 120 000 рубли – 26 400 рубли – 26 400 рубли) * 8,8% = 32 313,6 рубли.

И така, ние разгледахме примери за всички методи на амортизация, както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. И говорихме за иновациите през 2019 г. в дълготрайните активи.

Изготвихме бележка за отчитане на дълготрайни активи през 2018 г. в счетоводството. Полезен е както за начинаещи счетоводители, така и за опитни счетоводители, които искат да опреснят знанията си. Говорихме за критериите за определяне на дълготрайните активи, границите на стойността и разликите между счетоводното и данъчното счетоводство. Можете да изтеглите необходимите формуляри и да видите примери за попълването им.

Разходите за закупуване на скъп имот не могат веднага да бъдат включени в разходите. Себестойността му се включва в разходите постепенно чрез изчисляване на амортизацията. Такова имущество е включено в дълготрайните активи (FPE). В тази статия ще разберем какво се счита за дълготраен актив и как да отчитаме дълготрайните активи в счетоводството.

Критерии за ДМА през 2018г

Имотът може да бъде приет като дълготраен актив за счетоводство, ако са изпълнени едновременно 4 условия (клауза 4 от PBU 6/01):

1. Обектът е предназначен:
   • За използване в производството, при извършване на работа или предоставяне на услуги,
   • За нуждите на управлението,
   • под наем,
2. Съоръжението е предназначено да се използва за повече от 12 месеца или по-дълго от нормалния оперативен цикъл,
3. Няма планове за по-нататъшна продажба на имота.
4. Съоръжението е в състояние да генерира икономически ползи в бъдеще.

Какво се счита за основно средство

Примерите за операционни системи включват:

• Сгради, превозни средства, машини, офис оборудване, оборудване,
• За селскостопанските предприятия това ще бъдат трайни насаждения, разплодни животни,
• Природни обекти, например земя, резервоари, недра, също са дълготрайни активи.

Какво не е основният инструмент?

На първо място, това са обекти, предназначени за по-нататъшна продажба, които са изброени в складовете на предприятието като готови продукти или закупени стоки.

Пример

Превозните средства, произведени от автомобилен завод за продажба, не са дълготрайни активи. Автомобилите в автокъща също не са OS, тъй като тези превозни средства са закупени за препродажба.

Второ, обектите, получени за временно владение и ползване, не са ОС. Например наета сграда е вписана в баланса на наемодателя, но наемателят няма да я включи в операционната система.

Трето, обектите, които са в етап на инсталиране или в транзит, не са операционни системи. Такъв имот се посочва като инвестиция в нетекущи активи.

Стойността на дълготрайните активи през 2018 г

В счетоводството дълготрайните активи включват обекти с първоначална цена над 40 000 рубли. При условие, че са изпълнени критериите, изброени в клауза 4 от PBU 6/01.

Ако критериите на ОС са изпълнени и цената на имота е по-малка от лимита на разходите, тогава компанията може самостоятелно да избере метода на осчетоводяване на такава покупка. Може да се вземе предвид като част от операционната система или да се включи в материалите по сметка 10.

С други думи, ако са изпълнени критериите на клауза 4 от PBU 6/01, тогава:

• Имот по-скъп от 40 000 рубли. трябва да се вземе предвид като част от ОС,
• Дълготрайни активи с ниска стойност под 40 000 рубли. се вземат предвид по избор на фирмата като ОС или материали. Организацията трябва да установи в своята счетоводна политика сумата на покупките, които се признават като дълготрайни активи.

Цената на дълготрайните активи през 2018 г. в счетоводството включва:

• Сумата, преведена на доставчика
• Плащане за доставка,
• Разходи за привеждането му в състояние, годно за употреба,
• Разходите за информация, консултации, посреднически услуги, свързани с придобиването,
• Държавни и митнически такси, платени по време на митническо освобождаване или държавна регистрация на обект,
• Други разходи, свързани със закупуването на операционната система.

Забележка

Първоначалната цена включва суми без ДДС. Например, 295 000 рубли са преведени на доставчика, включително ДДС от 45 000 рубли. Първоначалната цена включва сумата без ДДС, т.е. 250 000 рубли, а „входящият“ ДДС е 45 000 рубли. компанията може да го вземе за приспадане след пускане на операционната система в експлоатация.

Първоначалната цена се определя еднократно и не подлежи на преразглеждане. Въпреки това, веднъж годишно на 31 декември компанията може да преоцени оперативните си активи нагоре или надолу.

Отчитане на дълготрайните активи в счетоводството

Счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект. Това може да бъде отделен артикул, например кола.

Инвентарен обект може да бъде и комплекс от съчленени предмети, представляващи едно цяло. Отделните обекти, включени в комплекса, могат да изпълняват еднакви или различни функции. Основният критерий е, че обектите в комплекса не могат да изпълняват своите функции отделно от целия комплекс.

Пример

Най-честият въпрос, който възниква е свързан с компютърното счетоводство. По правило това е комплекс от отделни устройства: системен блок, монитор, клавиатура, мишка. Според служители на Министерството на финансите компютърът е единен комплекс и трябва да се отчита като операционна система (Писмо от 06.11.2009 г. № 03-03-06/4/950).

Счетоводителят създава инвентарна карта за всяка операционна система. Можете да разработите свой собствен формуляр или да използвате стандартни формуляри:

Как да вземем предвид актив?

Първо, всички разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи, се вземат предвид по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. В резултат на това първоначалната цена се формира по тази сметка.

Законодателството не определя момента, в който цената на дълготрайните активи трябва да се премести от сметка 08 към сметка 01 „Дълготрайни активи“. Логично е това да стане едновременно със самото въвеждане в експлоатация.

Изключение правят недвижимите имоти. Обектът трябва да бъде признат като дълготраен актив, т.е. записва се в сметка 01 „Дълготрайни активи“ веднага след приключване на капиталните инвестиции в строителството. Ако имотът все още не е преминал държавна регистрация, той трябва да се отчита в отделна подсметка на сметка 01.

Приемането на обект за регистрация като ОС се формализира с акт. Можете да разработите свой собствен формуляр или да използвате стандартизирани формуляри. Можете да изтеглите безплатно необходимите формуляри от нас:

• OS-1 – за всички ОС:

• ОС-1а – за недвижими имоти:

• OS-1b – за групи от обекти:

Отписване на дълготрайни активи през 2018 г

Отписването на дълготрайни активи е възможно, ако обектът е престанал да генерира икономически ползи или е бил изхвърлен, например продаден. Процедурата за отписване в тези случаи е различна.

Продажбата на дълготраен актив се формализира с обичайните документи за продажба: съставя се договор, издава се бележка за доставка и фактура или универсален документ за прехвърляне. Страните подписват и акта за предаване и приемане.

Отписването поради факта, че имотът е престанал да предоставя икономически ползи, се обработва по различен начин. Ръководителят на предприятието създава специална комисия със задължителното участие на главния счетоводител. Комисията съставя протокол, в който посочва причината за отписването. Актът може да бъде съставен на самостоятелно разработен формуляр или да се използва един от стандартизираните формуляри:

• ОС-4 – акт за отписване на ДМА, с изключение на транспорта:

• ОС-4а – акт за извеждане от движение на МПС:

• ОС-4б – акт за отписване на групи дълготрайни активи:

Данъчно отчитане на дълготрайните активи 2018г

Данъчните и счетоводните ОС имат редица разлики:

• Ограничението за цената на дълготрайните активи е различно: в счетоводството минималната цена е 40 000 рубли, в данъчното счетоводство - 100 000 рубли,
• Фирмата сама определя счетоводно полезния живот. В данъчното счетоводство периодът се определя съгласно класификатора, одобрен от правителството на Руската федерация (Резолюция № 1 от 01.01.2002 г.),
• В счетоводството предприятието има 4 метода на амортизация, в данъчното счетоводство - 2.

Поради тези и други разлики възникват разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни. Все още не се планират законодателни промени, насочени към премахване на тези различия. За да намалите различията, трябва да се опитате да сближите счетоводството и данъчното счетоводство. Например изберете същия метод на амортизация - линеен.

Осчетоводявания към дълготрайни активи

Сега ще покажем какви транзакции за дълготрайни активи се използват през 2018 г.:

Дебит по сметката	Кредит по сметката	Операция
Придобиване
		Отразени са разходи за придобиване, изграждане, инсталиране на ОС
		Отразен е “входящият” ДДС на доставчици
		Приема се за осчетоводяване на ОС
		„Входящият“ ДДС се приема за приспадане
Амортизация
20, 25, 26, 44, 91		Начислена амортизация
Преоценка
		Отразена е преоценка на ОС
		Преоценката се отразява в границите на направената по-рано амортизация
Markdown
		Отценката е взета предвид
		Уценката е взета предвид в рамките на преоценката, направена по-рано
Изхвърляне (различно от продажба)
01 подсметка „разпореждане“
	01 подсметка „разпореждане“
	01 подсметка „разпореждане“	Отписана остатъчна стойност
Разпродажба
01 подсметка „разпореждане“		Първоначалната цена се отписва в отделна подсметка
	01 подсметка „разпореждане“	Отписана начислена амортизация
	01 подсметка „разпореждане“	Отписана остатъчна стойност
		Взети са предвид приходите от продажби
		ДДС, начислен при продажба